《衍生金融工具會(huì )計》的理論深思

　　本文對衍生金融工具的會(huì )計定義分類(lèi)進(jìn)行了歸納總結，并在此基礎上對我國衍生金融工具會(huì )計的目前狀況進(jìn)行了分析，通過(guò)分析進(jìn)而對我國衍生金融工具會(huì )計處理的現有理由進(jìn)行剖析，指出其在會(huì )計核算、披露等方面的缺陷，并基于目前狀況提出了理論深思和倡議。

　　摘要：《衍生金融工具會(huì )計》是上海金融學(xué)院會(huì )計學(xué)科發(fā)展進(jìn)程中人才培養定位、特色專(zhuān)業(yè)設置、課程體系建設和師資隊伍成長(cháng)的價(jià)值體現，是圍繞學(xué)校人才培養目標，進(jìn)行“應用型、復合型、創(chuàng )新型、國際化”(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“三型一化”)會(huì )計人才培養的階段性建設內容，在一定程度上決定著(zhù)學(xué)校會(huì )計學(xué)科特色的未來(lái)，需要戰略視野，創(chuàng )新布局，凝練特色，并且要畢其功于一役、保質(zhì)保量地完成。

　　關(guān)鍵詞：衍生金融工具;衍生金融工具會(huì )計;會(huì )計核算

　　一、 衍生金融工具概述

　　衍生金融工具的定義是隨著(zhù)它的發(fā)展不斷變化的。根據國際上的慣例以及專(zhuān)家研究來(lái)看，衍生金融工具是一種金融工具或合約，它必須滿(mǎn)足以下三個(gè)特征：第一，要依照特定的變量的變動(dòng)而發(fā)生價(jià)值變動(dòng)。例如外匯匯率、利率指數和信用指數等。第二，對 初始凈投資基本沒(méi)有要求，或者要求的初始凈投資遠小于其他類(lèi)型的合約。第三，在未來(lái)某日進(jìn)行結算�？偠�言之，衍生金融工具就是一種從傳統金融工具中衍生而出的，新型的金融工具。

　　二、我國衍生金融工具會(huì )計的目前狀況

　　我國引入衍生金融工具的時(shí)間較晚。自改革開(kāi)放后，衍生金融工具才在我國逐漸興起。隨著(zhù)我國經(jīng)濟高速發(fā)展，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始運用衍生金融工具來(lái)達到其預防價(jià)格、匯率等風(fēng)險的目的，這使得衍生金融工具迅速發(fā)展起來(lái)。目前，我國股票市場(chǎng)和商業(yè)銀行都已得到很大進(jìn)展，政府也在逐步調整市場(chǎng)體制要求，為發(fā)展衍生金融工具創(chuàng )造良好條件。

　　我國會(huì )計研究理論有關(guān)衍生金融工具會(huì )計的研究是伴隨著(zhù)衍生金融工具的發(fā)展開(kāi)始的。最初，企業(yè)和銀行界對衍生金融工具的應用范圍較為狹小，使得衍生金融工具會(huì )計的研究并沒(méi)有成為主流和焦點(diǎn)。但隨著(zhù)經(jīng)濟發(fā)展的要求以及國際上一些與未能及時(shí)披露衍生金融工具相關(guān)的破產(chǎn)事件的發(fā)生，衍生金融工具會(huì )計漸漸被重視起來(lái)。

　　三、我國金融工具會(huì )計處理中存在的理由

　　(一)表內核算與表外核算不一致

　　目前我國衍生金融工具交易在成交后一般采用表外記錄的方式，但還不能說(shuō)所有的企業(yè)都已經(jīng)將衍生金融工具確認為一項資產(chǎn)或負債。目前還只有少數銀行能夠真正的把衍生金融工具當作金融資產(chǎn)或金融負債，然后進(jìn)一步在表內核算時(shí)建立相應的核算體系，而我國大多數企業(yè)并沒(méi)有做到這一點(diǎn)。產(chǎn)生這種現象的理由較多，最主要是因為完全在表內進(jìn)行對衍生金融工具的核算是對傳統會(huì )計觀(guān)念的一種沖擊，從而很多企業(yè)未能接受。而且衍生金融工具具有波動(dòng)性大的特點(diǎn)，在表內進(jìn)行公允價(jià)值核算后得到的結果都會(huì )相應的反映到損益表中去。如果衍生金融工具波動(dòng)幅度較大，會(huì )嚴重影響企業(yè)的損益表，這對于企業(yè)和商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)這都是不希望出現的情況。

　　(二)核算口徑不一致

　　核算口徑不一致的理由有很多表現形式，最主要表現為企業(yè)核算基礎分類(lèi)的不一致以及計量金額核算標準的差異。就比如說(shuō)，在對于互換合約的處理理由上，有的銀行把互換合約作為獨立的基礎產(chǎn)品進(jìn)行核算，而有的銀行則把互換合約理解成為遠期合約的組合。再比如說(shuō)，在對利率互換合約的處理上，有些企業(yè)是按照利率互換合約的名義本金金額進(jìn)行核算，也有些企業(yè)按照利率互換合約交易雙方交換利息的金額來(lái)進(jìn)行核算。這都是由于核算口徑不一致造成的，而這個(gè)理由將進(jìn)一步影響衍生金融工具會(huì )計處理的準確性和可比性。

　　(三)交易性質(zhì)的認定不同

　　在衍生金融工具的會(huì )計處理過(guò)程中，對交易性質(zhì)的認定不同也會(huì )導致會(huì )計核算之間的差異。比如說(shuō)，在會(huì )計核算時(shí)，有的企業(yè)沒(méi)有對處于中介作用和進(jìn)行自營(yíng)的衍生金融工具進(jìn)行區分，而是簡(jiǎn)單的將衍生金融工具分類(lèi)為遠期、期權、期貨等，并以此來(lái)進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理�？捎钟械钠髽I(yè)則對起中介作用和自營(yíng)作用的衍生金融工具在會(huì )計核算上進(jìn)行了區分，二者會(huì )計核算上的處理不同就導致了會(huì )計核算的差距。所以，對于交易性質(zhì)的認定差異會(huì )對衍生及金融工具的會(huì )計處理造成影響，從而使得各企業(yè)的報表和披露的內容缺乏可比性，進(jìn)而影響投資者的判斷。

　　四、對于我國衍生金融工具會(huì )計進(jìn)一步發(fā)展的倡議以及深思

　　(一)健全我國衍生金融工具會(huì )計準則

　　目前，衍生金融工具在我國的發(fā)展仍是一個(gè)初期階段，所以必須盡快健全衍生金融工具準則。在建立衍生金融工具準則過(guò)程中，一方面要向國外衍生金融工具會(huì )計的優(yōu)秀方面進(jìn)行學(xué)習，充分借鑒經(jīng)驗;另一方面還應與我國的企業(yè)風(fēng)險管理水平相適應。這就要求在健全衍生金融工具的過(guò)程中，結合國情吸收經(jīng)驗來(lái)做出決策。首先，應在會(huì )計上對衍生金融工具的核算科目進(jìn)行統一。如果各個(gè)企業(yè)或銀行的衍生金融工具會(huì )計核算做法不一致，就會(huì )影響不同銀行會(huì )計信息的可比性。所以，必須加快統一衍生金融工具會(huì )計科目以及核算策略的進(jìn)程，為準則推行奠定基礎。其次，還積極監督和檢查衍生金融工具的會(huì )計核算，避開(kāi)商業(yè)銀行對其進(jìn)行操縱，并針對發(fā)現的理由及時(shí)完善會(huì )計準則等。

　　(二)建立活躍的市場(chǎng)體制

　　衍生金融工具的公允價(jià)值計量中所存在的種種缺陷，其實(shí)與市場(chǎng)是息息相關(guān)的。由于我國的市場(chǎng)體制尚處于一個(gè)初級發(fā)展階段，并不具備成熟的要素市場(chǎng)以及完善的市場(chǎng)價(jià)格機制，使得公允價(jià)值并不能發(fā)揮它應有的作用，甚至淪為一些企業(yè)操縱利潤的工具。因此，我們必須要建立起一個(gè)活躍的市場(chǎng)體制，不斷地完善要素市場(chǎng)，健全市場(chǎng)價(jià)格機制，使市場(chǎng)機制與經(jīng)濟發(fā)展相適應。這樣，會(huì )計人員就能夠通過(guò)市場(chǎng)條件獲取各種具體的計量屬性形式，進(jìn)而對公允價(jià)值能進(jìn)行良好的定義，使公允價(jià)值計量能更有效地推廣。

　　(三)對衍生金融業(yè)務(wù)會(huì )計核算科目進(jìn)行規范

　　目前，我國的各個(gè)企業(yè)和銀行關(guān)于衍生金融業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì )計核算思路并不相同，會(huì )計處理的策略也是相差甚遠，這就大大地影響了不同企業(yè)之間會(huì )計信息的可比性。

　　所以，為了給衍生金融工具會(huì )計準則的全面實(shí)施夯實(shí)基礎，應規定一致的核算策略，并對衍生金融工具的會(huì )計科目進(jìn)行規范統一。而且，國內會(huì )計人員已經(jīng)習慣了制度和會(huì )計科目相結合來(lái)規范會(huì )計處理的這種方式，若對會(huì )計科目沒(méi)有進(jìn)行統一規范，衍生金融會(huì )計工具的業(yè)務(wù)核算將無(wú)法達到良好的效果。

　　(四)提高會(huì )計人員的基本素質(zhì)

　　衍生金融工具產(chǎn)生的時(shí)間短，變化快，業(yè)務(wù)處理也較復雜，若會(huì )計人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不高，就無(wú)法對衍生金融工具的相關(guān)信息進(jìn)行及時(shí)披露，也無(wú)法對業(yè)務(wù)進(jìn)行正確全面處理。而且衍生金融工具交易量大，風(fēng)險也大，必須對其信息進(jìn)行全面正確的披露，這也就對會(huì )計人員的基本素質(zhì)有了較高的要求。因此，必須加強會(huì )計人員的專(zhuān)業(yè)培訓，提高專(zhuān)業(yè)技術(shù)，讓會(huì )計人員在熟練掌握會(huì )計知識的基礎上，適當掌握一些金融學(xué)知識，將兩門(mén)學(xué)科的知識結合起來(lái)并運用到實(shí)際業(yè)務(wù)中去。

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