中國金融工具會(huì )計準則與國際會(huì )計準則的差異論文
我國會(huì )計核算起步較晚，會(huì )計準則也仍然處在不斷修改的階段。隨著(zhù)經(jīng)濟全球化的進(jìn)程，會(huì )計核算也面臨與國際接軌的問(wèn)題，本文就對我國金融工具會(huì )計準則與國際會(huì )計準則存在的差異進(jìn)行了比較。
會(huì )計準則作為經(jīng)濟政策與規則的存在體，會(huì )計準則的經(jīng)濟后果與社會(huì )制度、社會(huì )經(jīng)濟、法律體系等有著(zhù)密切的關(guān)系。作為一種商業(yè)語(yǔ)言的會(huì )計準則其國別差異非常的明顯。隨著(zhù)國際間的合作，經(jīng)濟的繁榮，對于會(huì )計準則的要求也越來(lái)越趨同。根據不同的會(huì )計準則做出的會(huì )計報表是有一定的差別的，這給國際間的經(jīng)濟合作帶來(lái)了一定的阻礙。而且在新的經(jīng)濟形式下又出現了多種新型的衍生金融工具，這也給會(huì )計準則提出了新的要求。我國會(huì )計準則都是借鑒國際會(huì )計準則并結合我國的實(shí)際情況進(jìn)行制定的，所以在大體上是與國際準則一致的，但也存在著(zhù)一些差異。
一、金融資產(chǎn)與金融負債的分類(lèi)
根據《我國準則》的規定，金融資產(chǎn)包括企業(yè)擁有的(1)現金;(2)持有的另一企業(yè)的權益工具;(3)從其他企業(yè)收取現金或其他金融資產(chǎn)的合同權利，如應收賬款或者貸款;(4)在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同權利;(5)將來(lái)須用或可用非固定數量的企業(yè)自身權益工具進(jìn)行結算的非衍生工具的合同權利;(6)將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權益工具進(jìn)行結算的衍生工具的合同權利(不包括企業(yè)以固定金額換取固定數量的自身權益工具的情況)。
在國家會(huì )計準則的規定中，僅僅就前四項進(jìn)行了規定，而我國為了更加準確的核算金融資產(chǎn)，又在國家準則的基礎上增加了后兩項，使得會(huì )計人員更方便對這類(lèi)資產(chǎn)進(jìn)行會(huì )計處理。對于金融負債我國也同樣增加了兩項，豐富和補充了國家會(huì )計準則。
二、金融工具的初始確認
由于金融資產(chǎn)的特殊性使得金融資產(chǎn)在交易的過(guò)程中不能像傳統貨物一樣保持價(jià)值的不變，金融資產(chǎn)隨時(shí)都會(huì )由于經(jīng)濟環(huán)境的變化而發(fā)生波動(dòng)。而且金融資產(chǎn)的交割也要經(jīng)過(guò)一定的手續，所以對于金融資產(chǎn)的交易而言，通常情況下都是先訂立交易的合同，在約定的時(shí)間內交付該資產(chǎn)。對于這種情況國際會(huì )計準則做了明確的規定，在購買(mǎi)金融資產(chǎn)時(shí)以交易日或結算日的會(huì )計方法進(jìn)行處理，出售時(shí)以結算日會(huì )計方法進(jìn)行處理。交易日會(huì )計方法是指在合同訂立時(shí)就確認金融資產(chǎn)或者負債的價(jià)值。結算日會(huì )計處理方法是指在交易日與結算日之間發(fā)生的金融資產(chǎn)的價(jià)值變化要進(jìn)行帳務(wù)處理，根據不同的金融資產(chǎn)類(lèi)型將公允價(jià)值變動(dòng)計入損益或者所有者權益。而我國會(huì )計準則對此并沒(méi)有明確規定，我國會(huì )計人員一般都是根據交付當天價(jià)值入賬。例如，合同訂立時(shí)資產(chǎn)價(jià)值為100萬(wàn)元(交易日)，劃分為交易性金融資產(chǎn)，交付資產(chǎn)時(shí)價(jià)值上漲了100萬(wàn)元(結算日)。根據國際會(huì )計準則的規定該資產(chǎn)的入賬價(jià)值為100萬(wàn)元，上漲的100萬(wàn)元計入公允價(jià)值變動(dòng)中，而我國的會(huì )計處理是按照交付時(shí)的價(jià)值即200萬(wàn)元作為入賬價(jià)值。
三、金融工具的計量
(一)金融工具的初始計量
在金融工具初始確認時(shí)，我國會(huì )計準則規定以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債其交易費用直接計入當期損益，其他類(lèi)別的則計入初始成本中，而國際會(huì )計準則是統一規定為交易費用均計入初始入賬成本，并沒(méi)有劃分金融資產(chǎn)的類(lèi)別。以交易性金融資產(chǎn)為例，其公允價(jià)值為100萬(wàn)元，交易費用為5萬(wàn)元，根據我國會(huì )計準則規定其初始計量的成本為100萬(wàn)元，5萬(wàn)元計入了投資收益，而根據國際會(huì )計準則的規定其初始入賬成本為105萬(wàn)元。
(二)金融工具的后續計量
對于金融資產(chǎn)的后續計量我國會(huì )計準則與國際會(huì )計準則的規定大體相同，均是以公允價(jià)值作為計量依據，然而對于金融負債的后續計量卻存在著(zhù)一定的差異。根據我國會(huì )計準則的規定，金融負債采用實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行后續的計量。但有三種情況屬于例外，第一，以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融負債以公允價(jià)值計量;第二，與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計量的權益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權益工具結算的衍生金融負債，應當按照成本計量。第三，不屬于以公允價(jià)值計量的財務(wù)擔保合同以及是將以低于市場(chǎng)利率貸款的貸款承諾，應當按照以下兩者中較高的價(jià)值入賬：①按照或有事項確定的金額;②初始確認金額扣除按照收入原則確定的累計攤銷(xiāo)額后的余額。而國際會(huì )計準則只對前兩種情況進(jìn)行了規定，對于第三情況并沒(méi)有提及。我國會(huì )計準則根據在我國經(jīng)濟市場(chǎng)中遇到的交易情形對國際會(huì )計準則進(jìn)行了補充，統一了我國的會(huì )計核算標準。
(三)關(guān)于公允價(jià)值計量
由于金融資產(chǎn)和金融負債的價(jià)值難以像普通商品一樣進(jìn)行確定，所以在國際上的會(huì )計處理中始終認為公允價(jià)值是金融資產(chǎn)和負債的唯一適合的計量方法。而且國際會(huì )計準則也明確規定了有以下任何一種情況都說(shuō)明該資產(chǎn)或者負債可以使用公允價(jià)值進(jìn)行計量：(1)公允價(jià)值的估計范圍比較穩定，沒(méi)有太大的波動(dòng)，(2)可以獲得各種的估計概率進(jìn)行公允價(jià)值的估計。而在我國對于公允價(jià)值估計的規定還是空白。這主要是由于我國的評估環(huán)境還不成熟，會(huì )計人員很難對金融資產(chǎn)或者是金融負債進(jìn)行較為準確的估計。而且在利用這種公允價(jià)值估計的方法時(shí)還要進(jìn)行嚴格的監管和披露，這些在我國都還比較薄弱。我國會(huì )計準則應該盡快完善對于金融資產(chǎn)和金融負債的公允價(jià)值核算的規定，完善監管環(huán)境，盡快與國際接軌。
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