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論審計失敗與經(jīng)濟利益的關(guān)系與對策
摘要：近年來(lái)在眾多審計失敗的丑聞中，一些具體的因素也慢慢浮出水面，審計失敗無(wú)論對企業(yè)、社會(huì )經(jīng)濟都會(huì )帶來(lái)巨大不可逆轉的損失。無(wú)數事實(shí)表明：經(jīng)濟利益誘惑，是導致審計失敗的重要原因。只有國家調控，才有可能從根源上解決問(wèn)題。
關(guān)鍵詞：會(huì )計師事務(wù)所;獨立性;國家調控;審計失敗
無(wú)論是上市公司還是有限責任公司，審計都發(fā)揮著(zhù)不可比擬的作用。尤其當內部審計淪為傀儡，外部審計則成為最后一道防線(xiàn)，然而外部審計還容易受多方面因素影響。當整個(gè)社會(huì )由一個(gè)無(wú)形的手牽制，國家必須出具有形的手，來(lái)規范和保證審計質(zhì)量，確保社會(huì )經(jīng)濟的正常運行。
審計失敗是指審計人員由于過(guò)失未能發(fā)現財務(wù)收支及財務(wù)報表中的虛假不實(shí)，未能在被審計單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中通過(guò)系統、規范的審計方法評價(jià)而出具或披露了錯誤的審計意見(jiàn)，使會(huì )計報表存在重大錯報、漏報，導致審計失敗。根據現有的社會(huì )規則，審計有三個(gè)方面：內部審計、社會(huì )審計、國家審計。內部審計只有在企業(yè)管理層，治理層公正情況下，才能發(fā)揮作用。而國家審計在社會(huì )上的范圍遠遠低于會(huì )計師事務(wù)所。一個(gè)奇怪的現象：審計局似乎是輔助的決策，亦或僅僅也只是監督機構。而會(huì )計師事務(wù)所是一個(gè)以營(yíng)利為目的的社會(huì )機構，它的正常運行卻反作用于企業(yè)審計，兩方形成相扶相依的關(guān)系。如上所看，外部審計從來(lái)沒(méi)有過(guò)真正獨立。無(wú)數案例也表明，外部審計如果不脫離企業(yè)真正存在，法律，也僅僅是紙上談兵。因為企業(yè)的根本目的是利潤，哪個(gè)企業(yè)都不可能脫離利潤而單獨存在，會(huì )計事務(wù)所也不例外�？偠灾�，它的生存基礎一直在別人手中。
在從前的案例中屢見(jiàn)不鮮，每一個(gè)鮮活的例子都是警鐘。安信達對世界通訊公司的審計失敗案例，通訊公司是安達信密西西比杰克遜分所最主要的客戶(hù)，巨額的利益誘惑使得安達信對世界通訊財務(wù)舞弊行為予以適當遷就。哪怕是曾譽(yù)為世界五大會(huì )計師事務(wù)所的安達信，再巨額的經(jīng)濟利益中也難以抵制誘惑。歸其根源，它仍然是以利潤為最高追求目標。獨立性缺失是審計失敗的萬(wàn)惡之源，是確保審計質(zhì)量的關(guān)鍵所在。只要會(huì )計師事務(wù)所還需要利潤，獨立也就成了天方夜譚。曾經(jīng)震驚一時(shí)的南方保健審計失敗案例中，南方保健公司2002年一度成為美國最大的私立保健醫療，可是由于南方保健公司董事會(huì )的獨立專(zhuān)行和過(guò)分追求利潤，使得南方保健走上了財務(wù)舞弊的不歸路，所有盛況都成為了曇花一現。25億美元的虛假利潤更使其成為僅次于世界通訊的第二大會(huì )計造假大王。而一直為它審計的安永會(huì )計師事務(wù)所，有著(zhù)不可脫卸的責任。一直以來(lái)的無(wú)保留審計意見(jiàn)，也成了最大的諷刺。安永審計失敗的原因，就是由于安永會(huì )計師事務(wù)所伯明翰辦事處的最大客戶(hù)。250萬(wàn)美元的非審計費用遠遠超過(guò)了120萬(wàn)美元的財務(wù)報表審計費，安永從南方保健獲取的，除報表審計費以外的其他費用占到了其費用總額的67.5%。這么龐大的數字成為了一種隱形的庇護，保護著(zhù)會(huì )計事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)。這種直接的利益關(guān)系，使得安永缺乏形式上的獨立。從這種意義上講，會(huì )計師事務(wù)所無(wú)論是形式亦或實(shí)質(zhì)，都不可能真正獨立。想要徹底解決這個(gè)問(wèn)題，只有國家出手，進(jìn)行宏觀(guān)分配與調控。
國家在市場(chǎng)中發(fā)揮中介機構，取締會(huì )計師事務(wù)所中介機構的身份，保障會(huì )計師事務(wù)所的經(jīng)濟收入，審計獨立才會(huì )真正作用于會(huì )計師事務(wù)所，發(fā)揮重要的意義，保障審計質(zhì)量。主要有以下幾個(gè)方面進(jìn)行。
一、審計與其他業(yè)務(wù)相分離
不想要會(huì )計師事務(wù)所挺身走險，避免灰色收入，必須要將審計與其他業(yè)務(wù)相分離。眾所周知，企業(yè)支付的審計費用不可以過(guò)高于一般標準，可是經(jīng)過(guò)上面的案例也可知，其他的會(huì )計業(yè)務(wù)成了企業(yè)的保護傘和牽制會(huì )計師事務(wù)所的項目。所以應該改變審計與咨詢(xún)等業(yè)務(wù)統一接收的局面。國家組織一個(gè)專(zhuān)門(mén)的會(huì )計師事務(wù)所，僅僅具有審計功能，規定到各個(gè)地區。國家嚴格控制具有審計資格的會(huì )計師事務(wù)所，其他事務(wù)所一律只承接其他項目，做到審計與咨詢(xún)相分離。具有審計資格的會(huì )計師事務(wù)所由國家統一控制與調控。
二、改變會(huì )計師事務(wù)所中介結構的身份
公司的審計費用應該交由國家，統一分配。國家應該詳細的制定審計收費標準。每個(gè)企業(yè)的審計費由企業(yè)統一上交。在會(huì )計審計期間，國家隨機指派只具有審計資格的會(huì )計師事務(wù)所，對各個(gè)企業(yè)進(jìn)行會(huì )計審計，出具審計報告。這樣進(jìn)而可以防止密切關(guān)系，對外壓力，自我評價(jià)等對審計獨立性產(chǎn)生的不利影響。避免一些企業(yè)與會(huì )計師事務(wù)所過(guò)多接觸，并且可以使會(huì )計師事務(wù)所不為經(jīng)濟而受制于企業(yè)。倉廩實(shí)而知禮節，衣食足而知榮辱，只有保障會(huì )計師事務(wù)所的正常運行，不受倒閉的威脅，會(huì )計事務(wù)所才能真正做到獨立。
三、實(shí)行淘汰制度，確保嚴格的監督手段和科學(xué)的測評方法
國家應該加強對設立的會(huì )計師事務(wù)所監督，對于不符合規定的會(huì )計師事務(wù)所實(shí)行行政處罰手段，如警告，通報等等。并且每年都隨機抽查會(huì )計師事務(wù)所的審計質(zhì)量，對于審計質(zhì)量高的會(huì )計師事務(wù)所予以物質(zhì)獎勵。并且對于只具有審計資格的會(huì )計師事務(wù)所予以經(jīng)濟補貼。只有保證企業(yè)的會(huì )計質(zhì)量，才能維持正常的社會(huì )秩序。從整個(gè)社會(huì )來(lái)看，企業(yè)的會(huì )計資料，是國家進(jìn)行宏觀(guān)調控的重要依據，也是進(jìn)行微觀(guān)決策的根本度量。
四、加大懲罰制度
國家保證會(huì )計事務(wù)所的經(jīng)濟收入，如果會(huì )計事務(wù)所再因經(jīng)濟利益而為企業(yè)作假，國家應該嚴厲打擊。就如同官場(chǎng)腐朽，會(huì )計師事務(wù)所應當確立，審計是向社會(huì )公眾，國家負責。事務(wù)所與企業(yè)不再是依附關(guān)系，而是相互獨立。國家只有加重懲罰制度，對違法的會(huì )計事務(wù)所進(jìn)行取締，才能對整個(gè)會(huì )計師事務(wù)所行業(yè)起到震懾的作用。
經(jīng)濟獨立與審計有著(zhù)密不可分的關(guān)系，經(jīng)濟的不獨立也成為審計失敗的重要因素之一。加之一個(gè)國家的社會(huì )經(jīng)濟秩序對社會(huì )穩定，國家發(fā)展起著(zhù)不可估量的作用，國家應該加強宏觀(guān)調控，也是國家的職責所在。
參考文獻：
[1]丁瑞玲，吳溪.審計學(xué)(第四版).經(jīng)濟科學(xué)出版社.
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