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醫院內部會(huì )計控制方法論文
財政部下發(fā)的《內部會(huì )計控制規范——基本規范(試行)》(財會(huì )[2001]41號)對內部會(huì )計控制的方法作了明確規定：“內部會(huì )計控制的方法主要包括:不相容職務(wù)相互分離、授權批準控制、會(huì )計系統控制、預算控制、財產(chǎn)保全控制、風(fēng)險控制、內部報告控制、電子信息技術(shù)控制等�！备鶕t院的特點(diǎn)，下面就上述方法中的預算控制、財產(chǎn)保全控制、風(fēng)險控制和內部報告控制結合醫院的財務(wù)實(shí)踐，進(jìn)行探討研究。
—、預算控制
(一)領(lǐng)導重視,各科室共同參與
預算并不是財務(wù)部門(mén)一個(gè)部門(mén)的事情，預算控制的關(guān)鍵點(diǎn)在各個(gè)科室，如果沒(méi)有各科室的參與，預算管理僅僅是一種口頭上的說(shuō)法。而要想使各科室積極參與預算管理，就必須要有院領(lǐng)導的足夠重視和支持，使得各科室緊密配合，否則預算控制很有可能實(shí)施不下去。
(二）改進(jìn)預算編制方法,擯棄錯誤的老辦法
零基預算一直是醫院財務(wù)制度所要求的預算編制方法。全面預算管理涉及到許多不同的預算項目，其各有特點(diǎn)，需要針對不同的項目采取不同的編制方法,而不能全盤(pán)采用一種單一的編制方法。采取何種編制方法可以從控制目標和側重點(diǎn)出發(fā)來(lái)選取，如固定預算、零基預算、動(dòng)態(tài)預算、彈性預算等，其在不同的地方使用各有利弊，但可以肯定的是,必須擯棄以上年基數做加減法的錯誤方法。
(三)建立完善預算控制系統
首先,嚴肅對待預算控制。醫院確立的各項業(yè)務(wù)活動(dòng)的預算控制，必須嚴肅對待、嚴格執行。
其次,確定預算控制的關(guān)鍵要素。預算控制的關(guān)鍵要素是成本控制和現金流量控制。通過(guò)對關(guān)鍵要素的控制,確保資金使用權力高度集中，使資金的使用形成合力效應，減少資金風(fēng)險。
第三,及時(shí)反饋預算執行的信息。及時(shí)對預算執行信息進(jìn)行反饋，可以實(shí)時(shí)控制預算執行的差異，通過(guò)收集反饋信息，并對其進(jìn)行分析，及時(shí)對業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行調節，作出正確的應對決策，以確保達成預算目標。
第四，建立預算預警系統。預算管理要樹(shù)立風(fēng)險意識，有效的預算管理早期預警機制可以降低風(fēng)險，將其控制在萌芽狀態(tài)，減少醫院無(wú)謂的損失。
第五，加強預算監督。預算執行過(guò)程中時(shí)刻需要監督，重要的是要確保監督有效實(shí)施,才能保證預算執行的有效性。增加內部審計的審計范圍,對預算執行的全過(guò)程進(jìn)行監督,加強制度對醫院的約束管理。
(四)建立并完善預算績(jì)效考核體系
預算控制配以良好的績(jì)效考核體系可以充分發(fā)揮其應有的作用。將醫院預算管理與醫院績(jì)效考核掛鉤，將預算執行情況與績(jì)效工資的發(fā)放相聯(lián)系，促使部門(mén)預算實(shí)施到位。
二、財產(chǎn)保全控制
(一）內部審計更好地發(fā)揮其應有的作用
醫院的內部審計部門(mén)應該是相對獨立且有一定權威性的部門(mén)。內部審計部門(mén)日常應該對內部會(huì )計控制制度各環(huán)節的執行情況進(jìn)行監督評價(jià)，檢査內部會(huì )計控制各環(huán)節是否按制度要求執行，對不按制度要求執行的責成整改，予以糾正，及時(shí)預測發(fā)現醫院發(fā)展過(guò)程中可能會(huì )遇到的各種風(fēng)險，預見(jiàn)性地采取預防措施，最大限度地發(fā)揮審計部門(mén)的預警功能。
(二)控制實(shí)物資產(chǎn)，保障醫療高效運行
醫院的實(shí)物資產(chǎn)，包括藥品、固定資產(chǎn)、庫存材料等,是醫療業(yè)務(wù)正常運行的保障。醫院的實(shí)物資產(chǎn)也是內部會(huì )計控制的薄弱環(huán)節，最容易出問(wèn)題的地方，因此，應監督實(shí)物資產(chǎn)的人庫、領(lǐng)用、調撥、核算等全過(guò)程活動(dòng)，定期或不定期地檢查實(shí)物資產(chǎn)，一旦發(fā)現問(wèn)題，及時(shí)查明問(wèn)題原因，追究相關(guān)人員的責任，堵住漏洞，防止發(fā)生舞弊行為。
(三)控制成本費用，提高資金使用效率
建立醫院成本費用責任制，統一和分級管理相結合，成本控制單位縮小到科室，建立科室成本預算，每個(gè)成本控制單位都制定具體的成本控制目標。預算執行過(guò)程中，切實(shí)控制醫療成本、藥品成本和管理費用，避免非必要開(kāi)支，杜絕浪費現象發(fā)生。對已發(fā)生的成本費用進(jìn)行考評,與預算進(jìn)行比較，找出差距，提出整改措施，將考評結果與獎懲結合起來(lái)。
(四）保證存貨的內部控制被有效執行
首先，確定與存貨業(yè)務(wù)相關(guān)的各崗位的權力和責任，保證不相容崗位相互“分離、監督.制約”。其次，對存貨審批人的責權、審批方式、具體審批程序要有所界定;對經(jīng)辦人員的職責權限也要明確，如對于未經(jīng)審批人員批準越權行事的行為，經(jīng)辦人員有權拒絕執行，并及時(shí)向上級主管領(lǐng)導匯報。再次，對存貨的取得、驗收、保管、領(lǐng)用等業(yè)務(wù)流程設置對應的規范要求，并做好記錄存檔。
存貨的取得及驗收人庫要加強管理，對于非正常原因入庫的存貨必須經(jīng)相關(guān)部門(mén)工作人員審批并簽字，保證質(zhì)量與協(xié)議價(jià)值;規范驗收程序，重點(diǎn)驗收貨物的品種、數量、規格、質(zhì)量;針對代管、代銷(xiāo)、暫存和委托加工等設置專(zhuān)門(mén)的明細賬。
(五)完善固定資產(chǎn)管理制度
醫院在選擇固定資產(chǎn)投資項目及具體規模時(shí)，應充分考慮醫院未來(lái)業(yè)務(wù)發(fā)展的需求以及自有資金多少,而不是拍腦袋決策。決定投資方向后，使用科室和采購科室要派人進(jìn)行市場(chǎng)調研，包括參觀(guān)已使用該固定資產(chǎn)的相關(guān)醫院，通過(guò)量本利分析，測算項目投資回收期和投資回報率，進(jìn)行可行性分析。另外結合考核申請科室近期的固定資產(chǎn)的購買(mǎi)和使用情況，綜合分析后，經(jīng)醫院經(jīng)管小組討論決定，報主管部門(mén)進(jìn)行審批。固定資產(chǎn)構建后，應對設備的使用效益進(jìn)行評價(jià)和跟蹤分析，結合實(shí)際情況形成書(shū)面分析報告交給醫院經(jīng)管小組,讓決策層及時(shí)掌握固定資產(chǎn)構建后的后續信息,以便于整體決策管理。
醫院在控制固定資產(chǎn)的報損和報廢方面，應改進(jìn)固定資產(chǎn)處置程序，在固定資產(chǎn)報廢審核時(shí),嚴格審查手續齊全與否，并派專(zhuān)業(yè)人員綜合技術(shù)層面，判定待報廢資產(chǎn)是否真正失去了利用價(jià)值。凡屬人為原因管理不當導致的報廢以及未到報廢年限未經(jīng)批準提前報廢的，有關(guān)當事人要負責。
醫院內部審計部門(mén)除審計固定資產(chǎn)采購的招投標事項外，還應定期對醫院固定資產(chǎn)日常使用情況,包括是否有閑置資產(chǎn)等，進(jìn)行審計，并且對固定資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟效益情況進(jìn)行評價(jià)，包括固定資產(chǎn)折舊是否已全部提取，固定資產(chǎn)的利用率如何等等。
三、債權和債務(wù)風(fēng)險控制
(一)加強債權控制，降低壞賬損失。
控制好債權的審批權限，完善審批程序，對大額債權的審批要由領(lǐng)導集體決定。對于債權,財務(wù)部門(mén)要實(shí)行定期清理,并進(jìn)行債權賬齡分析，定期將債權統計匯總情況表報送醫院領(lǐng)導，讓領(lǐng)導清楚了解醫院債權情況。財務(wù)部門(mén)應指定專(zhuān)人負責往來(lái)賬的核算和催繳工作，對于在規定期限內未報銷(xiāo)的債權，及時(shí)向借款人催收，落實(shí)責任人,嚴格實(shí)行責任追究制。
(二)加強債務(wù)控制,嚴控債務(wù)風(fēng)險
醫院資產(chǎn)構成要健康、可持續發(fā)展,嚴格控制債務(wù)規模。大額債務(wù)必須要先由領(lǐng)導集體決定后才能舉債。財務(wù)部門(mén)負責往來(lái)賬的人員也專(zhuān)門(mén)負責應付賬款和其他應付款的核算工作,對各項債務(wù)要進(jìn)行登記,定期清理，編制債務(wù)賬齡分析報告，對于臨近到期付款的債務(wù),要及時(shí)通知經(jīng)辦科室清償債務(wù),對于確實(shí)無(wú)法支付的債務(wù),報告領(lǐng)導及時(shí)核銷(xiāo),平時(shí)還要做好對賬工作，嚴控可能出現的債務(wù)風(fēng)險。
(三）加強部門(mén)之間的協(xié)調
對債權和債務(wù)的管理和控制，除了合理分工,還要加強各部門(mén)之間的合作,才能發(fā)揮整體效應。債權和債務(wù)的直接控制部門(mén)是財務(wù)部門(mén)。債權和債務(wù)的經(jīng)辦部門(mén)包括醫保部門(mén)、藥劑部門(mén)、總務(wù)部門(mén)和設備部門(mén)等,要認真履行各自職責,對各自經(jīng)辦的債權債務(wù)負責到底，經(jīng)辦科室的負責人，要及時(shí)提醒督促本科室經(jīng)辦人員完成相關(guān)工作。
四、內部報告控制
(―)提升財務(wù)報告編制人的水平
醫院應通過(guò)組織培訓、加強與兄弟醫院的交流等方式提高財務(wù)人員財務(wù)管理水平，財務(wù)人員不應該僅僅是一個(gè)個(gè)“賬房先生”。因為身處醫院的大背景下,財務(wù)人員還應了解一些與自身業(yè)務(wù)相關(guān)的醫療方面的知識，提高綜合素質(zhì)。
(二)豐富財務(wù)報告的形式,加強財務(wù)報告的針對性
現行的標準通用財務(wù)報告形式雖然可以使財務(wù)報告使用者了解財務(wù)信息，滿(mǎn)足其一般要求，但是正因為其太過(guò)通用，導致缺乏針對性。財務(wù)報告應對不同的報告使用者采取不同的模式。在傳遞基本信息的同時(shí)，針對不同的報告使用者(包括外部和內部)在不損害醫院利益的基礎上，提供其需要的信息。對于醫院外部報告使用者，可以提供能夠評價(jià)醫院社會(huì )責任與經(jīng)濟責任履行情況的信息。對于醫院內部領(lǐng)導決策層,盡量提供能幫助其做出正確決策的財務(wù)信息。增加財務(wù)報告模式的多樣性，使他們各取所需。
(三）加強財務(wù)人員與醫院各部門(mén)的溝通交流
要想提高醫院財務(wù)人員分析財務(wù)報告的水平,就要加強其與醫院其他臨床醫技科室人員之間的溝通交流。通過(guò)溝通，讓財務(wù)人員了解臨床醫技部門(mén)人員的工作流程、工作中遇到的困難等,財務(wù)人員可以從財務(wù)角度幫助他們解決其困難，并且防止在財務(wù)分析中因為不了解實(shí)際情況而犯一些低級錯誤,使得財務(wù)報告更加科學(xué)合理。
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