論建立完善的醫院內部會(huì )計控制制度

【摘 要】醫院內部會(huì )計控制制度是醫院管理的重要組成部分,是重要的監督手段。醫院要構建和諧醫院，走健康的可持續發(fā)展之路，就必須建立完善的內部會(huì )計控制制度，實(shí)現自我調整、自我約束、自我控制，努力實(shí)現發(fā)展速度與防范風(fēng)險的平衡，提高醫院的經(jīng)營(yíng)效率和效果，提高醫院把握發(fā)展機遇及應對風(fēng)險的能力。
　　【關(guān)鍵詞】醫院 會(huì )計控制制度
　　
　　一、醫院內部會(huì )計控制制度方面存在的主要問(wèn)題
　　
　�。ㄒ唬┤狈ν晟频膬炔繒�(huì )計控制制度
　　有些醫院沒(méi)有制定單獨的內部會(huì )計控制制度，只是在其他制度中包含了一部分；有些醫院雖然制定了單獨的內部會(huì )計控制制度，但流于形式，只有條條框框，沒(méi)有實(shí)質(zhì)性措施。
　�。ǘ�）制定的內部會(huì )計控制制度缺乏科學(xué)性、實(shí)用性
　　有些醫院的內部會(huì )計控制制度不能與自身的實(shí)際情況相結合，實(shí)際運作過(guò)程中難以達到預計效果。其他的問(wèn)題主要體現在制度設計中的內部崗位職責不夠清晰，權責配比不緊密，相應的激勵約束不到位，內部治理通道不順暢。
　�。ㄈ�）內部會(huì )計控制制度失控
　　有些醫院雖有較完善的內部會(huì )計控制制度，但單位主要領(lǐng)導對內控制度的認識不夠，缺乏足夠重視，導致執行不到位、制度不落實(shí)；有些醫院的領(lǐng)導甚至凌駕于內控制度之上。出現這些問(wèn)題主要是因為目前很多單位的內部會(huì )計控制制度更多的是維系在管理層的覺(jué)悟上，而不是建立在制度安排的基礎上。
　　
　　二、設計內部會(huì )計控制制度應遵循的原則
　　
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　　醫院制定的內部會(huì )計控制制度必須符合并嚴格執行國家相關(guān)的法律、法規和統一的財務(wù)及會(huì )計制度。
　�。ǘ�）規范性原則
　　醫院制定的內部會(huì )計控制制度應當全面規范本單位的會(huì )計工作的各個(gè)方面、各個(gè)環(huán)節，符合醫院會(huì )計和財務(wù)管理的基本原理和方法，規范會(huì )計控制的方法、措施和程序。
　�。ㄈ�）科學(xué)性原則
　　醫院制定的內部會(huì )計控制制度必須科學(xué)合理，要便于操作和執行、要有利于控制和檢查、要有了解執行情況的手段和途徑；內部控制流程設計應簡(jiǎn)便有效，既符合控制要求，又不因為進(jìn)行控制而影響工作效率；內部會(huì )計控制應廣泛覆蓋醫院的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、各個(gè)部門(mén)和崗位，并對業(yè)務(wù)過(guò)程中的關(guān)鍵環(huán)節，設置關(guān)鍵控制點(diǎn)，將內控制度落實(shí)到位；同時(shí)要與時(shí)俱進(jìn)，根據環(huán)境、政策、自身情況的變化不斷完善以適應醫院管理的要求。
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　　對于醫院管理來(lái)說(shuō)并非控制點(diǎn)越多越好，任何一項措施的建立和實(shí)施都是需要成本的，如果所建立的內部會(huì )計控制系統過(guò)于繁雜，還會(huì )因過(guò)度控制而喪失效率。因此，設計內部會(huì )計控制制度時(shí)力爭以合理的控制成本達到最佳的控制效果。 　　三、建立完善內部會(huì )計控制制度應加強的幾個(gè)方面
　　
　�。ㄒ唬┛刂骗h(huán)境
　　控制環(huán)境主要包括兩個(gè)方面的內容：一個(gè)是單位文化、管理理念、管理風(fēng)格等軟性層面。醫院主要領(lǐng)導對內控的認識的廣度和深度，往往決定了這個(gè)醫院內控制度的建立完善和執行落實(shí)的程度；一個(gè)是核算規范、流程控制、預算管理、檢查分析、獎懲制度、管理工具、管理手段等硬性層面。隨著(zhù)醫院精細化管理、會(huì )計財務(wù)工作規范化及醫院信息網(wǎng)絡(luò )化建設等基礎工作的加強將會(huì )使內部會(huì )計控制工作效率更高、效果更好。
　�。ǘ�）系統控制
　　1.不相容職務(wù)分離控制。不相容職務(wù)分離控制的核心是“內部牽制”，每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要經(jīng)過(guò)兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門(mén)或人員的處理，使他們互相監督和制約。不相容職務(wù)主要包括：授權批準、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì )計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等。
　　2.授權批準控制。授權的目的要明確；職責要相當，做到有職有權、有權有責、有責有利；一個(gè)下級只接受一個(gè)上級的授權，只對一個(gè)上級負責；合理授權，因事?lián)袢�、視能授權。同時(shí)，要提高監督的能力，不能出現沒(méi)有監督的授權。
　　3.資產(chǎn)保全控制。主要包括接近控制、盤(pán)點(diǎn)控制。接近控制主要是指嚴格控制無(wú)關(guān)人員對資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過(guò)授權批準的人員才能夠接觸資產(chǎn)。一般情況下，現金、銀行存款、其他貨幣資金、有價(jià)證券和存貨等變現能力較強的資產(chǎn)必須限制無(wú)關(guān)人員直接接觸，間接接觸可通過(guò)保管、批準、記錄及不相容職務(wù)的分離和授權批準控制來(lái)達到。盤(pán)點(diǎn)控制是指對資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)并將盤(pán)點(diǎn)結果與會(huì )計記錄進(jìn)行比較，盤(pán)點(diǎn)結果與會(huì )計記錄如不一致，可能說(shuō)明資產(chǎn)管理上出現問(wèn)題。
　　4.會(huì )計系統控制。會(huì )計系統控制要求本單位的會(huì )計制度、會(huì )計憑證、會(huì )計賬簿、財務(wù)會(huì )計報告、會(huì )計檔案保管和會(huì )計工作交接辦法必須符合《會(huì )計法》和國家統一的會(huì )計制度的規定，并實(shí)行會(huì )計人員崗位責任制，充分發(fā)揮會(huì )計的監督職能。
　　5.風(fēng)險控制。風(fēng)險控制要求應當樹(shù)立風(fēng)險意識，針對各個(gè)風(fēng)險控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險管理系統；通過(guò)風(fēng)險預警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險報告等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險進(jìn)行全面防范和控制。
　　6.內部報告控制。醫院應建立完善的內部報告制度，全面反映經(jīng)濟活動(dòng)情況，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息，增強內部管理的時(shí)效性和針對性。內部報告應體現部門(mén)和人的管理責任，形式和內容應簡(jiǎn)明易懂、突出重點(diǎn)，符合“例外”的管理要求。
　　7.電子信息技術(shù)控制。醫院利用計算機從事經(jīng)營(yíng)管理越來(lái)越普遍，加強對電子信息技術(shù)的控制勢在必行，要減少和消除人為操縱因素，確保內部會(huì )計控制的有效實(shí)施；同時(shí)加強對財務(wù)電子系統的開(kāi)發(fā)與維護、數據輸入與輸出、文件存儲與保管、網(wǎng)絡(luò )安全等方面的控制。
　�。ㄈ�）項目控制
　　對于醫院所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)實(shí)行統一管理，統一核算。醫院一切收入和支出必須納入預算管理，嚴格按照預算執行，出現問(wèn)題及時(shí)調整，并對預算執行情況進(jìn)行績(jì)效考評。對于收入、支出、資產(chǎn)、債務(wù)、工程項目、對外投資等制定科學(xué)的管理流程，合理設置崗位，加強制約和監督。同時(shí)要加強流程控制，確保業(yè)務(wù)全過(guò)程都得到有效控制。
　�。ㄋ模�檢查監督
　　建立內部會(huì )計控制監督檢查制度。有內審部門(mén)或指定專(zhuān)人具體負責內部會(huì )計控制制度執行情況的監督檢查，確保有效執行，取得預計效果。也要有相關(guān)部門(mén)或專(zhuān)業(yè)人員定期對內部會(huì )計控制制度的建立完善及實(shí)施進(jìn)行評價(jià)，對存在的缺陷和發(fā)現的問(wèn)題提出報告，由醫院及時(shí)采取措施，如由相關(guān)責任人的責任造成的應進(jìn)行處理，同時(shí)努力改進(jìn)和完善內控制度。
　　有健全的內部會(huì )計控制不能保證不出問(wèn)題，但沒(méi)有健全的會(huì )計控制一定會(huì )出問(wèn)題。醫院只有建立完善的內部會(huì )計控制制度并真正執行落實(shí)到位,才能防弊糾錯，才能提高醫院運營(yíng)效率，才能使有限的衛生資源得到合理的配置和使用,保護資產(chǎn)的安全與信息的完整可靠，有效地控制和防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險,才能為醫院可持續發(fā)展提供可靠的保障。

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