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談謹慎性原則在經(jīng)濟管理會(huì )計核算中的應用
謹慎性原則又稱(chēng)穩健性原則，是指企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟管理會(huì )計核算時(shí)，要遵循謹慎性原則，這樣可防止抬高資產(chǎn)和受益，壓低負債和費用，并起到預警風(fēng)險和化解風(fēng)險的作用。其具體做法是：推遲確認收入，盡早確認費用，低估資產(chǎn)，高估負債。合理運用謹慎性的原則，有效防止企業(yè)虛夸資產(chǎn)、企業(yè)包裝上市、擴大利潤的現象發(fā)生，可為眾多會(huì )計信息的使用者提供更加真實(shí)、可靠的會(huì )計信息，既保護了股東和債權人的利益，又提高了企業(yè)的經(jīng)濟管理效率，有利于企業(yè)做出準確的經(jīng)營(yíng)決策，提高市場(chǎng)占有率和經(jīng)濟利潤。
1 謹慎性原則存在的前提條件
謹慎性原則是指：針對經(jīng)濟活動(dòng)中的不確定性和風(fēng)險性而采取的一種會(huì )計核算上的謹慎態(tài)度。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的不確定性、風(fēng)險性和會(huì )計信息的不確定性是謹慎性原則存在的前提條件。企業(yè)的生存與發(fā)展是和社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境是密不可分的，物價(jià)變動(dòng)指數、稅率例率、通貨膨脹等因素將影響會(huì )計信息，使企業(yè)的資產(chǎn)不斷發(fā)生變化。會(huì )計系統外部環(huán)境的不斷變化，也會(huì )影響會(huì )計信息不準確。企業(yè)為了在經(jīng)營(yíng)中謀取超額的經(jīng)濟利益，必然會(huì )存在一定的風(fēng)險，因此，在企業(yè)的會(huì )計信息中也存在著(zhù)不確定性。對于以盈利為目的的企業(yè)來(lái)說(shuō)，如何預測商業(yè)風(fēng)險，如何避免商業(yè)風(fēng)險，是企業(yè)所面臨的艱巨任務(wù)。而會(huì )計的謹慎性原則正是減少風(fēng)險的有效方法，合理應用謹慎性原則能對企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)中存在的風(fēng)險進(jìn)行合理估計，有利于保護股東利益和提高企業(yè)市場(chǎng)的競爭力。
2 謹慎性原則在經(jīng)濟管理會(huì )計核算中的應用
2.1 會(huì )計核算中各種“準備”的提取
2.1.1 壞賬準備的提取。企業(yè)的各項應收款項目，可能會(huì )因為購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等等原因而無(wú)法收回，發(fā)生壞賬，企業(yè)資產(chǎn)將受損。企業(yè)為了謹慎起見(jiàn)，應當定期對應收款項進(jìn)行全面的檢查，對可能發(fā)生壞賬的應收款項目進(jìn)行預測，沒(méi)有把握能夠收回的應收款項，應當計提壞賬準備，這充分體現謹慎性的原則。
2.1.2 存貨跌價(jià)準備的提取
企業(yè)應經(jīng)常對存貨進(jìn)行全面清查，若因為存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)或銷(xiāo)售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現凈值的，應當按可變現凈值低于成本的金額提取存貨跌價(jià)準備。這種會(huì )計處理方法符合謹慎性原則。
2.1.3 短期投資跌價(jià)準備的提取
企業(yè)從證券市場(chǎng)購入股票、債券等等短期投資活動(dòng)，由于證券市場(chǎng)總是處于波動(dòng)之中，所以企業(yè)的收益和損失的不確定性很大。在期末，企業(yè)應對短期投資按成本與市價(jià)孰低計量，對市價(jià)低于成本的差額計提短期投資跌價(jià)準備。這很符合謹慎性原則的要求。
2.1.4 長(cháng)期投資減值準備的提取
按照《企業(yè)會(huì )計制度》的規定：企業(yè)應當定期或者于每年年度終了，對長(cháng)期投資逐項進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化等原因導致其可收回金額低于投資的賬面價(jià)值，應在期末時(shí)計提長(cháng)期投資減值準備。
2.1.5 固定資產(chǎn)減值準備的提取
按照《企業(yè)會(huì )計制度》的規定，企業(yè)應當在期末或者至少在每年年度終了，對固定資產(chǎn)逐項進(jìn)行檢查。如果由于市價(jià)持續下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長(cháng)期閑置等等原因，導致其可收回金額低于賬面價(jià)值的，應當按可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額計提固定資產(chǎn)減值準備。
2.1.6 無(wú)形資產(chǎn)減值準備的提取
由于無(wú)形資產(chǎn)在創(chuàng )造經(jīng)濟利益方面存在著(zhù)較大的不確定性，企業(yè)應該定期或者至少每年年度終了，檢查各項無(wú)形資產(chǎn)預計給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟利益的能力，對預計可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應當計提無(wú)形資產(chǎn)減值準備。
3 存貨期末計價(jià)方法的運用
資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照“成本與可變現凈值孰低”計量。也就是按“歷史成本”與“可變現凈值”兩者之中的較低者進(jìn)行計價(jià)，反映在資產(chǎn)負債表上。
存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提“存貨跌價(jià)準備”，計入當期損益�？勺儸F凈值，是指在日�；顒�(dòng)中，以存貨的估計售價(jià)減去至完工時(shí)將要發(fā)生的成本、銷(xiāo)售費用以及相關(guān)稅費后的金額。這種計價(jià)方法符合謹慎性的原則。
4 固定資產(chǎn)折舊方法的選
固定資產(chǎn)折舊處理采用加速折舊法也體現了謹慎性原則。由于技術(shù)發(fā)展的進(jìn)步，固定資產(chǎn)不僅存在有形損耗，也存在無(wú)形損耗。如果采用直線(xiàn)法，可能會(huì )造成企業(yè)設備陳舊、更新速度慢。而采用雙倍余額遞減法、年數總和法等加速折舊法，則可以實(shí)現加速設備的更新，同時(shí)計提折舊也會(huì )更符合實(shí)際情況。
5 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)
無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)也體現了謹慎性原則，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)一般采用直線(xiàn)法。所以攤銷(xiāo)主要決定因素是其攤銷(xiāo)年限。在實(shí)際的工作中，應將其價(jià)值在預計使用年限內分期平均攤銷(xiāo)。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限越短，越能體現謹慎性的原則。
6 收入的確認
《企業(yè)會(huì )計準則—收入》規定：收入必須在若干相關(guān)條件同時(shí)滿(mǎn)足時(shí)才能夠確認。如果在提供勞務(wù)交易的結果不能可靠估計的情況下，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對收入分別按以下情況確認和計量。
(1)如果已發(fā)生的勞務(wù)成本預計能夠得到補償，應該按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計算確認收入，并按相同金額結轉成本。
(2)如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預計不能全部得到補償，應按能夠得到補償的勞務(wù)成本確認收入，并按已發(fā)生的勞務(wù)成本，作為當期費用，確認的金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，作為當期損失;如果已發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補償，應按已發(fā)生的勞務(wù)成本作為當期費用，不確認收入。這些規定，充分體現了謹慎性原則。
(3)關(guān)注和反映或有事項的規定�；蛴惺马検侵高^(guò)去的交易或事項形成的一種狀況，其結果需要通過(guò)未來(lái)確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)�！镀髽I(yè)會(huì )計制度》對或有事項的處理所作的規定，確認或有負債而不披露可能的或有資產(chǎn)，遵循了謹慎性原則，同時(shí)也能讓會(huì )計信息使用者更清晰地了解企業(yè)的財務(wù)狀況信息，從而做出正確的決策�？傊�，在全球經(jīng)濟一體化的今天，謹慎性原則的合理應用對企事業(yè)單位的經(jīng)濟管理具有重大的意義。合理應用謹慎性原則對企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟活動(dòng)分析，得出的財務(wù)信息、經(jīng)營(yíng)投資信息是十分穩健可靠的，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)投資和決策起到至關(guān)重要的作用，大大提高了企業(yè)的經(jīng)濟效益。
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