淺談我國會(huì )計目標變革分析

　　這種“即時(shí)聯(lián)系”正在使整個(gè)世界發(fā)生著(zhù)翻天覆地的變化，它不僅改變了人們的思維和生活方式、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理模式，而且影響著(zhù)整個(gè)社會(huì )經(jīng)濟的發(fā)展。與此同時(shí)，作為經(jīng)濟發(fā)展反光鏡的會(huì )計將隨之發(fā)生重大變化，會(huì )計目標、會(huì )計假定、會(huì )計原則、會(huì )計業(yè)務(wù)流程、內部控制制度等都在朝著(zhù)適應新型網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟的方向變革和發(fā)展。

　　一、會(huì )計目標變革的思考

　　會(huì )計目標是構建會(huì )計理論體系的邏輯起點(diǎn)，主要說(shuō)明為什么提供會(huì )計信息，向誰(shuí)提供會(huì )計信息，提供哪些會(huì )計信息等問(wèn)題。會(huì )計是一定環(huán)境下的會(huì )計，受到社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境、物質(zhì)技術(shù)環(huán)境等方面的影響。會(huì )計目標的選擇不能脫離現實(shí)條件，否則，就會(huì )成為毫無(wú)希望的夢(mèng)想。所以，會(huì )計目標是不斷發(fā)展變化的，美國會(huì )計界在20世紀70~80年代形成了關(guān)于會(huì )計目標的兩個(gè)具有代表性的流派。一是受托責任觀(guān)，認為反映經(jīng)營(yíng)者的受托經(jīng)濟責任，是會(huì )計的基本目標;二是決策有用觀(guān)，認為向投資人等信息使用者提供有助于決策的會(huì )計信息，是會(huì )計的主要目標。受托責任觀(guān)所認定的兩權分離使所有者和經(jīng)營(yíng)者都十分明確，沒(méi)有模糊缺位的現象。如果受托者不能完成既定的目標，所有者可以更換并尋找新的經(jīng)營(yíng)管理者。

　　然而，由于資本市場(chǎng)介入程度的增強，使得委托方變得模糊，不僅包括目前的還包括潛在的信息使用者。管理當局的經(jīng)營(yíng)績(jì)效如果不能令人滿(mǎn)意，所有者一般不直接更換管理者，而是通過(guò)資本市場(chǎng)賣(mài)出這部分產(chǎn)權，購入投資者認為有效的產(chǎn)權。特別是股份制已成為現代企業(yè)主要組織形式，在世界范圍內被廣泛采納，使社會(huì )資源的所有權與經(jīng)營(yíng)權的普遍分離成為市場(chǎng)經(jīng)濟的主要特征之一。人類(lèi)在進(jìn)入20世紀90年代后，計算機技術(shù)得到快速發(fā)展，計算機的處理速度、儲存能力等實(shí)現了飛躍，以及隨著(zhù)計算機相關(guān)技術(shù)的發(fā)展，如通訊技術(shù)，特別是遠程通訊技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)絡(luò )技術(shù)等，使代表資源所有權的證券在非常廣泛的范圍內進(jìn)行交易成為可能，大量潛在的交易買(mǎi)方的存在，使潛在的投資者、潛在的債權人等成為會(huì )計信息的使用者，要求企業(yè)提供對他們具有決策有用性的信息成為必然。

　　二、會(huì )計假定和會(huì )計原則變革的思考

　　一般而言，會(huì )計理論和實(shí)踐是建立在一系列的假定基礎之上的。會(huì )計假定是會(huì )計理論和實(shí)務(wù)的基礎和出發(fā)點(diǎn)，傳統財務(wù)會(huì )計理論和實(shí)踐便是建立在會(huì )計主體、持續經(jīng)營(yíng)、會(huì )計分期、貨幣計量這四項假定基礎之上的，而網(wǎng)絡(luò )公司的出現對會(huì )計假定產(chǎn)生了沖擊。

　　1?對會(huì )計主體假定變革的思考。會(huì )計主體又稱(chēng)為會(huì )計實(shí)體，它是指會(huì )計為之服務(wù)的特定組織。這個(gè)組織是有形的實(shí)體概念，而網(wǎng)絡(luò )公司是存在于計算機網(wǎng)絡(luò )之中的臨時(shí)結盟體，它不同于傳統意義上的企業(yè)組織�！皩�(shí)體”概念對網(wǎng)絡(luò )公司而言顯然失去意義，然而，存在是客觀(guān)的，無(wú)論以何種方式存在，終將被人們認識。那么，面對這一“虛”的主體，我們如何從會(huì )計角度加以理解呢?事實(shí)上，可以將會(huì )計主體看作是一個(gè)相對的概念，這樣就能將類(lèi)似面紗的諸多不確定因素挑開(kāi)，清楚地看到網(wǎng)絡(luò )公司“虛”的會(huì )計主體———計算機網(wǎng)絡(luò )上各獨立法人企業(yè)組成的臨時(shí)聯(lián)盟體。我們的會(huì )計就是為這樣一個(gè)相對穩定的組織服務(wù)的。雖然用虛擬會(huì )計主體假定替代了傳統會(huì )計實(shí)體假定，但是這一假定的功能仍然是使各經(jīng)濟單位明確其處理各種經(jīng)濟活動(dòng)的范圍和所持的基本立場(chǎng)，從而正確地進(jìn)行會(huì )計資料的日常記錄、匯總、結算與報告。

　　2?對持續經(jīng)營(yíng)假定和會(huì )計分期假定變革的思考。網(wǎng)絡(luò )公司是臨時(shí)性組織，顯然，持續經(jīng)營(yíng)假定和會(huì )計分期假定已不適應網(wǎng)絡(luò )公司會(huì )計，有必要以“項目清算”會(huì )計假定取而代之。項目清算會(huì )計假定是指在網(wǎng)絡(luò )化經(jīng)濟環(huán)境中會(huì )計主體為實(shí)現某個(gè)或某組合作項目，通過(guò)INTERNET手段，將大量的網(wǎng)絡(luò )資源(技術(shù)、資金、人力資本等)迅速組織起來(lái)，并按照客戶(hù)的具體要求進(jìn)行產(chǎn)品設計、開(kāi)發(fā)、創(chuàng )新、生產(chǎn)、制造、銷(xiāo)售、服務(wù)和最終消費。當合作的某個(gè)或某組項目本論文由整理提供一旦完成，會(huì )計主體就需要對項目收益進(jìn)行清算。不存在權責發(fā)生、歷史成本和跨期攤提等會(huì )計原則和方法。這種融數字環(huán)境和物理環(huán)境為一體的商務(wù)環(huán)境是由交互式數字而不是由生產(chǎn)要素驅動(dòng)的，即端到端的電子商務(wù)模式。網(wǎng)絡(luò )資源在網(wǎng)絡(luò )媒介中實(shí)現著(zhù)快速的流動(dòng)和整合。需要特別指出的是，這里的“清算”概念，與“實(shí)”的物理空間條件下的破產(chǎn)清算不是同一的概念。因為，當一個(gè)合作項目完成并進(jìn)行清算之后，“網(wǎng)絡(luò )公司”又重新尋找新的投資合作項目。另外，對于貨幣計量假定，網(wǎng)絡(luò )公司對該項假定基本上沒(méi)有大的影響，而幣值穩定的假定反而更符合實(shí)際，因為網(wǎng)絡(luò )公司在極短的經(jīng)營(yíng)期內幣值發(fā)生劇烈變動(dòng)的可能性很小，基本上可以不考慮。但是值得關(guān)注的是網(wǎng)絡(luò )公司的出現對貨幣計量的要求提高了，將傳統意義上的貨幣計量發(fā)展成為電子貨幣計量，使貨幣出現無(wú)紙化趨勢。

　　三、會(huì )計業(yè)務(wù)流程變革的思考

　　會(huì )計目標是會(huì )計業(yè)務(wù)流程的設計導向，會(huì )計業(yè)務(wù)流程的一切內容都必須圍繞會(huì )計目標協(xié)調而發(fā)揮作用�；�于受托責任的會(huì )計目標，主要是為了向企業(yè)的所有者報告按原始成本計價(jià)的資產(chǎn)狀況和使用效率，現有會(huì )計業(yè)務(wù)流程基本可以滿(mǎn)足要求。然而在決策有用性的會(huì )計目標下，潛在投資者的引入和證券交易市場(chǎng)的廣泛存在，使所有者通過(guò)改變投資方向而不是更換經(jīng)營(yíng)者的方式參與投資，證券市場(chǎng)可謂瞬息萬(wàn)變，加上企業(yè)融資方式的擴展等原因，使企業(yè)的外部信息使用者的規模急劇上升。大規模的會(huì )計信息使用者投資策略呈現多樣化和個(gè)性化的趨勢，他們對信息的需求也呈現多樣化，對會(huì )計信息的及時(shí)性也提出了更高的要求。另外，在現有的會(huì )計業(yè)務(wù)流程中，沒(méi)有充分考慮投資決策對會(huì )計信息的需求，只是較多地考慮了可靠性，而相關(guān)性明顯不足。

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