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中國版管理會(huì )計概念框架論文
理論來(lái)源于實(shí)踐，理論又引領(lǐng)、指引著(zhù)實(shí)踐。只有找到理論的燈塔，實(shí)務(wù)的航船才能到達勝利的彼岸。2016年6月22日財政部發(fā)布的《管理會(huì )計基本指引》，是管理會(huì )計的中國版概念框架，是管理會(huì )計實(shí)踐的理論概括，更是指導、規范和促進(jìn)中國管理會(huì )計實(shí)務(wù)的綱領(lǐng)性文件。
自20世紀70年代末美國財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )(FASB)首創(chuàng )財務(wù)會(huì )計“概念框架”(conceptual framework)這一范式并取得極大成功后，在會(huì )計、審計和內部控制領(lǐng)域，通過(guò)概念框架的形式，來(lái)構建高屋建瓴、邏輯嚴密、前后一致的基礎概念、核心理念、根本原則和基本方法，就成為一種慣例。在管理會(huì )計領(lǐng)域，英國皇家特許管理會(huì )計師公會(huì )(CIMA)和美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )(AICPA)于2014年 10月聯(lián)合發(fā)布的《全球管理會(huì )計原則》(Global Management Accounting Principles)，填補了管理會(huì )計領(lǐng)域缺乏全球統一框架指導的空白。財政部借鑒國際經(jīng)驗，經(jīng)過(guò)認真調研、總結和提煉，發(fā)布了《管理會(huì )計基本指引》，形成了中國版管理會(huì )計概念框架，填補了中國管理會(huì )計概念的空白。
基本指引地位——統馭作用�！豆芾頃�(huì )計基本指引》是制定應用指引和建設案例庫的基礎，它在管理會(huì )計體系中處于最高層次，應該說(shuō)是管理會(huì )計指引體系的“基本法”。管理會(huì )計目標——提供有用信息�！度蚬芾頃�(huì )計原則》同樣把提供相關(guān)信息列為管理會(huì )計的核心。值得注意的是，管理會(huì )計的目標是提供信息、進(jìn)行分析和提出建議，而不是作出決策。當然，管理會(huì )計提供的信息必須經(jīng)過(guò)分析、過(guò)濾，信息還必須可靠、及時(shí)，與公司戰略和股東決策相關(guān)。管理會(huì )計提供的信息不能誤導決策。管理會(huì )計四原則——戰略導向、融合性、適應性和成本效益原則。管理會(huì )計原則是管理會(huì )計從業(yè)人員內心必須堅守的工作標桿，是貫穿管理會(huì )計所有工作的思維靈魂和行動(dòng)指針，也是檢驗管理工作成效的最高原則。管理會(huì )計的推廣與實(shí)施，必須充分考慮生產(chǎn)規模、環(huán)境、競爭態(tài)勢、成本效益等。沒(méi)有一成不變、放之四海皆準的管理會(huì )計方法與工具，“靈活多樣、量體裁衣”才是管理會(huì )計的特色與根本。管理會(huì )計應用主體——單位整體或內部責任中心。管理會(huì )計主體不同于財務(wù)會(huì )計，單位可以根據決策、績(jì)效考核以及成本控制等多種需求，自由確定符合單位實(shí)際的應用主體。管理會(huì )計四要素——應用環(huán)境、管理會(huì )計活動(dòng)、工具方法以及信息與報告。四要素構成了管理會(huì )計應用的有機體系，單位應在分析管理會(huì )計應用環(huán)境的基礎上，合理運用管理會(huì )計工具方法，全面開(kāi)展管理會(huì )計活動(dòng)，并提供有用信息，生成管理會(huì )計報告，支持單位決策，推動(dòng)單位實(shí)現戰略規劃。
全面深入了解應用環(huán)境是實(shí)施管理的基礎與起點(diǎn)。全面地、充分地考察管理會(huì )計的應用環(huán)境，根據環(huán)境采取相應的管理會(huì )計組織、方法與工具，是管理會(huì )計應用的起點(diǎn)與基礎。不存在脫離單位內外部環(huán)境的理想化的、純粹的管理會(huì )計工具與方法。脫離了現實(shí)環(huán)境的管理會(huì )計活動(dòng)，注定是要失敗的。
管理會(huì )計活動(dòng)貫穿單位管理的事前、事中和事后全過(guò)程。古典管理學(xué)派的主要代表人物亨利·法約爾，在1916年出版的《工業(yè)管理與一般管理》中就明確提出了管理的五大職能，即計劃、組織、指揮、協(xié)調與控制。管理要發(fā)揮這些職能，離不開(kāi)規劃、決策、控制、評價(jià)等活動(dòng)。而這些活動(dòng)，都離不開(kāi)管理會(huì )計的支持與參與。無(wú)論單位規模大小、性質(zhì)如何，管理會(huì )計都顯性或者隱性地貫穿單位管理的全過(guò)程。
管理會(huì )計工具方法異彩紛呈。管理會(huì )計工具方法是實(shí)現管理會(huì )計目標的具體手段，是單位應用管理會(huì )計時(shí)所采用的戰略地圖、滾動(dòng)預算管理、作業(yè)成本管理、本量利分析、平衡計分卡等模型、技術(shù)、流程的統稱(chēng)。管理會(huì )計信息是管理會(huì )計的“產(chǎn)成品”。管理會(huì )計信息包括財務(wù)信息和非財務(wù)信息，是管理會(huì )計報告的基本元素。管理會(huì )計報告是管理會(huì )計活動(dòng)成果的重要表現形式，旨在為報告使用者提供決策相關(guān)的信息，是管理會(huì )計活動(dòng)開(kāi)展情況和效果的具體呈現。
《論語(yǔ)》有云：“取乎其上，得乎其中;取乎其中，得乎其下;取乎其下，則無(wú)所得矣�！敝孕钠诖龔V大會(huì )計人員研讀踐行《管理會(huì )計基本指引》，取乎其上，助力單位實(shí)現戰略目標。
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