金融保險業(yè)所得稅應注意的問(wèn)題
金融保險業(yè)所得稅應注意的問(wèn)題
摘要：本文從所得稅角度，結合《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》及相關(guān)法規、規定、國稅函，先后從收入、投資收益、工資薪金及附加費用扣除、傭金及手續費扣除、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費扣除、捐贈扣除及跨地區經(jīng)營(yíng)所得稅管理等十個(gè)方面逐一列舉論述，簡(jiǎn)要闡明了金融保險業(yè)企業(yè)所得稅及其匯算清繳應該注意的問(wèn)題。
關(guān)鍵詞：所得稅;應納稅所得額;收入;扣除限額
引言
隨著(zhù)我國金融保險業(yè)的迅猛發(fā)展，金融保險業(yè)增加值在國民經(jīng)濟中占的比重逐漸提高，金融保險業(yè)證券化率達到世界較高水平，工、農、中、建、興業(yè)、民生、招商、華夏等銀行、中國人壽、平安、人保、新華等保險公司等一系列的金融保險大企業(yè)已相繼在各交易所上市。
據滬深交易所統計：截止2012年12月31日，已上市金融保險業(yè)的市值已經(jīng)占滬深交易所總市值的30%以上，其利潤更是達到了滬深交易所所有上市公司利潤的40%，從已披露的業(yè)績(jì)快報來(lái)看，2012年其利潤達到滬深交易所所有上市公司利潤的60%以上，眾多中小企業(yè)成為金融保險企業(yè)的“打工仔”。
國家對金融保險業(yè)的監管和監控力度也越來(lái)越大，證監會(huì )和國家稅務(wù)總局相繼出臺了針對金融保險業(yè)的一些監管措施，許多金融保險企業(yè)是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)，金融保險業(yè)的涉稅風(fēng)險也越來(lái)越大，尤其是所得稅，更應該引起企業(yè)領(lǐng)導層和財務(wù)管理人員的關(guān)注。
下面筆者結合新所得稅法及其實(shí)施條例和相關(guān)法規的規定，對金融保險業(yè)存在的所得稅及匯算清繳應注意的問(wèn)題進(jìn)行闡述。
一、收入方面的問(wèn)題
新《企業(yè)所得稅法》第六條規定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。
包括：銷(xiāo)售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。
目前個(gè)別金融保險企業(yè)收取的工本費、收回以前年度已核銷(xiāo)的壞帳損失、固定資產(chǎn)盤(pán)盈、無(wú)法支付的應付款項等未計入應納稅所得額：
1、企業(yè)將收取的保單工本費等在“其他應付款”中核算，不記收入，不作納稅調整。
2、固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入不入賬，未申報應納稅所得額。
3、收回以前年度已核銷(xiāo)的壞帳損失，未申報應納稅所得額。
4、無(wú)法支付的應付款項，未申報應納稅所得額。
5、金融機構代發(fā)行國債取得的手續費收入，未申報應納稅所得額。
二、投資收益的問(wèn)題
1、權益法下，會(huì )計與稅法確認投資收益的時(shí)間不一致，《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國稅函[2010]79號)規定：投資收益的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為被投資企業(yè)做出利潤分配決策時(shí)，會(huì )計上在權益法核算時(shí)是隨被投資方所有者權益的變化而變化，納稅申報時(shí)應納稅所得額要進(jìn)行調整。
2、對于免稅的投資收益，要做納稅調減，新《企業(yè)所得稅法》第二十六條規定：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益(即居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益)，屬于免稅收入，但不包括連續持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票短于12個(gè)月取得的投資收益。
3、不符合免稅條件的投資收益不得調減應納稅所得額，例如債權投資收益和連續持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票短于12個(gè)月取得的股息紅利收益。
金融保險企業(yè)投資收益較多，一定要根據投資收益的種類(lèi)進(jìn)行納稅調整，對免稅的投資收益，要調減應納稅所得額，不能免稅的投資收益，不得調減應納稅所得額。
三、工資、薪金及幾項費用扣除的問(wèn)題
1、《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第三十四條規定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予據實(shí)扣除。
國家稅務(wù)總局2009年1月4日以國稅函[(2009)3]號下發(fā)《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》對合理的工資、薪金進(jìn)行明確，是指企業(yè)按照股東大會(huì )、董事會(huì )、薪酬委員會(huì )或相關(guān)管理機構制定的工資薪金制度規定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。
企業(yè)制訂了較為規范的員工工資薪金制度。
企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區水平。
企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進(jìn)行的。
企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。
有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
2、稅前扣除的工資薪金：企業(yè)按規定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，計提的未發(fā)放的績(jì)效工資、年薪等，符合國稅函[(2009)3]條件的，企業(yè)在匯算清繳期限內完成發(fā)放的，可認定為納稅年度實(shí)際發(fā)生，在上述工資薪金支出所屬納稅年度可以稅前扣除，如果未完成發(fā)放則應在實(shí)際發(fā)放年度扣除。
3、企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準予扣除。
4、企業(yè)撥繳的職工工會(huì )經(jīng)費支出，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準予扣除。
5、企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除，超過(guò)部分，準予在以后納稅年度在限額內結轉扣除。
6、稅前不得扣除的工資薪金不得作為計算福利費、工會(huì )經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、補充養老保險和補充醫療保險稅前扣除標準的基數。
7、補充養老保險和補充醫療保險分別在不超過(guò)職工工資總額5%標準內的部分準予扣除，超過(guò)部分不得扣除。
8、依照有關(guān)規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定可以扣除的商業(yè)保險費。
其他商業(yè)保險費不得扣除。
金融保險企業(yè)相關(guān)人員應該籌劃好各項費用的開(kāi)支情況，有扣除限額的，達到限額后應該減少不必要的開(kāi)支，以求不增加應納稅所得額。
四、業(yè)務(wù)招待費的扣除問(wèn)題
1、業(yè)務(wù)招待費必須真實(shí)、合理、合法。
2、按孰小原則扣除――發(fā)生額的60%與當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰中較小的一方扣除。
3、銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入：包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷(xiāo)售收入，但不包括營(yíng)業(yè)外收入。
業(yè)務(wù)招待費是一定需要納稅調整的，肯定是要納稅調增的，按發(fā)生額與允許扣除金額的差進(jìn)行調增，這要引起企業(yè)財務(wù)人員重視。
五、傭金和手續費的扣除問(wèn)題
1、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續費及傭金支出，規定限額以?xún)鹊牟糠�，準予扣除�?/p>
超過(guò)部分，不得扣除。
《關(guān)于企業(yè)手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅(2009)29號)規定：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數，下同)計算限額。
人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。
其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機構或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。
2、企業(yè)向具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機構支付的傭金和手續費，必須轉賬支付。
向個(gè)人支付的，可以以現金方式，但需要有合法的憑證。
3、企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關(guān)證券承銷(xiāo)機構的手續費及傭金(發(fā)行溢價(jià)中扣除)不得在稅前扣除。
4、企業(yè)應計入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續費及傭金支出，應通過(guò)折舊、攤銷(xiāo)等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。
5、企業(yè)支付的手續費及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。
六、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除問(wèn)題
1、不超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準予扣除。
超過(guò)部分，準予在以后納稅年度限額內結轉扣除。
2、計算扣除的基數：銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入-同計算業(yè)務(wù)招待費限額的基數。
3、廣告是通過(guò)工商部門(mén)批準的專(zhuān)門(mén)機構制作的。
已實(shí)際支付費用，并已取得相應發(fā)票。
通過(guò)一定的媒體傳播。
4、屬于會(huì )計與稅法的暫時(shí)性差異，因為超出當年限額的部分可以在以后年度限額結轉扣除，所以可能出現納稅調增，也可能出現納稅調減。
七、公益性捐贈的扣除問(wèn)題
1、注意公益性捐贈的范圍――不符合規定的捐贈支出不能在稅前扣除。
2、納稅人向受贈人的直接捐贈不能在稅前扣除。
3、超過(guò)標準的捐贈支出不能在稅前扣除：標準為年度會(huì )計利潤總額12% 。
八、貸款損失的扣除問(wèn)題
1、財稅[2009]64號規定：金融企業(yè)準予當年稅前扣除的貸款損失準備計算公式如下： 準予當年稅前扣除的貸款損失準備=本年末準予提取貸款損失準備的貸款資產(chǎn)余額 1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備余額
金融企業(yè)按上述公式計算的數額如為負數，應當相應調增當年應納稅所得額。
2、不得提取貸款損失準備在稅前扣除的情形：
金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應收股利、上交央行準備金、以及金融企業(yè)剝離的債權和股權、應收財政貼息、央行款項等不承擔風(fēng)險和損失的資產(chǎn)，不得提取貸款損失準備在稅前扣除。
3、金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，按規定報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備，不足沖減部分可據實(shí)在計算當年應納稅所得額時(shí)扣除。
九、保險保障基金準備金的扣除問(wèn)題
根據《財政部・國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(財稅[2012]45號)文件(2011年1月1日至2015年12月31日執行)的規定：
1、保險公司按下列規定繳納的保險保障基金，準予據實(shí)稅前扣除：
非投資型財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)，不得超過(guò)保費收入的0.8%。
投資型財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)，有保證收益的，不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入的0.08%，無(wú)保證收益的，不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入的0.05%。
有保證收益的人壽保險業(yè)務(wù)，不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入的0.15%。
無(wú)保證收益的人壽保險業(yè)務(wù)，不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入的0.05%。
短期健康保險業(yè)務(wù)，不得超過(guò)保費收入的0.8%。
長(cháng)期健康保險業(yè)務(wù)，不得超過(guò)保費收入的0.15%。
非投資型意外傷害保險業(yè)務(wù)，不得超過(guò)保費收入的0.8%。
投資型意外傷害保險業(yè)務(wù)，有保證收益的，不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入的0.08%，無(wú)保證收益的，不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入的0.05%。
2、保險公司有下列情形之一的，其繳納的保險保障基金不得在稅前扣除：
財產(chǎn)保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)6%的。
人身保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)1%的。
3、保險公司按規定提取的未到期責任準備金、壽險責任準備金、長(cháng)期健康險責任準備金、未決賠款準備金，準予在稅前扣除。
十、跨地區經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題
國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《〈跨地區經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2008〕28號)規定第三條規定：企業(yè)實(shí)行“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法：
1、統一計算：是指企業(yè)總機構統一計算包括企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機構、場(chǎng)所在內的全部應納稅所得額、應納稅額。
2、分級管理：是指總機構、分支機構所在地的主管稅務(wù)機關(guān)都有對當地機構進(jìn)行企業(yè)所得稅管理的責任，總機構和分支機構應分別接受機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)的管理。
3、就地預繳：總機構和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級分支機構，分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報預繳企業(yè)所得稅。
二級分支機構及其下屬機構均由二級分支機構集中就地預繳企業(yè)所得稅。
三級及以下分支機構不就地預繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額統一計入二級分支機構。
4、匯總清算：是指在年度終了后，總機構負責進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統一計算企業(yè)的年度應納所得稅額，抵減總機構、分支機構當年已就地分期預繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補稅款。
5、財政調庫：是指財政部定期將繳入中央國庫的跨地區總分機構企業(yè)所得稅待分配收入，按照核定的系數調整至地方金庫。
6、總機構和分支機構應分期預繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機構間分攤預繳，50%由總機構預繳。
總機構預繳的部分，其中25%就地入庫，25%預繳入中央國庫，按照財預〔2008〕10號文件的有關(guān)規定進(jìn)行分配。
上述是金融保險企業(yè)在所得稅匯算清繳和征收管理方面應該注意的事項，企業(yè)財務(wù)人員應該熟悉掌握，合法運用，才能使企業(yè)合法納稅、合理避稅，減少稅務(wù)風(fēng)險，避免高昂的稅收滯納金及稅務(wù)行政處罰，使企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)、健康迅速的發(fā)展。
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