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謹慎性原則在會(huì )計中的應用研究會(huì )計畢業(yè)論文
[摘要]謹慎性原則要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì )計核算時(shí),應當遵循謹慎性原則的要求,不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或用度,但不得設置秘密設備。它屬于會(huì )計核算的起修正作用的一般原則。本文對謹慎性原則在我國企業(yè)會(huì )計準則和會(huì )計實(shí)務(wù)中的應用進(jìn)行了探討,并對其正確運用提出了幾點(diǎn)建議。
一、謹慎性原則的定義
謹慎性原則是指企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行確認、計量和報告時(shí)要保持應有的謹慎,不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者用度。
二、謹慎性原則在我國會(huì )計中的具體運用
1.謹慎性原則在《企業(yè)會(huì )計準則2006》中的應用
(1)無(wú)形資產(chǎn)的確認
準則第6號《無(wú)形資產(chǎn)》規定:對企業(yè)內部研究開(kāi)發(fā)項目的支出,應當區分研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出,其中開(kāi)發(fā)階段的支出同時(shí)滿(mǎn)足五個(gè)條件時(shí)才能確以為無(wú)形資產(chǎn),充分體現了謹慎性原則。當無(wú)形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益時(shí),企業(yè)應將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉銷(xiāo)。
(2)收進(jìn)的確認
收進(jìn)準則對商品銷(xiāo)售收進(jìn)的確定規定了以下五個(gè)條件:①企業(yè)已將商品所有權上的主要風(fēng)險和報酬轉移給購貨方。②企業(yè)既沒(méi)有保存通常與所有權相聯(lián)系的繼續治理權,也沒(méi)有對已售出的商品實(shí)施控制。③與交易相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流進(jìn)企業(yè)。④收進(jìn)的金額能夠可靠地計量。⑤相關(guān)的已發(fā)生或將發(fā)生的本錢(qián)能夠可靠地計量。以上五條件必須同時(shí)滿(mǎn)足,才能確認收進(jìn),任何一條件沒(méi)有滿(mǎn)足,即使收到貨款也不確認收進(jìn),即不能隨意確認收進(jìn)。這充分體現了會(huì )計核算的謹慎性原則。
(3)計提資產(chǎn)減值預備
謹慎性原則是對歷史性計價(jià)原則的修正。根據歷史性計價(jià)原則,固然可能會(huì )存在記賬簡(jiǎn)單和驗證性等優(yōu)點(diǎn),但是隨著(zhù)通貨膨脹會(huì )計的出現和金融交易等業(yè)務(wù)的出現,歷史本錢(qián)計價(jià)原則已不能完全滿(mǎn)足會(huì )計信息相關(guān)性的需要,所以要求企業(yè)應當定期對資產(chǎn)計提減值預備,既是謹慎性原則的體現,又是企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理的需要。新準則中資產(chǎn)減值預備的計提基本上包括了資產(chǎn)負債表上的所有非現金類(lèi)資產(chǎn),不僅規定計提存貨跌價(jià)預備、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)、金融資產(chǎn)減值預備等,還把資產(chǎn)組計提減值預備。而且,明確規定長(cháng)期資產(chǎn)減值預備一經(jīng)計提不得沖回,避免了企業(yè)用此準則調節利潤。
(4)加速折舊
企業(yè)在核算固定資產(chǎn)時(shí),明確了可以采用加速折舊方法計提折舊。在加速折舊法下,每年折舊與修理用度的總和比采用均勻年限法平穩,防止高估資產(chǎn)低估用度,體現了謹慎性原則。因此答應一些行業(yè)、一些企業(yè)根據實(shí)際情況,采用雙倍余額遞減法和年數總和法進(jìn)行加速折舊。
(5)或有事項的處理
《或有事項》準則規定企業(yè)在符合條件的情況下,可預計可能發(fā)生的負債而不預計可能發(fā)生的或有資產(chǎn)。對于債務(wù)重組中涉及的或有支出,債務(wù)人確以為預計負債,而對于或有收益,債權人則不應確以為資產(chǎn),只能在表外予以表露。
2.謹慎性原則在會(huì )計實(shí)務(wù)中的運用情況
從我國會(huì )計實(shí)務(wù)中的運用看,主要呈現出以下幾種情況。
第一,某些上市公司基于保盈利、保配股資格的需要,無(wú)視企業(yè)現狀,濫用謹慎性原則,甚至將各種“預備”的計提與年度間的轉移作為新的粉飾手段。減值預備的計提為上市公司美化資產(chǎn)和操縱利潤提供了機會(huì )。通過(guò)多提或少提資產(chǎn)減值預備達到調節利潤和資產(chǎn)凈值,以達到召募資金的條件或免予被摘牌。
第二,謹慎性原則的運用程度不均衡。如制度未對計提各項減值預備的比例作出明確的規定及具體可操縱性的方法,這就使不同的企業(yè)在處理相同或相似情況時(shí)由于采用的比例存在較大差異,導致企業(yè)間會(huì )計信息缺乏可比性。另外,除了上市公司外,大部分小型企業(yè)是忽略謹慎性原則的。
第三,會(huì )計職員職業(yè)素質(zhì)制約了謹慎性原則的應用。目前,企業(yè)提取減值預備的方法和計提比例、對或有事項的判定都需要會(huì )計職員具有較多的經(jīng)驗和較高的專(zhuān)業(yè)素質(zhì),而會(huì )計職員缺乏職業(yè)判定能力則限制了謹慎性原則的應用。三、正確運用謹慎性原則的建議
筆者以為,企業(yè)是否采用謹慎性原則,治理部分無(wú)法作出硬性規定,而只能作出定性要求,由于企業(yè)情況千差萬(wàn)別,如何制訂恰當的會(huì )計政策和進(jìn)行合適的會(huì )計估計,影響的因素很多,不是國家政策所能面面俱到的,只能靠企業(yè)自己把握、外部會(huì )計師監視。而且,一旦會(huì )計政策和會(huì )計估計確定,就不能隨意變動(dòng)。因此,筆者以為應該從以下幾個(gè)方面往規范謹慎性原則的運用。
1.必須承認謹慎性原則存在的必要性
謹慎性原則有著(zhù)其自身的局限性,但正如前文所述,它在評價(jià)會(huì )計信息質(zhì)量時(shí)仍然占據著(zhù)很重要的地位。
2.加強相關(guān)的法規,明確濫用謹慎性原則的后果
這一點(diǎn)已經(jīng)在《企業(yè)會(huì )計制度》中有所反映�！镀髽I(yè)會(huì )計制度》規定:“假如有確鑿證據表明企業(yè)不恰當地運用了謹慎性原則計提秘密預備的,應當作為重大會(huì )計差錯予以更正,并在會(huì )計報表附注中說(shuō)明事項的性質(zhì),調整金額,以及對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響�！边@在一定程度上對企業(yè)濫用謹慎性原則是一種制約。
3.要加強監視,強化約束機制
由于信息不對稱(chēng)和信息本錢(qián)的存在,內部人都有動(dòng)機進(jìn)行會(huì )計利潤調節。為了減少這種傾向,有必要引進(jìn)外部監視機制。另外,謹慎性原則的不當運用除了會(huì )計職員職業(yè)判定能力差等客觀(guān)原因外,主要原因在于部分利益相關(guān)者利用謹慎性原則人為調節利潤,謀求自身利益。因此,完善公司治理結構,建立內部牽制機制,才能從根本上減弱不當利用謹慎性原則的動(dòng)機。
4.將謹慎性原則的運用與會(huì )計信息的充分表露有機地結合起來(lái)
謹慎性原則的運用首先是對會(huì )計領(lǐng)域中存在的不確定性事項進(jìn)行判定時(shí)所體現的一種判定;其次,才表現為一系列的具體會(huì )計處理方法。不同的判定會(huì )導致其對方法的選擇,當然也會(huì )導致不同的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,其結果終極會(huì )影響到信息使用者特別是外部信息使用者的決策。因此,凡是與謹慎性原則運用有關(guān)的、會(huì )影響投資人和債權人等信息使用者對目前和未來(lái)理性判定的信息都應在財務(wù)報告中作出全面陳述,包括謹慎性原則的若干具體會(huì )計處理方法應用的背景、產(chǎn)生的影響等。
5.進(jìn)步會(huì )計職員的職業(yè)判定能力
恰當的運用謹慎性原則有利于如實(shí)地反映企業(yè)資產(chǎn)狀況,實(shí)現資本保全,否則就有可能成為企業(yè)操縱利潤的工具,因此把握好謹慎性的標準非常關(guān)鍵,而制度和準則中謹慎性原則選擇性的范圍不斷擴大,這要求會(huì )計職員必須擁有較高的職業(yè)判定力,力求實(shí)事求是、誠信為本,避免造成主觀(guān)隨意性。
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