審計報告類(lèi)型的案例分析題
隨著(zhù)大型審計項目的增多和對審計報告質(zhì)量要求的提高，越來(lái)越多的審計報告變得更加精煉，為了便于報告使用者加深對所反映問(wèn)題的理解，需要在一些問(wèn)題描述中引入典型案例。典型案例引用是否得體、描述是否恰當直接關(guān)系著(zhù)審計報告的質(zhì)量，也影響著(zhù)報告使用者對報告所反映問(wèn)題的理解和認識的深度。以下是關(guān)于審計報告類(lèi)型的案例分析題，歡迎閱讀!
審計案例分析【1】
答：(1)、針對情況一，注冊會(huì )計師應出具保留意見(jiàn)或無(wú)法保留意見(jiàn)類(lèi)型的審計報告，原因為未曾觀(guān)察存貨盤(pán)點(diǎn)且無(wú)其他替代程序，注冊會(huì )計師應視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保留意見(jiàn)或無(wú)法保留意見(jiàn)類(lèi)型的審計報告。
(2)、針對情況二，注冊會(huì )計師應出具無(wú)法保留意見(jiàn)類(lèi)型的審計報告，原因為審計范圍受到嚴重限制，不能獲取必要審計證據，因此，注冊會(huì )計師只能簽發(fā)無(wú)法保留意見(jiàn)類(lèi)型的審計報告。
(3)、針對情況三，注冊會(huì )計師應出具無(wú)保留意見(jiàn)類(lèi)型的審計報告，并加解釋的說(shuō)明段，原因為被審計單位采用的會(huì )計處理方法遵循了會(huì )計準則及有關(guān)財會(huì )法規的規定，
也不存在應調整而未予調整的重要事項，因此，注冊會(huì )計師可以簽發(fā)無(wú)保留意見(jiàn)類(lèi)型的審計報告，并做必要解釋。
(4)、針對情況四，注冊會(huì )計師應出具保留意見(jiàn)類(lèi)型的審計報告，原因為個(gè)別重要事項的處理不符合財會(huì )法規的規定，而被審計單位又拒絕進(jìn)行調整，因此，注冊會(huì )計師應當簽發(fā)保留意見(jiàn)的審計報告。
保留意見(jiàn)審計報告。
題設條件說(shuō)明被審計單位沒(méi)有遵守國家發(fā)布的企業(yè)會(huì )計準則和相關(guān)會(huì )計制度的規定(例如4)或注冊會(huì )計師的審計范圍受到限制(例如1、2)，
當注冊會(huì )計師認為會(huì )計報表就其整體而言是公允的，但還存在對會(huì )計報表產(chǎn)生重大影響的情形(例如3、4)，出具保留意見(jiàn)審計報告。
對審計報告典型案例的思考【2】
一、典型案例是審計報告的重要組成部分
審計報告是指具體承辦審計事項的審計人員或審計組織在實(shí)施審計后，就審計工作的結果向其委托人、授權人或其他法定報告對象提交的書(shū)面文件。
從廣義上來(lái)講，審計報告包括審計機關(guān)向特定報告對象提交的全部審計結果性書(shū)面文件，既包括審計工作報告、審計結果報告、專(zhuān)題報告、審計信息，也包括具體審計或審計調查項目的審計報告和審計調查報告。
而狹義上的審計報告只指針對審計項目的審計報告或審計調查報告。
審計報告是審計工作和結果的綜合反映，是體現審計成果的主要形式。
審計報告通常是對審計工作和審計結果的高度提煉和總結，受審計報告篇幅的限制，往往很難將審計所發(fā)現的全部問(wèn)題在審計報告中逐一羅列，需要將同類(lèi)型的問(wèn)題進(jìn)行梳理歸納，以提高審計成果的質(zhì)量和水平。
但這種高度精煉審計報告往往只能給報告使用者提供一個(gè)總體概念，讓使用者感到是一堆分析數據的堆砌，無(wú)法詳細了解具體問(wèn)題產(chǎn)生的原因和過(guò)程，
有時(shí)候可能因為匯總甚至會(huì )掩蓋一些突出問(wèn)題，因此有必要在審計報告中引入一些典型案例的描述，將高度概括的普遍性描述和具體的案例結合起來(lái)，便于報告使用者加深理解，
對審計報告問(wèn)題描述起到“畫(huà)龍點(diǎn)睛”之效，使得審計報告有血有肉。
審計報告典型案例是指為方便審計報告使用者更好地理解報告所反映問(wèn)題產(chǎn)生的原因、問(wèn)題形成過(guò)程，準確把握問(wèn)題性質(zhì)，
加深報告使用者對審計報告所反映特殊問(wèn)題的影響，而在各類(lèi)審計報告中針對一些普遍性問(wèn)題所列舉的具體的、有典型性和代表性的案例。
目前，這種典型案例在審計機關(guān)審計結果報告、審計工作報告、專(zhuān)項審計調查報告和各類(lèi)專(zhuān)題報告中引用較為普遍，而且隨著(zhù)大型審計項目的增加和對審計報告質(zhì)量要求的提高，
這種典型案例的應用范圍還將更加廣泛，最終將應用于各類(lèi)審計報告之中。
典型案例的引用是否得體，描述是否恰當直接關(guān)系著(zhù)審計報告的質(zhì)量，也影響著(zhù)報告使用者對報告所反映問(wèn)題的理解和認識的深度。
二、審計報告典型案例的功能和特征
在審計報告中引入典型案例描述，主要是為彌補受報告篇幅所限造成的問(wèn)題描述過(guò)于精煉和抽象，不便于報告使用者準確理解和把握報告反映問(wèn)題的性質(zhì)和來(lái)龍去脈，而對一些特殊事項進(jìn)行的舉例說(shuō)明。
就其功能來(lái)講主要有如下幾個(gè)方面。
一是使報告反映問(wèn)題通俗化，輔助報告使用者對問(wèn)題理解。
對一些行業(yè)和領(lǐng)域的審計，受其行業(yè)特征的影響，所反映的問(wèn)題往往具有較強的專(zhuān)業(yè)性，除行業(yè)內專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)外，很難用其他通俗易懂的語(yǔ)言文字對其定性表述。
而審計報告的使用者往往又涉及范圍較廣，即包括政府領(lǐng)導，又包括人大代表，同時(shí)還涉及廣大百姓，而不是僅僅局限于某一行業(yè)范圍之內。
為方便大量“外行”使用者對報告的理解，因此對某些事項需要引入具體案例輔助說(shuō)明。
通常針對某些特殊行業(yè)的專(zhuān)項調查報告和專(zhuān)題報告會(huì )大量引用這類(lèi)案例。
二是使報告反映問(wèn)題具體化，深化報告使用者對問(wèn)題的理解。
審計報告就其功能和性質(zhì)而言是對審計工作結果的報告，其對問(wèn)題的描述也往往是注重結果，受篇幅所限很難對每一類(lèi)問(wèn)題產(chǎn)生的原因和發(fā)展過(guò)程等各個(gè)細節做詳細描述。
而對主管部門(mén)等特定的審計報告使用者來(lái)說(shuō)，他們不僅僅要關(guān)注問(wèn)題的結果，為了下一步加強整改、改善管理，他們更加關(guān)注問(wèn)題產(chǎn)生的原因等詳細情況。
因此對一些形成原因和產(chǎn)生過(guò)程較為復雜的問(wèn)題，需要在審計報告引入典型案例加以補充。
三是使報告反映問(wèn)題形象化，強化報告使用者對問(wèn)題的記憶。
隨著(zhù)大型審計項目在審計工作中的比重的提高，審計工作覆蓋范圍和涉及面越來(lái)越廣，為提升審計成果質(zhì)量，審計報告也更加注重對總體概念的描述。
但這種描述往往只能是一堆數據的堆砌，只能在報告使用者腦海中形成一個(gè)總體的概念和判斷，再加上報告內容日臻豐富，
一份報告所包含的信息量往往很多，某些重要的問(wèn)題很難在短時(shí)間內引起報告使用者的重視。
為了突出重點(diǎn)，強化記憶，有必要對一些突出的、亟待解決的問(wèn)題后面引入典型案例描述。
四是使報告反映問(wèn)題精確化，細化報告使用者對問(wèn)題的理解。
審計報告通常是將不同審計對象的不同事情的性質(zhì)的問(wèn)題合并同類(lèi)項后匯總綜合描述，從而為報告使用者提供一個(gè)總體的概念，
但是針對不同的審計對象這些問(wèn)題的嚴重程度往往千差萬(wàn)別，匯總的審計報告只能是將其共性的方面抽象描述，
而不能體現出同類(lèi)問(wèn)題的內部個(gè)體差異，常常會(huì )由于匯總而影響了某些單位這類(lèi)問(wèn)題的嚴重程度，這就需要引入典型案例對某些重點(diǎn)單位的突出問(wèn)題進(jìn)行強調說(shuō)明。
由此可來(lái)，審計報告典型案例應該具有如下特點(diǎn)。
一方面要具有代表性，典型案例要與報告中對問(wèn)題的一般性描述相一致，要具有一般性描述中的基本要素，
尤其是問(wèn)題的性質(zhì)要與一般性描述相符，在此基礎上詳細、生動(dòng)的典型實(shí)例往往能幫助報告使用者深化和細化對問(wèn)題的認識和理解，
切忌引述驢頭不對馬嘴而誤導報告使用者;另一方面要具有典型性，報告的一般性描述通常已對同類(lèi)問(wèn)題的共性部分進(jìn)行了適當的描述，典型案例的功能是將所反映的問(wèn)題升華，
吸引報告使用者的注意力，而非簡(jiǎn)單的重復和列舉，要防止案例成為問(wèn)題共性描述的簡(jiǎn)單重復，避免畫(huà)蛇添足，通常選用違規金額大、占比高、性質(zhì)惡劣的事項作為典型案例較為合適。
三、如何撰寫(xiě)好審計報告典型案例
一份審計報告中典型案例的引用必須為報告使用者深化和細化對所反映問(wèn)題的理解所服務(wù)，是對所反映問(wèn)題的強調和升華，撰寫(xiě)時(shí)要學(xué)會(huì )換位思考，
充分考慮使用者閱讀報告時(shí)的感受，應當做到充分而不冗余，恰當而不欠缺，審計人員在報告撰寫(xiě)過(guò)程中要準確理解和把握整個(gè)審計報告的內容和觀(guān)點(diǎn)，注重解決什么時(shí)候引用案例和如何撰寫(xiě)典型案例兩個(gè)方面的問(wèn)題。
對問(wèn)題的深入理解和判斷是撰寫(xiě)高質(zhì)量案例的前提。
審計報告是審計機關(guān)和審計人員具體審計工作的產(chǎn)物，典型案例作為審計報告的組成部分，必須緊緊依托審計工作本身，典型的有價(jià)值的審計案例必須建立在高水平的審計工作和高質(zhì)量的審計報告之上。
審計人員必須具備深厚的理論功底，增強對審計項目總體的把握和理解判斷能力，保持清晰的審計思路和較高的分析判斷水平，在項目實(shí)施過(guò)程中提前構思審計報告，
報告撰寫(xiě)過(guò)程中要加大分析研究的力度，深入分析審計發(fā)現問(wèn)題產(chǎn)生的原因和背景，緊緊抓住問(wèn)題產(chǎn)生的關(guān)鍵環(huán)節，準確把握每一類(lèi)問(wèn)題的性質(zhì)和特征，增強總結歸納能力，
科學(xué)安排報告的結構和內容，提高報告反映問(wèn)題的深度。
并對報告反映的各類(lèi)審計問(wèn)題認真分析，換位思考，判斷是否需要典型案例，需要怎么樣的案例支撐，準確把握案例在問(wèn)題描述中的功能和作用，
在此基礎上與問(wèn)題的一般性描述相結合逐一研究和甄別同類(lèi)問(wèn)題中的具體實(shí)例，充分考慮案例引用的適當性和充分性，恰當引用典型案例，做到分清主次、有取有舍。
深入細致的審計工作是撰寫(xiě)高質(zhì)量典型案例的基礎。
典型案例較報告中問(wèn)題的一般性敘述來(lái)講，更加注重對問(wèn)題產(chǎn)生的來(lái)龍去脈等細節方面的描述，不僅包括問(wèn)題的一般定性，
還反映問(wèn)題單位、發(fā)生時(shí)間、發(fā)生過(guò)程等細節因素，有時(shí)還涉及相關(guān)責任人和責任單位。
由于其代表性較強，往往是審計報告中最能吸引使用者注意力的部分，新聞媒體和社會(huì )大眾也經(jīng)常會(huì )拿某一典型案例來(lái)解讀某類(lèi)問(wèn)題，案例的引用是否恰當、表述是否恰當直接影響著(zhù)審計報告的質(zhì)量。
在審計過(guò)程中必須更加重視審計質(zhì)量控制，吃準吃透問(wèn)題本身，嚴謹細致地做好審計取證工作，詳細反映問(wèn)題發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)、原因、背景和問(wèn)題產(chǎn)生過(guò)程以及涉及金額等諸多關(guān)鍵細節。
在報告撰寫(xiě)過(guò)程中，要結合具體需求，充分利用已取得的審計證據，抓住典型，解剖麻雀，力求案例生動(dòng)、貼切。
扎實(shí)的文字功底是撰寫(xiě)高質(zhì)量案例的保證。
典型、恰當的審計案例必須用得體、通俗的語(yǔ)言文字予以表述，才能為報告使用者理解和接受，案例文字表述水平的高低直接影響著(zhù)其在報告中的功能作用。
通常一個(gè)典型案例的描述要做到要素齊全，用詞恰當，描述清楚，避免歧義。
所謂要素齊全即問(wèn)題描述的主語(yǔ)、謂語(yǔ)、賓語(yǔ)等基本要素必須完整，有時(shí)常常還會(huì )用一些限制時(shí)間和空間范圍的狀語(yǔ)加以描述;
所謂用詞恰當即要求在案例撰寫(xiě)過(guò)程中緊密結合問(wèn)題本身嚴重程度，斟酌使用恰當的定性詞語(yǔ)，盡量采取平鋪直敘的敘述方式，避免使用形容詞;
所謂描述清楚是指在要素齊全、恰當用詞的基礎上，要盡量把問(wèn)題敘述完整，要與問(wèn)題的一般性描述相呼應，不能斷章取義;所謂避免歧義即不能給報告使用者留下猜測和想象的空間。
審計學(xué)案例分析報告【3】
目錄
1公司及案例簡(jiǎn)介 ........................................................................................ 3
2造假手段分析 ........................................................................................... 3
2.1關(guān)聯(lián)交易 ............................................................................................. 3
2.2虛增利潤 ............................................................................................. 6
2.3虛增資產(chǎn) ............................................................................................. 7
2.4操縱股價(jià) ............................................................................................. 7
3造假原因分析 ........................................................................................... 8
3.1外部原因分析 ..................................................................................... 8
3.2內部原因分析 ..................................................................................... 8
4案例啟示 ................................................................................................... 9
4.1政府 .................................................................................................... 9
4.2紫鑫藥業(yè) ........................................................................................... 10
4.3中準所 ............................................................................................... 10
審計學(xué)案例分析報告
公司及案例簡(jiǎn)介
吉林紫鑫藥業(yè)股份有限公司于19xx年5月成立，是一家集科研、開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、藥用動(dòng)植物種養殖為一體的高科技股份制企業(yè)。
紫鑫藥業(yè)主要從事中成藥的研發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售和中藥材種植業(yè)務(wù)，以治療心腦血管、消化系統疾病和骨傷類(lèi)中成藥為主導品種。
20xx年3月2日在深圳證券交易所上市。
由于產(chǎn)品規模不大，同時(shí)產(chǎn)品缺乏特色，紫鑫藥業(yè)一直業(yè)績(jì)平平，在資本市場(chǎng)也不為投資者所注意。
但從20xx年下半年開(kāi)始，由于人參貿易和人參深加工概念炒作，公司業(yè)績(jì)開(kāi)始一飛沖天，實(shí)現營(yíng)業(yè)收入6.4億，同比增長(cháng)151%，凈利潤1.73億，同比增長(cháng)184%。
20xx年上半年實(shí)現營(yíng)收3.7億元，凈利1.11億元，分別同比增長(cháng)226%和325%。
紫鑫藥業(yè)憑借其驚人業(yè)績(jì)?yōu)楸姸嗳掏扑]，股價(jià)一路飆升。
但好景不長(cháng)，由于公司戰績(jì)太過(guò)輝煌，引來(lái)了不少媒體的懷疑，最終《上海證券報》的調查結論揭露了這神話(huà)般業(yè)績(jì)的真實(shí)面孔——關(guān)聯(lián)交易，自買(mǎi)自賣(mài)。
一時(shí)間，紫鑫藥業(yè)成為了投資市場(chǎng)惹人非議的焦點(diǎn)，被質(zhì)疑是“第二個(gè)銀廣夏”，而關(guān)于它財務(wù)造假和審計失敗的一系列問(wèn)題也逐漸浮出水面。
20xx年10月19日，紫鑫藥業(yè)因涉嫌關(guān)聯(lián)交易等違法違規行為，最終被證監會(huì )立案稽查。
2造假手段分析
2.1關(guān)聯(lián)交易
紫鑫藥業(yè)擁有一整套完整的內部交易鏈條。
人參交易的上、中、下各個(gè)環(huán)節均被董事長(cháng)郭春生家族及其關(guān)聯(lián)方所牢牢把控，上市公司以及大股東可以自由調節紫鑫藥業(yè)的營(yíng)收規模以及利潤分成情況。
因此，支撐其業(yè)績(jì)高增長(cháng)的背后是巨大的自買(mǎi)自賣(mài)和虛假交易。
審計學(xué)案例分析報告
(1)虛構下游客戶(hù)
據紫鑫藥業(yè)20xx年年報，公司營(yíng)業(yè)收入前五名客戶(hù)分別為四川平大生物制品有限責任公司、亳州千草藥業(yè)飲品廠(chǎng)、吉林正德藥業(yè)有限公司、通化立發(fā)人參貿易有限公司、通化文博人參貿易有限公司。
這五家公司在20xx年一共為紫鑫藥業(yè)帶來(lái)2.3億的營(yíng)業(yè)收入，占紫鑫藥業(yè)當年營(yíng)業(yè)收入的比例為36%。
但是，根據紫鑫藥業(yè)歷年的定期報告，上述公司均未曾被披露。
此外，對比20xx年年報，紫鑫藥業(yè)前五名客戶(hù)累計采購金額不足2700萬(wàn)元，僅占當年營(yíng)業(yè)收入的10%。
因此，在業(yè)績(jì)暴增的20xx年，五大客戶(hù)的“橫空出世”，其背景顯得頗為“神秘”。
表1 紫鑫藥業(yè)09、10年前五名客戶(hù)情況
《上海證券報》記者經(jīng)過(guò)調查大量信息后發(fā)現，這幾大客戶(hù)與紫鑫藥業(yè)存在諸多聯(lián)系，它們在名稱(chēng)、注冊時(shí)間、地點(diǎn)、注冊資金，甚至聯(lián)系電話(huà)等信息上都極其相似。
而這多家公司也在之后被證實(shí)與紫鑫藥業(yè)存在密切的關(guān)聯(lián)關(guān)系，紫鑫藥業(yè)的董事長(cháng)郭春生正是將他們關(guān)聯(lián)到一起的紐帶。
第一大客戶(hù)：四川平大生物制品有限責任公司。
紫鑫藥業(yè)20xx年年報顯示，四川平大生物制品有限責任公司是第一大客戶(hù)，共采購了7068.58萬(wàn)元產(chǎn)品，占全部營(yíng)收的11%;同時(shí)，從應收賬款余額披露情況看，平大生物沒(méi)有上榜，說(shuō)明其7000多萬(wàn)元采購款應基本全額付清。
但截止20xx年12月31日，平大生物總資產(chǎn)僅為9716萬(wàn)元，所有者權益4604萬(wàn)元，20xx年實(shí)現主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3011萬(wàn)元，凈利潤279.6萬(wàn)元，且主營(yíng)產(chǎn)品為何首烏茶，根本無(wú)需購買(mǎi)7000多萬(wàn)元人參作為原材料。
由此看出，平大生物的采購能力與經(jīng)營(yíng)情況嚴重不匹配。
根據調查，四川平大生物原負責人謝永林已退居二位，該公司已由長(cháng)春資本名義控股，實(shí)際受控于紫鑫藥業(yè)，成為了紫鑫藥業(yè)的影子公司。
第二大客戶(hù)：亳州千草藥業(yè)飲片廠(chǎng)。
紫鑫藥業(yè)20xx年年報披露，亳州千草藥業(yè)飲片廠(chǎng)是第二大客戶(hù)，為其貢獻營(yíng)業(yè)收入6890.6萬(wàn)元，占紫鑫藥業(yè)當年總營(yíng)業(yè)收入的10.73%。
《上海證券報》記者多方調查核實(shí)后發(fā)現，這家公司的第一大股東竟然是紫鑫藥業(yè)的全資子公司吉林草還丹藥業(yè)有限公司，換言之，亳州千草藥業(yè)飲片廠(chǎng)實(shí)際上是被紫鑫藥業(yè)隱匿的孫公司。
第三大客戶(hù)：吉林正德藥業(yè)。
作為紫鑫藥業(yè)第三大客戶(hù)的吉林正德藥業(yè)在20xx年為紫鑫藥業(yè)貢獻了6113萬(wàn)的營(yíng)業(yè)收入。
該公司前身為“延邊格潤日化用品有限公司”，設立時(shí)股東是吉林紫鑫圖們藥業(yè)和日本：成立之初，其董事長(cháng)和法人代表為仲維光，
是紫鑫藥業(yè)股東，與其董事長(cháng)郭春生為表兄弟關(guān)系，后變更為郭春林，與郭春生同一家族;此外，延邊格潤日化董事崔正哲和總經(jīng)理孫培剛均來(lái)自吉林紫鑫圖們藥業(yè)公司，副總經(jīng)理、董事郭學(xué)偉則來(lái)自紫鑫藥業(yè)大股東敦化市康平投資。
由此可見(jiàn)，吉林正德藥業(yè)當時(shí)的實(shí)際控制人正是郭春生。
審計學(xué)案例分析報告
表2 紫鑫藥業(yè)10年前三大客戶(hù)具體情況
審計學(xué)案例分析報告
審計學(xué)案例分析報告
審計學(xué)案例分析報告
文博人參貿易有限公司(第五大客戶(hù))等多家客戶(hù)公司的注冊時(shí)間、地點(diǎn)、注冊資本和員工人數都與紫鑫藥業(yè)有著(zhù)驚人相似。
(2)虛構上游供應商
紫鑫藥業(yè)的上游客戶(hù)——“延邊嘉益”、“延邊耀宇”、“延邊欣鑫”、“延邊勁輝”的成立時(shí)間、經(jīng)營(yíng)范圍、公司住所具有很高的相似性：均成立于20xx年，經(jīng)營(yíng)范圍同為“人參及人參粗加工”，最初的住所也均在延邊州新興工業(yè)集中區，最終控制方均為郭春生。
這些公司的注冊、變更、高管、股東等信息中都很難忽略紫鑫藥業(yè)及其關(guān)聯(lián)方的影子，但這些并未在紫鑫藥業(yè)的年報中充分披露。
(3)關(guān)聯(lián)交易方式小結
紫鑫藥業(yè)通過(guò)注冊空殼公司、進(jìn)行隱蔽的關(guān)聯(lián)交易虛構業(yè)績(jì)，實(shí)質(zhì)為進(jìn)行體內自買(mǎi)自賣(mài)。
參照紫鑫藥業(yè)20xx年年報，公司去年曾提前預付延邊嘉益、延邊耀宇、延邊欣鑫、延邊勁輝合計高達2億元的采購款，由于上述四公司與通化系公司均由同一集團控制，那么其在收到上述款項后即可將錢(qián)款通過(guò)各種渠道轉至通化系公司，再由通化系公司收購紫鑫藥業(yè)人參產(chǎn)品，相關(guān)款項就再度流入由郭春生掌控的紫鑫藥業(yè)，一條完整的內部交易鏈條就此形成。
由于上、中、下游均為郭氏家族控制，那么紫鑫藥業(yè)便可自由調節營(yíng)收規模乃至盈利大小。
2.2虛增利潤
(1)凈利潤和營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)趨勢不一致
表3 紫鑫藥業(yè)歷年營(yíng)業(yè)收入、凈利潤表
審計學(xué)案例分析報告
從表3和圖3可以看出，紫鑫藥業(yè)20xx年、20xx年的業(yè)績(jì)一直處于不溫不
火的態(tài)勢，凈利潤大多在五六千萬(wàn)左右徘徊。
2010 年實(shí)現營(yíng)業(yè)收入6.4億元，同比增長(cháng)151%，實(shí)現凈利1.73億元，同比大增184%。
20xx年紫鑫藥業(yè)的財務(wù)數據更為異常，實(shí)現營(yíng)業(yè)收入9.3億元，凈利潤2.17億元，分別同比增長(cháng)144.39%和125.48%。
紫鑫藥業(yè)進(jìn)入人參行業(yè)不足一年，但利潤卻是原來(lái)人參兩大巨頭的利潤之和，如此異常的增長(cháng)令人猜疑。
并且，在20xx年至20xx年這四年間，公司凈利潤是穩中上升，而20xx年
的營(yíng)業(yè)收入較之08、09年的增長(cháng)速度卻可以說(shuō)是飛速的(11年營(yíng)業(yè)收入約為09年的3.6倍)。
可見(jiàn)，紫鑫藥業(yè)凈利潤和營(yíng)業(yè)收入的變動(dòng)趨勢并非一致。
(2)高估賒銷(xiāo)收入，低估銷(xiāo)售成本
審計學(xué)案例分析報告
表4 紫鑫藥業(yè)相關(guān)財務(wù)數據變動(dòng)表
審計學(xué)案例分析報告
由凈流入變?yōu)閮袅鞒觥?/p>
2009～20xx年及20xx年上半年，紫鑫藥業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的 6
現金流量?jì)纛~分別為1280.71萬(wàn)元、-21541.82萬(wàn)元、-55872.12萬(wàn)元和-9887.25萬(wàn)元。
與此相對應的則是應收賬款和存貨的畸高。
2009～20xx年及20xx年上半年，公司應收賬款分別為13443.25萬(wàn)元、14823.35萬(wàn)元、58578.22萬(wàn)元和56029.83萬(wàn)元;存貨分別為3048.61萬(wàn)元、17304.10萬(wàn)元、85094.26萬(wàn)元和88031.14萬(wàn)元。
由此可見(jiàn)，紫鑫藥業(yè)2010、20xx年度、20xx年上半年的凈利潤為正，而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金凈流量為負，導致賺了利潤卻虧了現金的主要原因應該是應收賬款和存貨大幅度增加，存在高估賒銷(xiāo)收入而低估銷(xiāo)售成本的可能性。
綜上可以看出，紫鑫藥業(yè)的凈利潤和營(yíng)業(yè)收入的變動(dòng)趨勢并非一致，而它利潤、現金流量和應收賬款、存貨等科目也存在嚴重不符，因此紫鑫藥業(yè)涉嫌虛增利潤。
2.3虛增資產(chǎn)
(1)加工基地設立
根據紫鑫藥業(yè)披露，20xx年在資本市場(chǎng)融資10億，6.2億投資用于采購加工人參原料，在吉林省人參主要產(chǎn)區建立了四個(gè)加工基地。
公司沒(méi)有披露這些土地是否適合種植人參，如果不適合，那就很可能是公司把資金放入個(gè)人口袋的一個(gè)“出口”。
(2)野山參采購
此外，中準會(huì )計師事務(wù)所的20xx年審計報告也指出：“報告期內紫鑫藥業(yè)購入野山參8299.75克，財務(wù)報表列報金額13643.9萬(wàn)元，其中9143.9萬(wàn)元的野山參未取得采購發(fā)票，該部分存貨占期末資產(chǎn)總額的3.28%。
由于此部分野山參未獲取合規入賬憑證，加之野山參貨品的特殊性，目前尚未形成公開(kāi)的、令人信服的市場(chǎng)交易報價(jià)體系，亦無(wú)價(jià)值認定權威機構或部門(mén)，因此我們無(wú)法判定公司對該等存貨認定的恰當性�！�
按照紫鑫藥業(yè)財報列報的采購數量和金額，該公司采購的野山參均價(jià)為16439元/克，而據全國最大的山參交易市場(chǎng)吉林省集安市清河人參交易市場(chǎng)提供的信息，
經(jīng)過(guò)國家參茸產(chǎn)品質(zhì)量監督檢驗中心鑒定過(guò)的一等野山參成交價(jià)基本為30年左右的1000元/克，40年左右的2000元/克，
50年左右的3000元/克，60年左右的5000元/克，70年的6000元/克，80年的8000元/克，90年的1萬(wàn)元/克。
而在清河人參交易市場(chǎng)上交易的普遍為10-40年的野山參，80-90年的野山參基本處于“無(wú)價(jià)無(wú)市”的狀況。
因此，紫鑫藥業(yè)能一下子購進(jìn)8000多克如此昂貴而稀有的野山參，還未取得合規的發(fā)票，除了其定價(jià)不公允的可能性外，唯一的解釋就是紫鑫藥業(yè)通過(guò)虛增資產(chǎn)進(jìn)行財務(wù)舞弊。
2.4操縱股價(jià)
根據《上海證券報》的調查，紫鑫藥業(yè)上下游大客戶(hù)多數與紫鑫藥業(yè)間存在密切關(guān)聯(lián)，紫鑫藥業(yè)及其董事長(cháng)用體內循環(huán)的自買(mǎi)自賣(mài)實(shí)現了凈利潤的虛假高漲，
由此拉動(dòng)了股價(jià)攀升，在2010至20xx年的股價(jià)累計漲幅超過(guò)200%。
在此之間，紫鑫藥業(yè)成功在高股價(jià)基礎上完成定向增發(fā)，融資10億元。
20xx年底，紫鑫藥業(yè)以每股20.05元的發(fā)行價(jià)格，向吉林長(cháng)白山股權投資管理有限公司、興業(yè)全球基金管理有限公司、太平資產(chǎn)管理有限公司、百年化妝護理品有限公司、天津硅谷天堂鯤鵬股權投資基金合伙企業(yè)、自然人楊錄軍共增發(fā)了近5億股票。
20xx年5月23日，紫鑫藥業(yè)實(shí)施每10股送股10股，他們的持股成本降低一 7
半，為每股10.025元。
到20xx年12月29日，上述投資者持股解禁。
隨著(zhù)股票解禁，上述機構進(jìn)行了清倉或大幅減倉。
其中，興業(yè)全球基金管理有限公司和太平資產(chǎn)管理有限公司全部清空，天津硅谷天堂減持了1300萬(wàn)股，僅余300萬(wàn)股，長(cháng)白山股權公司賣(mài)掉了絕大部分持股，百年化妝護理品公司與自然人楊錄軍也相應進(jìn)行了出售。
據紫鑫藥業(yè)一位高管表示，這些機構基本上都在高位出貨，減去持股成本，投資收益率在30%左右。
俗話(huà)說(shuō)：蒼蠅不盯沒(méi)縫的雞蛋。
如果沒(méi)有上市公司的緊密配合和公司一些高管人員的別有用心，操縱市場(chǎng)者在二級市場(chǎng)上將寸步難行;而上市公司也唯有業(yè)績(jì)造假騙取增發(fā)或操縱股價(jià)賺取差價(jià)才能獲利。
因此，紫鑫藥業(yè)為了一己私利，與這些操縱市場(chǎng)的機構相互配合：機構要利潤就包裝利潤，利用其上下游關(guān)聯(lián)公司自買(mǎi)自賣(mài)，虛增利潤;
機構要出局時(shí)就炮制題材;甚至即使公司本身未來(lái)的經(jīng)營(yíng)能力不容樂(lè )觀(guān)也不遺余力地高比例地送股或利用資本公積轉增股本。
正是由于紫鑫藥業(yè)與這些機構結成了榮辱與共、休戚相關(guān)的利益共同體，才使得紫鑫藥業(yè)利用業(yè)績(jì)造假和內幕交易等行為操縱股價(jià)。
3造假原因分析
3.1外部原因分析
(1)職業(yè)懷疑態(tài)度缺失，風(fēng)險評估能力不足
職業(yè)懷疑態(tài)度意味著(zhù)審計人員應保持一種質(zhì)疑的精神，對所獲證據的有效性進(jìn)行批判性的評估，同時(shí)對于責任方提供的記錄或聲明書(shū)中相互矛盾或存在疑問(wèn)的證據保持警惕。
紫鑫藥業(yè)所聘請的中準會(huì )計師事務(wù)所簽字注冊會(huì )計師在項目審計過(guò)程中未保持應有的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計程序的計劃和實(shí)施、
審計證據的獲取和審計結論的形成等各方面都存在失誤和不當行為，在初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、風(fēng)險評估過(guò)程的執行方面存在不足。
(2)審計證據獲取不足
中準會(huì )計師事務(wù)所簽字注冊會(huì )計師在對收入、關(guān)聯(lián)方交易、預付賬款等方面未獲取適當充分的審計證據的情況下，
對紫鑫藥業(yè)的年報出具了“標準無(wú)保留意見(jiàn)”的審計報告，嚴重違反了中國注冊會(huì )計師審計準則和職業(yè)道德操守。
(3)監管機構處罰力度不足
紫鑫藥業(yè)財務(wù)造假充分暴露了證券市場(chǎng)存在“會(huì )計師和審計機構責任缺失”的制度漏洞，而這正是由于監管機構對于財務(wù)造假所造成的惡劣影響未形成足夠的重視，
對造假公司的處罰力度未起到應有的震懾作用。
例如時(shí)隔兩年證監會(huì )的調查結論卻遲遲沒(méi)有公布，而紫鑫藥業(yè)在度過(guò)風(fēng)口時(shí)期后仍然存在公司股東算準時(shí)機、大規模購股、推高股價(jià)的行為。
這使得越來(lái)越多的上市公司肆無(wú)忌憚，將財務(wù)造假愈演愈烈。
3.2內部原因分析
(1)股權結構不合理，導致公司治理結構不完善
紫鑫藥業(yè)的前兩大股東分別是敦化市康平投資有限公司以及自然人股東仲維光。
其中，敦化市康平投資公司的三大股東均與紫鑫藥業(yè)的董事長(cháng)郭春生有著(zhù) 8
親戚關(guān)系;而第二大股東仲維光也與郭春生存在著(zhù)某種密切關(guān)系，因此紫鑫藥業(yè)的股權結構實(shí)際上是“一股獨大”，股東之間缺少利益制約，
使得郭春生對公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)擁有絕對的決策權，給財務(wù)造假提供了可乘之機。
(2)內部控制人明顯
上市公司受內部管理層的控制，使得股東的權利無(wú)形中被架空，而紫鑫藥業(yè)董事長(cháng)郭春生卻不僅是紫鑫的實(shí)際控股人，還兼任了總經(jīng)理一職，集控制權、執行權及監督權于一身。
公司的內部控制在此情況下就是完全失效的，不存在對公司高層管理者的控制，甚至還方便了與管理層共同舞弊。
(3)獨立董事未發(fā)揮應有的監督職能
事實(shí)上，紫鑫藥業(yè)一直設有獨立董事，甚至還是會(huì )計、法律和醫學(xué)界的權威人士，但是，針對紫鑫藥業(yè)的“延邊系”、“通化系”頻繁關(guān)聯(lián)交易且涉及金額重大、會(huì )計數據反常，獨立董事對公司的決議并未提出任何意見(jiàn)。
這顯然不是其專(zhuān)業(yè)水平不足，而是獨立董事未曾履行過(guò)監督職能。
紫鑫藥業(yè)的所謂獨立董事實(shí)質(zhì)上形同虛設，使得財務(wù)造假的主導者更肆無(wú)忌憚。
(4)公司內部監事會(huì )及審計部門(mén)虛有其名
相較于獨立董事，內部監事會(huì )和審計部門(mén)作為公司的內部機構，對于公司的各項經(jīng)濟活動(dòng)理應比獨立董事更了解也更容易發(fā)現問(wèn)題，
但是，對于紫鑫藥業(yè)來(lái)說(shuō)，這兩個(gè)部門(mén)并未形成公司財務(wù)造假的障礙，因此，我們可以理解為監事會(huì )和內審部門(mén)并未履行其監督職能，甚至為財務(wù)造假提供了便利。
4案例啟示
分析紫鑫藥業(yè)財務(wù)造假事件，可以很輕易地揪出三大責任方：政府、紫鑫藥業(yè)、中準所。
和以往財務(wù)造假手段類(lèi)似，借助關(guān)聯(lián)方交易自買(mǎi)自賣(mài)是紫鑫藥業(yè)事件的核心。
由于關(guān)聯(lián)方交易的隱蔽性和復雜性，一直是獨立審計關(guān)注的風(fēng)險領(lǐng)域。
下面，分別從三者立場(chǎng)分析事件帶給我們的啟示。
4.1政府
(1)政府審計與內部審計相結合，嚴防舞弊作假行為
內部審計可以利用其開(kāi)展工作經(jīng)常性、及時(shí)性的優(yōu)勢，將日常審計工作中獲得的第一手資料提供給政府審計人員，配合政府審計更好地完成審計工作。
同時(shí)，強有力的政府審計也可以促使企業(yè)健全內部審計機構，使內部審計工作規范化，從而提高審計工作效率。
(2)政府自身的監督體制進(jìn)一步完善
紫鑫藥業(yè)設置空殼公司炒作人身股概念就是借了吉林省支持人參產(chǎn)業(yè)發(fā)展的東風(fēng)，因此，杜絕官商之間勾結，不因政績(jì)而助長(cháng)甚至支持企業(yè)的作假行為，做到財政源頭的干凈是政府自身工作的重點(diǎn)。
同時(shí)，政府監管部門(mén)應進(jìn)一步加強事前審計監管和治理，嚴格監管簽字審計師資格和審計師任期，治理審計市場(chǎng)秩序，加大懲罰力度和職業(yè)違規的成本，確保審計職業(yè)獨立、客觀(guān)、公正地發(fā)表審計意見(jiàn)，維護社會(huì )公眾利益。
4.2紫鑫藥業(yè)
(1)加強公司高管的誠信和道德建設
內部環(huán)境作為內部控制的基礎，直接影響到其他內控的效果，而公司治理文化和高管的誠信、價(jià)值觀(guān)又是內部環(huán)境的基礎。
因此，在面對復雜多變的外部環(huán)境，公司高層應加強自身誠信、守法和道德建設。
(2)加強公司全面風(fēng)險管理和內部控制自我評價(jià)與審計
企業(yè)風(fēng)險(如紫鑫藥業(yè)的關(guān)聯(lián)方舞弊風(fēng)險)的發(fā)生往往與內部控制缺陷有關(guān)。
除了高管誠信道德建設之外，還要實(shí)施全員全過(guò)程的風(fēng)險識別、評估和應對機制;完善包括關(guān)聯(lián)方交易在內的授權批準、
會(huì )計信息處理披露(如紫鑫藥業(yè)關(guān)聯(lián)方交易的違規披露)、績(jì)效考核等控制制度，充分發(fā)揮內部控制的自我評價(jià)與審計功能，提升企業(yè)風(fēng)險管控能力，實(shí)現企業(yè)內控目標。
4.3中準所
(1)保持審計職業(yè)懷疑和批判性思維，注重分析性程序
職業(yè)懷疑要求審計師考慮責任方不誠實(shí)的可能性，所以審計師不應依賴(lài)以往審計中對管理層、治理層誠信形成的判斷，
不能因輕信管理層和治理層的誠信而滿(mǎn)足于說(shuō)服力不夠的審計證據，更不能使用管理層聲明替代應當獲取的充分、適當的審計證據以得出審計結論。
在紫鑫藥業(yè)事件中，中準所應該在其業(yè)績(jì)急速增長(cháng)、股價(jià)急速飆升的情況下保持應有的警惕和懷疑，重點(diǎn)關(guān)注大數額或者不經(jīng)常發(fā)生的事項，
對于異常銷(xiāo)售往來(lái)、大客戶(hù)頻換工商資料也應引起警覺(jué)。
分析性程序是指注冊會(huì )計師通過(guò)研究不同財務(wù)數據之間以及財務(wù)數據與非財務(wù)數據之間的內在關(guān)系，對財務(wù)信息做出評價(jià)。
企業(yè)作為運行于整個(gè)經(jīng)濟環(huán)境中的一體，不可能孤立存在，必然與所處經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生動(dòng)態(tài)的聯(lián)系，存在某種不可改變的經(jīng)濟規律;
而管理層可以操控某些財務(wù)信息或非財務(wù)信息，但不可能操縱全部業(yè)務(wù)信息，因此，在實(shí)質(zhì)性測試受到局限的情況下，分析性程序的探測作用就十分重要了。
由于企業(yè)很多業(yè)務(wù)都像是在一個(gè)黑箱中操作，這就要求審計師必須依賴(lài)像分析性程序這樣的審計方法，從宏觀(guān)的視角把握組織運行以及一些重大經(jīng)濟行為的脈絡(luò )，經(jīng)濟有效的完成審計。
在考慮管理層不誠實(shí)的可能性的前提下，審計師不能僅憑會(huì )計記錄中含有的信息間不存在矛盾關(guān)系就確認證據的可靠性，
應當將會(huì )計記錄中含有的信息與其他信息互相比較，例如：與從被審計單位內外部獲取的會(huì )計記錄以外的信息比較，與通過(guò)詢(xún)問(wèn)、檢查等審計程序獲取的信息比較等。
(2)加強會(huì )計師事務(wù)所內部控制建設，嚴格執行風(fēng)險導向審計
紫鑫藥業(yè)事件中，為其提供審計服務(wù)的中準會(huì )計師事務(wù)所的簽字CPA之一曾受到過(guò)監管部門(mén)的懲戒，這位“帶病”的CPA再次違規，
足以反映出中準會(huì )計師事務(wù)所內部控制尤其是質(zhì)量控制存在嚴重缺陷，也反映出注冊會(huì )計師沒(méi)有嚴格執行風(fēng)險導向審計準則。
審計準則明確規定注冊會(huì )計師在財務(wù)報表審計中負有發(fā)現、報告可能導致報表嚴重失實(shí)的錯誤與舞弊的審計責任，注冊會(huì )計師如果沒(méi)有嚴格遵循審計準則的要求，
導致未能將報表中嚴重失實(shí)的錯誤和舞弊揭露出來(lái)，便構成審計失敗，應當承擔相應的過(guò)失責任。
因此，在審計評價(jià)客戶(hù)內部控制的同時(shí)，會(huì )計師事務(wù)所自身的內部控制建設也應盡快完善。
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