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建立和完善煙草企業(yè)內部會(huì )計監控制度
經(jīng)營(yíng)失敗、信息失真及不遵法經(jīng)營(yíng)在很大程度上都可回結為企業(yè)內部控制的缺失或失效，而會(huì )計監控是企業(yè)內部控制的一個(gè)主要方面。為此，新《會(huì )計法》對單位內部會(huì )計監視制度提出了明確的要求，財政部出臺的《內部會(huì )計控制規范》也提出了相應的規范�？梢哉f(shuō)，在當前我國企業(yè)普遍轉換經(jīng)營(yíng)機制，建立企業(yè)制度的新形勢下，建立和完善內部會(huì )計監控制度，充分發(fā)揮企業(yè)內部控制的作用，對增強企業(yè)在市場(chǎng)條件下的生存能力和適應能力具有重要作用。那么如何建立完善企業(yè)內部監控制度呢？筆者根據《會(huì )計法》的要求，結合煙草企業(yè)會(huì )計監視控制現狀，提出幾點(diǎn)淺見(jiàn)。一、 煙草企業(yè)建立完善內部會(huì )計監控制度的目標定位
煙草企業(yè)內部會(huì )計監控的主要目的是保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效進(jìn)行，防止會(huì )計錯誤發(fā)生，保證會(huì )計資料的真實(shí)、正當以及企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整。
具體包括：使會(huì )計信息的收集、回集、記錄和匯總過(guò)程，真正反映出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，并及時(shí)發(fā)現和糾正各種錯弊，保證煙草企業(yè)會(huì )計信息的真實(shí)性和完整性；對企業(yè)內部的部分、流轉環(huán)節進(jìn)行有效的監視和控制，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監視檢查，及時(shí)防止和制止偏離企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和規章制度的行為，使企業(yè)內部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策以及與此相關(guān)的各項規章制度得到貫徹實(shí)施，保證國家的方針、政策和財經(jīng)法規在煙草企業(yè)內部的貫徹執行，保證煙草企業(yè)內部經(jīng)營(yíng)決策和規章制度的正確實(shí)施；對生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常性進(jìn)行監視檢查，及時(shí)發(fā)現并幫助糾正企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常運轉的各種因素，發(fā)現生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)偏離企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標的情況，為企業(yè)治理部分進(jìn)行決策提供依據，促進(jìn)進(jìn)步煙草企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)治理水平；有效地監視和制約財產(chǎn)物資的采購、計量、驗收、進(jìn)庫、記錄、保管、領(lǐng)用、退廢等各個(gè)環(huán)節，避免和糾正各種損失浪費，維護煙草企業(yè)財產(chǎn)物資的安全性和完整性。
二、煙草企業(yè)建立完善內部會(huì )計監控制度的規范內容
按照內部會(huì )計監控的目標要求，從煙草企業(yè)的現實(shí)狀況看，目前應主要抓好以下幾方面的規范工作：
1、明確會(huì )計事項相關(guān)職員的職責權限。首先，經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會(huì )計事項的審批職員、經(jīng)辦職員、財務(wù)保管職員、記賬職員的職責權限明確、責任清楚，避免相互扯皮、推諉，或者越權行事。其次，記賬職員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會(huì )計事項的審批職員、財務(wù)保管職員要實(shí)行職務(wù)分離。最后，記賬職員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會(huì )計事項的審批職員、經(jīng)辦職員、財務(wù)保管職員的權責應當相互制約。
2、與會(huì )計相關(guān)的處理手續要嚴謹。如：在由定貨、驗收、進(jìn)庫、付款、記錄組成的材料采購流程中，就“驗收”這個(gè)環(huán)節而言，需要辦理“核對定貨合同，檢查來(lái)貨數目、品種、規格、質(zhì)量和價(jià)格，開(kāi)具驗收單和質(zhì)量證實(shí)單，并由經(jīng)手職員簽字蓋章”等手續，這些嚴謹的處理手續是保證“驗收”環(huán)節正確性和可靠性的必要手段。
3、明確重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執行程序。主要突出兩點(diǎn)：一是決策和執行程序應當明確，做到制度化、規范化；二是決策和執行程序中應當體現決策人與執行人之間能夠相互監視、相互制約。既要防止權限過(guò)于集中，也要防止政出多頭。
4、進(jìn)行財產(chǎn)清查。這是加強煙草企業(yè)財產(chǎn)物資治理的一項重要制度，通過(guò)定期或不定期地、全面或部分地對現金、銀行存款、債權債務(wù)的清查核對，對實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，改善經(jīng)營(yíng)治理，制定整改措施，做到賬實(shí)相符，保證會(huì )計資料的真實(shí)、完整。
5、建立公道和切實(shí)可行的控制標準�？刂茦藴适瞧髽I(yè)控制經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)并保證控制活動(dòng)有據可依所制定的各項標準、標準和依據。如定額、規范、預算、進(jìn)度、目標、計劃等。設定的標準必須“明確”、“公正”、“公道”，同時(shí)具有“激勵作用”。
6、構建會(huì )計電算化安全控制體系。建立一套完整、科學(xué)的機安全控制體系已成為行業(yè)會(huì )計內部控制的重要內容。程序員、操縱員、系統治理員職責分離；程序員嚴禁單獨接觸系統；系統設計、軟件開(kāi)發(fā)職員嚴禁參與實(shí)際會(huì )計業(yè)務(wù)操縱。加強輸進(jìn)、輸出控制，采取雙備份、異地存放、嚴禁任何人修改等措施。
7、煙草企業(yè)內部審計工作制度化、程序化�！稌�(huì )計法》規定，各單位應當在內部會(huì )計監控制度中明確，對會(huì )計資料進(jìn)行內部審計的和程序，以便內部審計機構或內部審計職員對會(huì )計資料的審計工作制度化、程序化。煙草企業(yè)內部審計重點(diǎn)要放在本錢(qián)用度支出、年度會(huì )計財務(wù)報告、法人離崗、會(huì )計職員離崗、基建項目、貨幣資金審計等方面。
三、煙草內部監控制度的幾項措施
1、進(jìn)步內控職員素質(zhì)。內部會(huì )計監控，必須堅持以人為本原則，加強對會(huì )計職員的思想和道德教育，加強對會(huì )計職員業(yè)務(wù)知識培訓，完善干部交流和崗位輪換制度。建立一套的會(huì )計考評工作體系，形成一套激勵機制。同時(shí)要增強煙草企業(yè)負責人和治理職員的內部控制意識，使內部會(huì )計監控制度真正落到實(shí)處。
2、做到實(shí)施內部會(huì )計監控制度與貫徹實(shí)施《會(huì )計法》相結合、完善內部會(huì )計規范與企業(yè)目標相結合。內部會(huì )計監控制度是《會(huì )計法》的一部分，是執行《會(huì )計法》的具體體現。建立完善內部會(huì )計監控措施，對企業(yè)資金籌集、調度、使用、分配實(shí)行控制，對各項本錢(qián)用度支出實(shí)施監管，對活動(dòng)操縱者的權力實(shí)施監控，從而加強企業(yè)治理，實(shí)現企業(yè)的目標。
3、充分發(fā)揮內部審計的監控手段，建立以“堵”、“查”為主的監控防線(xiàn)。利用內部審計職能，定期對內部會(huì )計監控制度的執行情況進(jìn)行檢查與考核，堵漏查缺，賞罰掛鉤，達到內控效果。
4、抓好會(huì )計崗位定位工作。按照《會(huì )計法》的要求，設立會(huì )計具體工作崗位，賦予一定的職責和權限，規范操縱規程和處理手續，做到辦事有標準、工作有檢查，并以此定賞罰。
5、建立良好的信息溝通系統，進(jìn)步企業(yè)內部會(huì )計監控效果。，大中型煙草企業(yè)的會(huì )計核算基本上脫離了手工操縱的賬務(wù)處理過(guò)程，今后要特別留意開(kāi)發(fā)與引進(jìn)先進(jìn)的企業(yè)財務(wù)與治理軟件，逐步建立高質(zhì)量的企業(yè)信息溝通系統，共享信息，大家監控，同時(shí)還可以減少人為因素對內部監控效果的。
四、煙草企業(yè)內部會(huì )計監控制度的兩個(gè)導向
導向之一：內部監控與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作要協(xié)調。監控是規范、是約束、是對舞弊的否定、對損失的扼制，對于保護企業(yè)的意義非同小可。但控制究竟是對人而言的，是對人行為的約束、對人權力的限制，因此，協(xié)調控制與被控制之間的矛盾是事關(guān)內部監控制度成敗的關(guān)鍵。特別要留意避免只管牽制錯弊而不顧辦事效率和經(jīng)濟效率的機械做法，要充分考慮控制本錢(qián)與控制效果的關(guān)系，做到既相互制約又相互協(xié)調，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)健康。
導向之二：監控要與創(chuàng )新相依為伴，要與時(shí)俱進(jìn)。從一定意義上講，監控是為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)導航，其自身沒(méi)有資產(chǎn)再生的功能，而保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活力的源泉是創(chuàng )新，只有不斷創(chuàng )新，企業(yè)才能不斷適應市場(chǎng)變化，才有足夠的動(dòng)力。在瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)經(jīng)濟，保持企業(yè)發(fā)展不僅要實(shí)施內部監控，更要促進(jìn)企業(yè)創(chuàng )新。有活力的內部監控制度應是推動(dòng)企業(yè)創(chuàng )新的制度。財會(huì )職員要更新觀(guān)念，進(jìn)步熟悉，與時(shí)俱進(jìn)，不斷適應經(jīng)濟治理的時(shí)代要求，支持企業(yè)創(chuàng )新工程，并在支持中實(shí)施控制，防止在創(chuàng )新過(guò)程中產(chǎn)生舞弊行為。
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