金融危機企業(yè)稅管問(wèn)題分析論文
一、國際金融危機狀況下的企業(yè)稅務(wù)管理
(一)企業(yè)稅務(wù)管理的內涵對于企業(yè)稅務(wù)管理的內涵,歸納起來(lái)有如下兩種觀(guān)點(diǎn):
1企業(yè)在不損害國家利益、遵守國家稅法的前提下,充分的利用稅收法律規范,以及這些規范所提供的減免稅收在內的優(yōu)惠政策,并達到遞延繳納稅款或少繳稅款,從而實(shí)現稅收成本最小化、降低稅收成本的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),這是一種合法、合理的節稅行為。這種內涵,將企業(yè)的稅務(wù)管理等同于企業(yè)的稅務(wù)籌劃。
2企業(yè)通過(guò)稅務(wù)決策、組織實(shí)施、計劃、控制和創(chuàng )新等幾種環(huán)節,為使其稅收成本達到最小的管理活動(dòng)。這種內涵重在稅收成本最小化,但并未考慮企業(yè)納稅風(fēng)險的控制。
(二)企業(yè)稅務(wù)管理的必要性和意義
納稅人的企業(yè),為實(shí)現企業(yè)的目標,有其自己的切身利益,他們?yōu)樽非笞陨砝娴淖畲蠡?必定實(shí)施控制與管理。如果沒(méi)有良好的控制與管理,風(fēng)險控制與利潤增長(cháng)將無(wú)從談起,提升企業(yè)的價(jià)值也將成了無(wú)本之木和無(wú)源之水。
1加強企業(yè)稅務(wù)管理有助于降低稅收成本。隨著(zhù)社會(huì )的發(fā)展,為滿(mǎn)足政府公共部門(mén)以及國家實(shí)現其職能的財政需要,稅收不可避免地要逐年增加。企業(yè)必須將稅收當作其經(jīng)營(yíng)的必要成本,并通過(guò)加強稅務(wù)管理,有效地節稅,獲得最大限度的稅后利潤。目前,企業(yè)的稅收成本主要包括兩個(gè)方面:一是稅收實(shí)體成本,主要是指企業(yè)依法應繳納的各項稅金;二是稅收處罰成本,主要是指企業(yè)因納稅不當而征收的稅收滯納金和罰款。因此,加強企業(yè)稅務(wù)管理可以降低或節約企業(yè)的稅收實(shí)體成本,也可避免稅收處罰成本,減少不必要的損失。
2加強企業(yè)稅務(wù)管理有助于增強企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員的稅法觀(guān)念,提高財務(wù)管理水平。國家以“寬稅基,嚴征管”的方針進(jìn)行稅收征管及金稅工程的實(shí)施,稅法的不斷完善和征管力度的不斷加大,偷、逃稅現象越來(lái)越少。企業(yè)更應著(zhù)眼于加強稅務(wù)管理,減輕稅收負擔。加強企業(yè)稅務(wù)管理的過(guò)程,實(shí)際就是稅法的學(xué)習和運用過(guò)程,有助于提高納稅意識。同時(shí),國家稅收政策在地區之間、行業(yè)之間有一定的差異,稅法所允許的會(huì )計處理方法也不盡相同。因此,企業(yè)加強稅務(wù)管理,要求管理人員不僅要熟知各項稅收法規,還要熟知《會(huì )計法》、會(huì )計準則和會(huì )計制度,從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全局考慮企業(yè)稅務(wù)管理,從而提高企業(yè)的財務(wù)管理水平。
3加強企業(yè)稅務(wù)管理有助于企業(yè)內部產(chǎn)品結構調整和資源合理配置。通過(guò)加強企業(yè)稅務(wù)管理,可以根據國家的各項稅收優(yōu)惠、鼓勵政策和各項稅種的稅率差異,進(jìn)行合理投資、籌資和技術(shù)改造。當前,加強企業(yè)稅務(wù)管理,應根據國家出臺的一系列稅收優(yōu)惠政策和法規,如國家鼓勵使用國產(chǎn)設備,允許在技術(shù)項目上采購國產(chǎn)設備價(jià)款的40%抵免新增企業(yè)所得稅;國家對高新技術(shù)產(chǎn)品、新產(chǎn)品的銷(xiāo)售由財政返還一定的增值稅和企業(yè)所得稅等。自2009年1月1日起,全國范圍內實(shí)施增值稅轉型改革,這標志著(zhù)我國增值稅改革邁出了重要一步,必將對我國宏觀(guān)經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生積極而又深遠的影響。根據對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同,增值稅分為生產(chǎn)型、收入型和消費型三種類(lèi)型。1994年稅制改革以來(lái),我國一直實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。自2009年1月1日起,全國所有增值稅一般納稅人新購進(jìn)設備所含的進(jìn)項稅額可以計算抵扣;購進(jìn)的應征消費稅的小汽車(chē)、摩托車(chē)和游艇不得抵扣進(jìn)項稅;取消進(jìn)口設備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅政策;小規模納稅人征收率降低為3%;將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復到17%。從而實(shí)現了我國增值稅由生產(chǎn)性向消費性的轉變,并且統一了增值稅的優(yōu)惠政策,給企業(yè)發(fā)展營(yíng)造了公平的環(huán)境。企業(yè)在投資和技術(shù)改造上應最大程度享受稅收優(yōu)惠,合理的安排各項投資,并進(jìn)行技術(shù)改造和技術(shù)革新,實(shí)現企業(yè)內部產(chǎn)品結構調整和資源的合理配置,提高裝備制造水平,促使企業(yè)從勞動(dòng)密集型向資本密集型的轉變,增加其產(chǎn)品附加值,提升企業(yè)國際競爭力,使企業(yè)在惡劣的國際金融危機中得以生存與發(fā)展。從而實(shí)現行業(yè)間、產(chǎn)業(yè)間、企業(yè)間和企業(yè)內部產(chǎn)品的結構調整和資源合理配置,最終達到國民經(jīng)濟的總體復蘇。
4從宏觀(guān)層面來(lái)講,企業(yè)的稅務(wù)管理是營(yíng)造“誠信納稅、依法納稅”市場(chǎng)環(huán)境這項系統工程重要的組成部分�！罢\信納稅、依法治稅”宏觀(guān)市場(chǎng)環(huán)境的出現和納稅人自身的自律管理是分不開(kāi)的。如果企業(yè)都能夠在遵守法律的前提下,并從維護自身利益出發(fā)“依法納稅”,不僅全社會(huì )的依法納稅意識會(huì )大大增強,而且會(huì )進(jìn)一步推動(dòng)稅法的日益完善,這樣稅收政策對全社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展的調節功能和引導也必然會(huì )增強。
5從微觀(guān)層面來(lái)講,加強企業(yè)的稅務(wù)管理,有助于降低稅收的成本,提高企業(yè)的競爭力,從而有效的提升企業(yè)自身價(jià)值。社會(huì )的發(fā)展對滿(mǎn)足政府公共部門(mén)和國家實(shí)現其職能的財政需求,稅收便不可避免地要逐年增加。企業(yè)必然將稅收作為其經(jīng)營(yíng)的必要成本。通過(guò)加強稅務(wù)管理來(lái)降低企業(yè)總體稅收負擔,有利于提高企業(yè)的競爭力。
二、國際金融危機下企業(yè)稅務(wù)管理對策
稅務(wù)管理的核心是稅收籌劃,而企業(yè)稅務(wù)管理活動(dòng)最終都是為了實(shí)現稅收籌劃。所謂稅收籌劃是指在遵守國家稅法、不損害國家利益的前提下,通過(guò)合理籌劃,選擇合適的經(jīng)營(yíng)方式,實(shí)現稅負最低。特別是在當前金融危機的環(huán)境下,企業(yè)更需要進(jìn)行細致的稅收策劃,進(jìn)行精細化管理,以期實(shí)現稅收和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的良好結合,提高企業(yè)經(jīng)濟效益,增強核心競爭力。
(一)降低企業(yè)的稅收成本
企業(yè)可以通過(guò)提高自身的技術(shù)裝備水平來(lái)提高效率,并以此降低成本,提高產(chǎn)品附加值,可以通過(guò)改進(jìn)產(chǎn)品的設計或配方來(lái)降低成本,或則可以通過(guò)減少浪費、提升管理來(lái)降低成本,有的企業(yè)不考慮長(cháng)期利益或信用,用偷工減料的違法方式來(lái)節省成本,實(shí)踐證明,這是不可取的�，F今,一提到稅收,有的人馬上就想到是不是可以不交稅收。其實(shí),降低企業(yè)的稅收成本,可以利用稅法規定的稅收優(yōu)惠政策,以及科學(xué)的規劃選擇對自身有利的納稅方案,要充分利用稅法對納稅期限的規定、預繳與結算的時(shí)間差,合理處理稅款,從而減少企業(yè)流動(dòng)資金利息的支出�？梢酝ㄟ^(guò)強化自身的稅務(wù)管理避免或減少因稅務(wù)違規而導致的稅收處罰等額外負擔手段來(lái)解決。在選擇不同的納稅方案時(shí),應全面衡量該方案對企業(yè)整體稅負的影響,避免由于選擇某種方案減輕了一種稅負而引起另一些稅負增加,造成整體稅負加重。
(二)稅收優(yōu)惠
稅務(wù)籌劃讓企業(yè)在薄利競爭中得以低成本勝出,贏(yíng)得寶貴的市場(chǎng)資源,并在經(jīng)濟困境中得以渡過(guò)難關(guān),迎來(lái)美好的明天。稅務(wù)籌劃,理當關(guān)注稅收優(yōu)惠政策的運用。倘若企業(yè)能夠靈活運用這些免稅優(yōu)惠政策,就可以在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中減少稅收成本。
1企業(yè)投資選擇中的稅收籌劃。企業(yè)在進(jìn)行投資選擇時(shí),由于地區、方向、行業(yè)和產(chǎn)品的不同,其稅收負擔就存在差異。如在國務(wù)院批準的高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區、沿海經(jīng)濟開(kāi)發(fā)區、經(jīng)濟技術(shù)開(kāi)發(fā)區、經(jīng)濟特區和西部地區進(jìn)行投資,可獲一定期限的免征或減征所得稅優(yōu)惠;投資興建高新技術(shù)企業(yè)、與外商合資興辦中外合資企業(yè)以及興建利用“三廢”為原料的環(huán)保企業(yè),也可獲一定期限的免征或減征所得稅優(yōu)惠等等。
2企業(yè)籌資選擇中的稅收籌劃�；I資融資是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的先決條件。企業(yè)的資金有借入資金和權益資金兩種,權益資金具有安全性、長(cháng)期性,不需要支付固定利息等優(yōu)點(diǎn),但要支付股息,且股息不能從稅前扣除,資金成本較高;而借入資金需到期還本付息,風(fēng)險較大,但利息可稅前扣除,起到抵稅作用,資金成本較低。加強企業(yè)籌資選擇中的稅務(wù)管理,就是要合理選用籌資方式達到降低稅負的目的。
3企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅收籌劃。主要指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,通過(guò)對存貨計價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、費用分攤和壞賬處理中的會(huì )計處理,在不同的會(huì )計年度內實(shí)現不同的所得稅,從而達到延緩納稅目的,提高企業(yè)資金使用效率。如在遵循現行稅法和財務(wù)制度的前提下,通過(guò)選擇適合的存貨計價(jià)方法,使發(fā)貨成本最大化,以實(shí)現賬面利潤最少的目標;采用加速折舊法;加大當期折舊,達到延緩納稅目的;選擇最有利的壞賬損失核算辦法減輕稅收負擔等等。
(三)加強內部控制,建立納稅風(fēng)險管理體系
企業(yè)納稅風(fēng)險是企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規而導致企業(yè)未來(lái)利益的可能損失,具體表現為企業(yè)涉稅行為影響納稅準確性的不確定因素,結果就是企業(yè)多交了稅或者少交了稅。企業(yè)的涉稅行為大致可分為三類(lèi):稅收政策遵從、納稅金額核算、納稅籌劃。其中稅收政策遵從就是納什么稅的問(wèn)題,納稅金額核算就是納多少稅的問(wèn)題,納稅籌劃就是如何納最少的稅的問(wèn)題。
1控制企業(yè)納稅風(fēng)險也必須統籌安排。稅收成本與納稅風(fēng)險一樣,均離不開(kāi)系統的規劃和各環(huán)節的協(xié)同配合。從擬投資設立企業(yè)到生產(chǎn)、銷(xiāo)售,最后進(jìn)入清算,企業(yè)各個(gè)環(huán)節均有稅務(wù)籌劃的空間,也有不同的納稅風(fēng)險。企業(yè)必須加強管理層科學(xué)決策,把企業(yè)的納稅風(fēng)險納入日常的管理,構建一個(gè)完善的風(fēng)險管理系統。
2創(chuàng )造良好的內部運行機制體系。企業(yè)管理層的作用是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵。企業(yè)管理層對經(jīng)濟方案進(jìn)行決策,應精密地計算各項方案的代價(jià)或成本,在遵從法律前提下減少納稅風(fēng)險對企業(yè)的影響,提升企業(yè)的整體價(jià)值。
3注意稅務(wù)公共關(guān)系處理,營(yíng)造良好外部運行環(huán)境。企業(yè)應維護和建立與主管稅務(wù)機關(guān)溝通的渠道,在企業(yè)發(fā)生重大的經(jīng)濟事項時(shí),如涉足新行業(yè)、對外投資、采用新的會(huì )計政策、資產(chǎn)處置等,應首先主動(dòng)向稅務(wù)機關(guān)征詢(xún)有關(guān)的稅收法律法規,聽(tīng)取稅務(wù)機關(guān)的建議和意見(jiàn)。
三、加強企業(yè)稅務(wù)管理的幾點(diǎn)建議
(一)要堅持自覺(jué)維護稅法的原則
企業(yè)在加強稅務(wù)管理中,要充分了解稅法,嚴格按稅法規定辦事,自覺(jué)維護稅法的嚴肅性,不能因為企業(yè)的故意或疏忽,將加強稅務(wù)管理引入偷稅、逃稅和不正當避稅的歧途,所以不論是企業(yè)高級管理人員或財務(wù)部門(mén)人員都需要了解和學(xué)習國家相關(guān)稅法,并自覺(jué)維護稅法的嚴肅性,以免造成不必要的損失。
(二)設置稅務(wù)管理機構,配備專(zhuān)業(yè)管理人員
企業(yè)內部應設置專(zhuān)門(mén)稅務(wù)管理機構(可設在財務(wù)部),并配備專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平高的管理人員,研究國家的各項稅收法規,把有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中用好、用足,并向社會(huì )中介機構咨詢(xún),對企業(yè)的納稅行為進(jìn)行統一籌劃、統一管理,減少企業(yè)不必要的損失,將稅收和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)較好的結合,并產(chǎn)生“節稅效益”。
(三)做好事先預測和協(xié)調工作
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)多種多樣,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內容不同,納稅人和征稅對象不同,適用的稅收法律和稅收政策也不同,必須在實(shí)際納稅業(yè)務(wù)發(fā)生之前,與涉及到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)部門(mén)協(xié)調好,對各項活動(dòng)進(jìn)行合理安排,適用稅法允許的最優(yōu)納稅方案。如果企業(yè)在經(jīng)濟活動(dòng)發(fā)生后,才考慮減輕稅負,就很容易出現偷、逃稅行為,這是法律所不允許的。
(四)利用社會(huì )中介機構,爭取稅務(wù)部門(mén)幫助
目前,社會(huì )中介機構如稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì )計師事務(wù)所等日趨成熟,企業(yè)可以聘請這些機構的專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行稅務(wù)代理或咨詢(xún),提高稅務(wù)管理水平。同時(shí),要與稅務(wù)部門(mén)協(xié)調好關(guān)系,平時(shí)多進(jìn)行溝通及交流,爭取得到稅務(wù)部門(mén)在稅法執行方面的指導和幫助,以充分運用有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。
四、結論
企業(yè)稅務(wù)管理工作,可以有效控制納稅風(fēng)險、降低企業(yè)稅收成本,有效提升企業(yè)價(jià)值�，F階段企業(yè)稅務(wù)管理的重點(diǎn)應放在現行稅收優(yōu)惠政策和納稅風(fēng)險控制上。加強企業(yè)稅務(wù)管理工作,通過(guò)稅收策劃,降低稅收成本,將有利于以低風(fēng)險低成本的競爭優(yōu)勢,幫助企業(yè)贏(yíng)得寶貴的發(fā)展先機。
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