效益審計報告的質(zhì)量要素及格式問(wèn)題探討會(huì )計畢業(yè)論文

　　一、公共投資項目效益審計報告的質(zhì)量要求

　　公共投資項目效益審計報告應該具有及時(shí)、完整、準確、客觀(guān)、有說(shuō)服力、清晰、等特征，并且盡可能簡(jiǎn)練。

　　1.及時(shí)性。這條要求審計人員應恰當地發(fā)布審計報告，以使管理部門(mén)、立法機構、政府官員和其他利益團體能夠及時(shí)地使用有關(guān)信息。包含兩層含義：一是審計報告要及時(shí)編寫(xiě)，以便及時(shí)提供人大、政府、被審計單位和其他利益相關(guān)者所需要的相關(guān)信息；二是在審計過(guò)程中，審計人員應就審計發(fā)現的重大事項及時(shí)向審計機關(guān)負責人作期中報告，這可以是口頭的，也可以是書(shū)面的，以引起領(lǐng)導及早對相關(guān)問(wèn)題的重視。

　　2.完整性。完整性要求報告需要滿(mǎn)足審計目標所需的所有信息，有助于使所報告事項得到適當和正確地理解，這就表明審計報告必須對證據和論點(diǎn)進(jìn)行詳細充分的說(shuō)明，以便于報告使用者全面、正確地理解所報告的事項和情況。

　　3.準確性。準確性要求報告中的證據是真實(shí)的，并得到了正確地描述。對準確的需要是基于讀者對報告應是可信的和可靠的需要基礎上的。報告中即使有一項不準確也會(huì )引起對整個(gè)報告可靠性的懷疑，并轉移對審計報告實(shí)質(zhì)內容的注意。此外，不準確的報告也會(huì )損害發(fā)布報告的審計機構的信譽(yù)，削弱其報告的有效性。另外，報告應該只包括審計人員工作底稿中有效和相關(guān)的證據所支持的信息、發(fā)現和結論。若引用未經(jīng)過(guò)審計的數據，審計人員應在報告中明確指出這些數據的局限性，并且不能根據這些數據做出未經(jīng)證實(shí)的結論或建議。

　　4.客觀(guān)性�？陀^(guān)性要求審計人員以不偏不倚的立場(chǎng)來(lái)表述證據，提出審計結果。審計人員應該認可被審計事項的積極方面，并指出其中存在的問(wèn)題，在指出這些問(wèn)題時(shí)應該考慮被審計單位可能面臨的困難和情況。審計報告在語(yǔ)氣上應該平和、客觀(guān)、中立，以便被審計單位和有關(guān)各方都能夠接受審計結果，被審計單位能夠積極采納建議并按照審計結果進(jìn)行整改。

　　5.有說(shuō)服力。有說(shuō)服力要求審計結果應響應審計的目標，報告表述應有勸導性，結論和建議應從反映的事實(shí)中邏輯推理而產(chǎn)生。報告反映的信息應足以使讀者認識到事實(shí)的可靠性，結論的合理性，以及運用建議可能帶來(lái)的益處。另外，審計報告使用的語(yǔ)言和語(yǔ)氣要有利于使用者接受。

　　6.清晰。清晰要求報告易于閱讀和理解。如內容許可，應盡可能使用明確的、簡(jiǎn)單的語(yǔ)言撰寫(xiě)報告。使用簡(jiǎn)單的、非技術(shù)性的語(yǔ)言是表述簡(jiǎn)明的基礎。如果使用了技術(shù)性短語(yǔ)以及陌生的縮略語(yǔ)，應清楚地加以定義。在分類(lèi)和匯總復雜的資料時(shí)，也可使用視覺(jué)輔助工具（諸如圖片、表格、圖示和地圖）。清晰的最終目的是避免審計報告含糊晦澀，使人容易理解。

　　7.簡(jiǎn)練。簡(jiǎn)練就是要求在保持報告信息完整的前提下，不要過(guò)于冗長(cháng)。因為太多的細節會(huì )損害報告，甚至掩蓋真正的信息，使讀者迷惑失去信心；此外，應該避免不必要的重復。以事實(shí)為基礎的、簡(jiǎn)練的報告更能達到效果。

　　二、效益審計報告格式

　　按照英國效益審計指南中對報告的規定，一份完整的效益審計報告應包含摘要、正文和附錄三部分。摘要部分是對被審計事項、審計工作情況、審計發(fā)現問(wèn)題以及審計結論或建議的概括性介紹；正文部分是對被審計事項、審計工作情況、審計發(fā)現問(wèn)題以及審計結論及建議的詳細闡述；附錄部分則包括對本次效益審計方法的說(shuō)明，以前對項目審計的有關(guān)報告、結論和建議，以及其它與審計項目有關(guān)的內容等。

　　在實(shí)務(wù)中，由于每份報告獨具特點(diǎn)，不存在千篇一律的表達方式，也沒(méi)有所謂標準語(yǔ)言的效益審計報告，英國效益審計報告的格式只是給了審計人員在具體實(shí)踐時(shí)的一種參考因子，其具體內容也存在一定差異。另外，由于報告涉及許多原因分析，要讓讀者了解來(lái)龍去脈，所以一般不采用短式報告，而是按長(cháng)式報告慣例編寫(xiě)。

　　在我國，目前還未就效益審計報告規定具體格式，實(shí)際操作時(shí)是參照財務(wù)審計報告格式進(jìn)行的。這里，結合英國國家審計準則的相關(guān)要求，我們將一份完整的公共投資項目效益審計報告所應具備的要素概括為：報告摘要、項目概況、審計實(shí)施情況、總體評價(jià)、審計發(fā)現的情況、發(fā)現的違法違規問(wèn)題及處理處罰意見(jiàn)、審計建議、附件等八要素（這是必須的最低內容，實(shí)踐中應包含而不僅限于以上要素）。

　　1報告摘要

　　由于效益審計報告一般篇幅較長(cháng)，該部分主要是使讀者通過(guò)閱讀摘要就能將報告全文的主要內容進(jìn)行了解。需要注意的是，報告摘要不是報告主要內容的簡(jiǎn)單重復，在撰寫(xiě)報告摘要時(shí)既要簡(jiǎn)潔的表達與主體報告一致的主要信息，又要避免對瑣碎的細節作過(guò)多的描述，要用通俗易懂的語(yǔ)言揭示主要信息，從而有效地介紹和支持主要結論及審計建議。如果效益審計報告主體內容就比較簡(jiǎn)練，也可不編寫(xiě)內容摘要。

　　2.項目概況

　　包括項目的基本情況；項目決策、立項、建設、經(jīng)營(yíng)和管理等項目建設全過(guò)程的信息；項目資金來(lái)源和使用情況；項目設計、建設、施工、監理等相關(guān)單位情況；項目目前的狀況等�？傊�，該部分的敘述以使讀者能從整體和一般概念上的不同角度對項目有一個(gè)較為全面了解為宜。

　　3、審計實(shí)施情況

　　為使審計報告的讀者了解審計的目的、判斷審計報告內容的價(jià)值，應在審計報告中說(shuō)明審計的目標、審計的范圍和為達到目標所使用的審計方法。主要包括以下六個(gè)方面的內容：

　�。�1）審計的依據。即本次審計是“由誰(shuí)按照什么”授權進(jìn)行的；

　�。�2）審計的目標、范圍、審計起止時(shí)間等。即“審計組在什么時(shí)間、對什么事項進(jìn)行了怎樣的審計”；

　�。�3）采用的審計評價(jià)標準；

　�。�4）采用的具體審計方法；

　�。�5）遵循審計準則的情況；

　�。�6）明確區分被審計單位的會(huì )計責任和審計組的審計責任。實(shí)務(wù)中，一般通過(guò)“審計進(jìn)點(diǎn)時(shí)，××單位對其提供的會(huì )計資料、其他相關(guān)資料的真實(shí)性和完整性做出了書(shū)面承諾”這樣的敘述來(lái)區分會(huì )計責任和審計責任。

　　需要說(shuō)明的是，如果出現了偏離必要的原則和程序的例外事項，該部分應指明未能遵循的原則和程序，以及不遵循的理由；同時(shí)要對審計范圍和目標受到限制的情況進(jìn)行說(shuō)明。如在對某公共投資項目進(jìn)行效益審計時(shí)，由于某種客觀(guān)的原因，審計人員無(wú)法對該項目的管理系統進(jìn)行測試，或無(wú)法實(shí)施必要的審計程序，就必須在該部分進(jìn)行說(shuō)明。

　　4、總體評價(jià)

　　這部分是針對審計目標，以審計發(fā)現的情況為基礎，依據評價(jià)標準，總括地發(fā)表審計意見(jiàn)或得出審計結論。編寫(xiě)審計報告時(shí)，審計人員的結論應當是，根據判斷準則判斷不承認或不遵守判斷準則而造成結果不理想或無(wú)效經(jīng)營(yíng)的情況。審計人員應從判斷準則、原因和結果三方面建議闡述。根據適用于被審活動(dòng)或規劃的適當標準闡述判斷準則，從審計進(jìn)行時(shí)實(shí)際發(fā)生的事件，應該出現的情況以及不執行適當標準所造成的嚴重后果等方面闡明。審計的總體評價(jià)應該具體而不應讀者去猜想。

　　5、審計發(fā)現的情況

　　這部分是所取得審計證據的匯總結果。審計發(fā)現情況應對通過(guò)訪(fǎng)談、觀(guān)察、詢(xún)問(wèn)等方式發(fā)現的問(wèn)題進(jìn)行客觀(guān)的描述。通常針對每項具體目標，逐項說(shuō)明審計發(fā)現的支持審計結論的事實(shí)和作出的分析；一般來(lái)說(shuō)，這種說(shuō)明應該包括三個(gè)方面的要素：審計發(fā)現的事實(shí)；導致上述結果的原因；產(chǎn)生的影響。

　　應該說(shuō)明的是，這部分不說(shuō)明發(fā)現的違反法律法規的具體事實(shí)，只是針對具體審計目標，說(shuō)明得出總體評價(jià)的依據。

　　6、發(fā)現的違法違規問(wèn)題及處理處罰意見(jiàn)

　　這部分是對審計過(guò)程中發(fā)現的具體違法違規問(wèn)題及處理處罰意見(jiàn)的逐項列示。包括審計過(guò)程中查出的被審計單位違反國家法律、法規規定的財政收支、財務(wù)收支行為事實(shí)，定性、處理處罰決定以及法律、法規、規章依據，有關(guān)移送處理的決定等。

　　7、審計建議

　　財務(wù)審計報告只需表示審計意見(jiàn)，審計建議不是必須內容，而效益審計報告的價(jià)值在于建設性，這也是二者的區別所在。因此，效益審計報告中提出的建議，使效益審計項目的核心內容之一。審計建議是針對發(fā)現問(wèn)題和審計結論提出應采取的措施。在判明原因的基礎上提出建議，相對較為容易。

　　在具體建議時(shí)，審計人員需要主要以下方面問(wèn)題：

　�。�1）審計建議應根據發(fā)現的主要問(wèn)題提出，在內容上與報告中的其他內容相呼應；

　�。�2）建議不應該太多，應該有針對性、可操作，便于建議落實(shí)和后續跟蹤檢查；

　�。�3）審計建議一般采用“應當”式的語(yǔ)句，即“應當做什么”，而不是“如何去做”，以規避審計風(fēng)險。

　　8、附件

　　該部分可用于列示審計的項目情況，主要包括：對審計的實(shí)施過(guò)程的詳細說(shuō)明，詳細數據，審計項目其它某些在正文中不便敘述的情況，相關(guān)評價(jià)標準的詳細介紹，報告所用到的相關(guān)專(zhuān)業(yè)詞匯表及解釋等。該部分還可對本次審計未能解決需要在今后審計中逐步解決的事項提出建議�？傊�，報告正文不便闡述但對理解報告有所幫助的事項都可在此說(shuō)明。

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