銀行內部會(huì )計控制分析論文參考

　　一、會(huì )計風(fēng)險控制的重要性

　　會(huì )計風(fēng)險的控制是內部控制的一個(gè)重要方面，隨著(zhù)現代管理手段的不斷發(fā)展，會(huì )計控制方法也逐步增多，如何結合銀行業(yè)務(wù)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)實(shí)際，選擇適當的控制方法，達到既定的管理目標，已成為各家銀行風(fēng)險管理工作的重點(diǎn)之一。銀行業(yè)是高風(fēng)險行業(yè)，為了實(shí)現其穩健經(jīng)營(yíng)的目標，必須將內部控制的重點(diǎn)放在防范風(fēng)險上。銀行會(huì )計是實(shí)現銀行業(yè)務(wù)的基礎環(huán)節，相對于銀行風(fēng)險控制的整體而言，會(huì )計風(fēng)險控制的重要性不言而喻。

　　二、商業(yè)銀行內部會(huì )計控制中存在的問(wèn)題及分析

　　內部控制失靈是造成最近一段時(shí)間國內銀行業(yè)大案要案頻發(fā)的直接原因，而隱藏在內部控制失靈現象背后的則是內部控制要素的缺失和內部控制運行體系的紊亂。這是問(wèn)題的癥結所在。只有熟悉到這一點(diǎn)，我們才能對癥下藥，亡羊補牢，堵住商業(yè)銀行內部控制存在的窟窿，實(shí)現內部控制的持續改進(jìn)，進(jìn)而從根本上杜絕大案要案的發(fā)生。近年來(lái)，我國商業(yè)銀行內部會(huì )計控制體系建設雖然取得了較大發(fā)展，但受內外部因素的制約，仍不可避免地存在一些問(wèn)題，主要表現在以下方面。

　　1、內部控制理念還不到位

　　一是對內部會(huì )計控制的熟悉不全面，不完整。有些治理者仍然認為建立健全內部會(huì )計控制制度就是建章建制，忽視了內部會(huì )計控制是一種業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中環(huán)環(huán)相扣的、動(dòng)態(tài)監督的機制；有些治理者把內部會(huì )計控制等同于內部審計，忽視了崗位之間相互制約和業(yè)務(wù)部門(mén)檢查監督前兩道防線(xiàn)的作用。二是沒(méi)有擺正業(yè)務(wù)發(fā)展和內部控制的關(guān)系，內控優(yōu)先理念缺乏。一些分支機構沒(méi)有熟悉到內部控制也是實(shí)現其經(jīng)營(yíng)目標的重要手段，反而把內部控制與發(fā)展業(yè)務(wù)對立起來(lái)，只追求業(yè)務(wù)擴張，忽視風(fēng)險控制，以至形成大量風(fēng)險，直接影響了經(jīng)營(yíng)目標的實(shí)現。三是人力資源政策還不夠健全。一些商業(yè)銀行的分支行沒(méi)有建立科學(xué)的崗位職務(wù)分析機制，在治理層不能恰當地配備人力資源，不能做到人盡其才，才盡其用；有的分支行沒(méi)有建立不相容崗位職務(wù)說(shuō)明書(shū)，輕易造成混崗作業(yè)；有的行業(yè)崗位職責不具體，該職務(wù)應承擔的責任不清，造成人人負責人人不負責；未實(shí)行崗位定期輪換和強制休假制度，不利于要害崗位人員的核查和監督。四是內部控制狀況評價(jià)及其激勵約束機制相對滯后。目前對員工和機構的考核總體上是以業(yè)務(wù)發(fā)展指標為主，而工作質(zhì)量和內部控制指標居于次要地位。激勵約束機制不合理，普遍存在逆向激勵的問(wèn)題。為了促進(jìn)業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，各家銀行均對其分支機構制定并實(shí)施相應的激勵考核機制。不過(guò)，大多數銀行推出的激勵考核機制側重于業(yè)務(wù)發(fā)展，較少考慮內控建設情況。

　　2、對要害崗位及人員的監督約束機制缺乏

　　因為要害人員往往擁有一定的人、財、物權，有更多的機會(huì )接觸重要憑證和印章，也就有更多的作案機會(huì )。鑒于此，國外銀行大多都建立了針對要害崗位及人員的更為嚴格的監督約束，比如人員輪換和強制休假制度、專(zhuān)門(mén)的內部審計。但從國內的情況來(lái)看，大多數銀行在賦予要害人員非凡權力的同時(shí)，并未建立起強有力的監督約束機制。一方面，人員輪換和強制休假制度尚未推行，或流于形式；另一方面，內部審計存在重大缺陷，側重于對基層操作人員的審計，忽視對要害人員(尤其是治理人員)的審計。無(wú)論是審計頻率，還是審計范圍上都遠不能形成對要害人員的有效威懾，從而為要害人員作案提供可能。

　　3、對會(huì )計治理活動(dòng)的控制還存在許多不足

　　一是規章制度、業(yè)務(wù)流程、核算系統條塊分割和缺乏統籌，使得內部控制分散、重疊、脫節、矛盾、空白、低效；員工職責不夠清楚，未細化到崗位責任制和操作規程，權責不清；缺乏崗位職責的恰當分離，造成混崗、一人多崗和頂崗的現象普遍。二是授權授信不夠完善。授權機制不夠科學(xué)，授多大權、授哪些權沒(méi)有適當的授權模型；對授權的制約和監督跟不上，對授權中存在的問(wèn)題監督不到位，對越權行為懲處不力。

　　4、內部審計力量薄弱，與業(yè)務(wù)發(fā)展速度不匹配

　　商業(yè)銀行內控體系可概括為決策、建設與治理、執行與操作、監督評價(jià)和持續改進(jìn)五個(gè)環(huán)節。其中，監督評價(jià)環(huán)節的作用是檢查、評價(jià)內部控制的健全性和有效性，發(fā)現并督促治理層糾正內部控制隱患和缺陷�，F實(shí)中，這一環(huán)節的職責一般是由商業(yè)銀行的內部審計部門(mén)來(lái)完成的。但是國內商業(yè)銀行的內部審計顯得相當薄弱。首先，有些銀行尚未設立獨立的內部審計部門(mén)；其次，內部審計部門(mén)受行政體制干擾較多，獨立性得不到保障，尤其是在對總行層面進(jìn)行審計時(shí)，難度相當大；再次，受制于架構設置的缺陷，內部審計的權威性不強，很多部門(mén)和分支機構對其提出的整改要求重視性不高，影響內控改進(jìn)的效率；第四，大多數銀行內部審計人員配備不足，影響內部審計的頻率和范圍；最后，內部審計人員的專(zhuān)業(yè)性不強，對相關(guān)業(yè)務(wù)不熟，計算機水平不高，不能適應內部審計發(fā)展的電子化趨勢。

　　三、強化商業(yè)銀行內部會(huì )計控制，防范會(huì )計部位風(fēng)險的對策

　　1、認識到位，強化責任意識，提高會(huì )計人員內部控制意識和風(fēng)險防范意識

　　通過(guò)廣泛的風(fēng)險教育和重視業(yè)務(wù)處理上每一環(huán)節的風(fēng)險防范，培養會(huì )計人員對風(fēng)險的敏感和了解，使會(huì )計人員熟悉到所在部門(mén)的風(fēng)險治理水平與個(gè)人切身利益息息相關(guān)，并將風(fēng)險意識貫穿于所有人員的自覺(jué)行動(dòng)中去。要使會(huì )計人員充分熟悉內部控制的意義、作用和緊迫性。要使每個(gè)崗位的人員都清楚自己應遵循的制度和規定，明白遵守與違反的界限，并提高自我約束與對他人監督的意識，克服執行中的隨意性，讓每一位會(huì )計人員都熟悉到自身的工作崗位上可能存在的危險，時(shí)刻警覺(jué)，形成防范風(fēng)險的第一道屏障。

　　2、正確處理業(yè)務(wù)發(fā)展與深化內部控制的關(guān)系

　　在激烈競爭的市場(chǎng)環(huán)境下，銀行努力開(kāi)拓市場(chǎng)、完善服務(wù)手段、提高服務(wù)質(zhì)量是無(wú)可非議的，但是以不遵守金融法規和制度為前提的競爭行為我們要果斷予以制止。有的行為了多爭一些存款，無(wú)論客戶(hù)大小、遠近，一律承諾上門(mén)收款，實(shí)際上潛伏著(zhù)風(fēng)險；有的行為了吸引客戶(hù)，置賬戶(hù)治理制度于不顧，違規開(kāi)立賬戶(hù)；還有的行不顧實(shí)際情況，機械地實(shí)行“限時(shí)服務(wù)”制度，致使柜臺人員為了不被客戶(hù)投訴，對票據審查不細而放過(guò)假單、假證等。這些都是以犧牲原則和制度為代價(jià)的，給銀行經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了風(fēng)險。銀行搞改革，歸根到底就是為了吸引客戶(hù)，擴大業(yè)務(wù)范圍，提高服務(wù)水平，增強競爭能力，但改革的同時(shí)必須要注重處理好業(yè)務(wù)發(fā)展與內控的關(guān)系，要樹(shù)立“內控優(yōu)先”的思想。開(kāi)辦和處理任何業(yè)務(wù)都要以制度作保證，明確操作規則、程序和各項具體要求，實(shí)行穩健經(jīng)營(yíng)。

　　3、制度到位，整章建制，完善會(huì )計內控制度

　　首先，總結經(jīng)驗，對現有內部會(huì )計控制制度和流程進(jìn)行全面整合、梳理和優(yōu)化，要突出對業(yè)務(wù)風(fēng)險點(diǎn)的防范，通過(guò)對會(huì )計業(yè)務(wù)流程中風(fēng)險的系統排查，找出各環(huán)節的風(fēng)險點(diǎn)，制訂出科學(xué)化、標準化、系統化的規章制度，設計出具有前瞻性、綜合性、可操作性的作業(yè)流程。明確內部會(huì )計控制的目標、對象、原則、手段、重點(diǎn)控制環(huán)節和要求，使每個(gè)會(huì )計崗位的操作都有章可循。其次，重視內控制度的更新。對不適應業(yè)務(wù)發(fā)展以及不完善的規章制度和辦法及時(shí)進(jìn)行重新修訂，對已經(jīng)歷過(guò)時(shí)的或已有新規定代替的制度、辦法予以廢止。要充分利用計算機網(wǎng)絡(luò )的優(yōu)勢，隨時(shí)把最新的、最切合實(shí)際的內控制度傳達到前臺會(huì )計人員，以便各職級員工學(xué)習、查閱和利用，提高制度可執行性，避免有章難循和有章不循現象的發(fā)生。

　　4、建立柜面業(yè)務(wù)風(fēng)險預警機制

　　當我們強調要將單純的事后監督變?yōu)槭虑�、事中、事后全方位控制時(shí)，風(fēng)險預警機制就是必不可少的。另外營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)稽核崗要承擔風(fēng)險治理職責，實(shí)施有效的預警、預告職責，通過(guò)定量猜測技術(shù)和相關(guān)方法，加強日常核算和內部監督，反映出可能發(fā)生的問(wèn)題，以便及時(shí)發(fā)現問(wèn)題，找出缺陷，堵塞漏洞，防患于未然。

　　5、監督到位，強化會(huì )計監督職能，完善會(huì )計監督手段

　　核算與監督是會(huì )計的兩大職能，在建立了全面的會(huì )計制度體系后，接下來(lái)的具體工作是嚴格執行。在會(huì )計核算中要強調真實(shí)、正確、完整、合法；而在會(huì )計監督中要強調獨立、嚴格、及時(shí)、有效，尤其是要重視會(huì )計業(yè)務(wù)的事前和事中監督，因為事后發(fā)現問(wèn)題往往已經(jīng)無(wú)濟于事。而嚴格會(huì )計業(yè)務(wù)事前和事中監督，可以力求把風(fēng)險消除在日常工作處理中，從而減少損失。

　　6、建立違反內部會(huì )計控制的追究制度

　　內部會(huì )計控制制度的執行由事前、事中和事后組成。外部檢查出的違規違紀問(wèn)題一般都與執行單位內部會(huì )計控制制度有關(guān)，為了規范會(huì )計秩序和保障會(huì )計信息真實(shí)完整，要建立違反內部會(huì )計控制的追究制度，凡檢查出的違規違紀問(wèn)題，要追溯違反內部會(huì )計控制制度的責任，并具體規定違反制度的內部處罰措施，尤其是事后檢查人員查出的違反制度行為更要納入內部追究制度中。銀行高級治理層應當對內部控制的有效性負責，并對由內部控制失效造成的重大資產(chǎn)損失承擔責任。內部審計部門(mén)對檢查發(fā)現的問(wèn)題隱瞞不報、上報虛假情況或檢查監督不力的，也應當承擔相應的責任。

　　【參考文獻】

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