內部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用經(jīng)濟論文
序：一個(gè)典型案例
某外貿集團公司下屬10多家子公司，集團內部審計師對這些子公司1998下半年業(yè)務(wù)合同簽訂與執行情況進(jìn)行了審核，發(fā)現在1000萬(wàn)元以上大金額進(jìn)口商品合同中，僅豆粕一種商品就占16，涉及金額5億元。按照國際慣例，購買(mǎi)豆粕須提前半年簽訂期貨合同，各子公司不約而同地進(jìn)口豆粕，對整個(gè)集團來(lái)說(shuō)，占壓在某個(gè)商品上的資金過(guò)多，勢必會(huì )增大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險。內部審計師立即向集團管理層提出建議：豆粕進(jìn)口須做套期保值以避免價(jià)格下降造成的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險。果然，1999年國際市場(chǎng)豆粕價(jià)格一路狂跌，內部審計師的建議使集團避免了近2億元的損失。[文秘站網(wǎng)文章-/pic/p>
一、現代內部審計在風(fēng)險管理中的地位
風(fēng)險管理監督和風(fēng)險承受部門(mén)必須有效分離，這已成為現代經(jīng)營(yíng)風(fēng)險管理的一項重要原則。在部門(mén)風(fēng)險管理中，內部審計正逐步擔負起風(fēng)險管理的職能，在許多世界知名跨國集團，內部審計的風(fēng)險管理職能正逐步在廣度和深度上得到有效的發(fā)揮。
1、內部審計師從評價(jià)各部門(mén)的內部控制制度入手，在生產(chǎn)、采購、銷(xiāo)售、財務(wù)會(huì )計、人力資源管理等各個(gè)領(lǐng)域查找管理漏洞，識別并防范風(fēng)險，查錯糾弊，對既成損失提出應對策略等。例如像經(jīng)理離任審計這樣的綜合性?xún)炔繉徲�，要對離任經(jīng)理的經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jì)進(jìn)行綜合評價(jià)，包括業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、財務(wù)管理、費用控制、制度建設等各方面。只有這樣才能透徹地了解公司的資產(chǎn)質(zhì)量和該經(jīng)理在任期間為企業(yè)創(chuàng )造效益的情況，進(jìn)而對資產(chǎn)保值增值情況作出評價(jià)。
2、內部審計還可以深入到企業(yè)管理的極細微的環(huán)節上查找問(wèn)題，分析其合理性。除了像經(jīng)理任期審計或企業(yè)診斷等綜合性的內部審計外，內部審計師更多的是以風(fēng)險發(fā)生可能性大小為依據，深入到經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)過(guò)程和行為，查找并防范風(fēng)險。
3、內部審計在部門(mén)風(fēng)險管理中還起著(zhù)協(xié)調作用。不僅各部門(mén)有內部風(fēng)險，而且各管理部門(mén)還有共同承擔的綜合風(fēng)險，內部審計師作為第三方，可協(xié)調各部門(mén)共同管理這一投資決策帶來(lái)的風(fēng)險。
二、內部審計有助于識別組織風(fēng)險
風(fēng)險管理的首要環(huán)節是對風(fēng)險的識別。內部審計正是以風(fēng)險敏感性分析為起點(diǎn)開(kāi)展工作。內部審計人員通常關(guān)注的風(fēng)險主要有：財務(wù)和經(jīng)營(yíng)信息不足；政策、計劃、程序、法律和標準貫徹失��；資產(chǎn)流失；資源浪費和無(wú)效使用；不能達到目的和目標。在決定所要審計的內容之前，內部審計師不僅要評估和備選內容相關(guān)的風(fēng)險的類(lèi)型，還要評估當前有多少風(fēng)險。按照各待審內容風(fēng)險水平的順序排列，然后首先審查高風(fēng)險的內容。風(fēng)險的計算公式為：
風(fēng)險＝導致?lián)p失的可能性×涉及的金額。
例如，某外貿公司內部審計師調查了公司的五項工作：(1)應收款的收取，涉及金額3700萬(wàn)元；(2)境外市場(chǎng)開(kāi)拓，涉及前期投入資金460萬(wàn)元；(3)配額商品大蒜的出口招標管理，涉及金額1500萬(wàn)元；(4)豆粕進(jìn)口業(yè)務(wù)合同簽訂，涉及金額800萬(wàn)元；(5)某食品加工廠(chǎng)投資立項控制，涉及金額1．4億元。根據以前的審計情況和所調查業(yè)務(wù)的性質(zhì)，結合內部審計師的經(jīng)驗判斷確定：第(1)項出現壞賬的風(fēng)險為32；第(2)項市場(chǎng)開(kāi)拓不理想的可能性為63；第(3)項未中標的可能性為43；第(4)項執行合同出現的損失可能性為15；第(5)項投資立項沒(méi)有客觀(guān)可行的可行性分析，有可能造成投資損失的概率為11。
按照前述的公式，五項調查內容的損失風(fēng)險排序為第(1)項(3700×32＝1184萬(wàn)元)；第(3)項(1500萬(wàn)元×43＝645萬(wàn)元)；第(2)項(460萬(wàn)元×63＝289．8萬(wàn)元)；第(5)項(14000萬(wàn)元×1．1＝154萬(wàn)元)；第(4)項(800萬(wàn)元×15＝120萬(wàn)元)。由此可見(jiàn)，第(1)項業(yè)務(wù)可能造成損失的金額最大，應當優(yōu)先列入審計日程。當然，這種風(fēng)險識別是最初級的，隨著(zhù)審計工作的深入進(jìn)行，對風(fēng)險程度的識別還會(huì )有所改變。
三、內部審計有助于進(jìn)一步確定并防范風(fēng)險
1、環(huán)節中內部控制審計。在生產(chǎn)環(huán)節中內部審計識別并防范的風(fēng)險主要是生產(chǎn)計劃和實(shí)際生產(chǎn)脫節造成的產(chǎn)品積壓和供不應求產(chǎn)生的損失。采取的方式是審查業(yè)務(wù)流程的合規性。
如：某集團所屬食品加工廠(chǎng)可生產(chǎn)12種食品，其銷(xiāo)售部反映，盡管銷(xiāo)售部按月向生產(chǎn)部門(mén)提供銷(xiāo)售預測，以便于他們安排生產(chǎn)，但產(chǎn)品不是延遲發(fā)貨，就是產(chǎn)生積壓。而生產(chǎn)部門(mén)報送的生產(chǎn)月報中，卻反映每月實(shí)際完成生產(chǎn)計劃數的98。工廠(chǎng)管理層請集團內部審計師查明這種供銷(xiāo)脫節的原因。
內部審計師調查了工廠(chǎng)經(jīng)營(yíng)計劃的編制與執行情況：經(jīng)營(yíng)計劃管理人員每月中旬從銷(xiāo)售部接到下月度產(chǎn)品需求預測并據以確定每類(lèi)產(chǎn)品的產(chǎn)量，同時(shí)還收到以后3個(gè)月的產(chǎn)品需求預測，據以訂購下階段生產(chǎn)所需原材料。每類(lèi)產(chǎn)品的產(chǎn)量和生
產(chǎn)周期都儲存在計算機系統，系統中還存有產(chǎn)成品所需的原材料和包裝物的耗用標準。由計算機輸出庫存原材料余額、生產(chǎn)領(lǐng)用材料數、需訂購原材料數等。當計劃管理人員被問(wèn)及為何不能按時(shí)發(fā)運產(chǎn)品時(shí)，他們認為，有時(shí)原材料或包裝物供不應求，有時(shí)生產(chǎn)計劃超過(guò)生產(chǎn)能力，有時(shí)質(zhì)量控制部門(mén)的檢驗時(shí)間過(guò)長(cháng)而造成積壓。內部審計師實(shí)施了如下測試：(1)生產(chǎn)計劃完成情況。內部審計師閱讀了工廠(chǎng)產(chǎn)量數據的匯總及報告過(guò)程，發(fā)現產(chǎn)量低或超產(chǎn)時(shí)，隨時(shí)調整計劃，然后用實(shí)際產(chǎn)量和調整后的計劃數相比較，得出完成率�？梢�(jiàn)生產(chǎn)月報上98的完成率存在水分。另外，完成率是由12類(lèi)產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量和計劃數相比，經(jīng)常有這種情況：總體計劃完成情況不錯，但各類(lèi)產(chǎn)品未完成計劃或超額完成計劃的差異相當大。(2)生產(chǎn)計劃執行情況。內部審計師抽查了5月份12個(gè)品種的生產(chǎn)計劃，并按照銷(xiāo)售部提供的上月市場(chǎng)需求預測重新編制生產(chǎn)計劃，發(fā)現4個(gè)品種需增加計劃產(chǎn)量，2個(gè)品種需減少計劃產(chǎn)量。據此估計這可能是各種產(chǎn)品供不應求或供過(guò)于求的原因。(3)存貨水平。一是原材料。在5月份的生產(chǎn)計劃中，有8項產(chǎn)品比計劃要求晚了一個(gè)星期以上，計劃管理人員反映，其中6項產(chǎn)品是由于訂購的原料未按時(shí)到貨所致。內部審計師抽取10例原材料進(jìn)貨情況進(jìn)行檢查，發(fā)現有5例未按時(shí)到貨。原材料交貨時(shí)間是由計算機確定的交貨周期確定的，因而內部審計師抽取本年度20筆定貨單，將其中每一種產(chǎn)品的計算機儲存交貨周期與實(shí)際交貨周期進(jìn)行比較，以檢查計算機確定交貨周期的準確性，結果發(fā)現7種原材料賣(mài)方要求的交貨時(shí)間比計算機得出的時(shí)間要長(cháng)，同時(shí)有4種材料則相反，這說(shuō)明計算機對交貨時(shí)間的確認有誤，這是生產(chǎn)部門(mén)未按時(shí)完成生產(chǎn)計劃的一個(gè)重要原因。二是包裝物。包裝物也采用計算機進(jìn)行管理，當產(chǎn)成品報告輸入計算機系統后，計算機自動(dòng)按標準用量扣除所需包裝材料。但內部審計師了解到，實(shí)際包裝物用量并未輸入計算機進(jìn)行調整，而由于浪費等原因，實(shí)際用量與標準用量之間差異往往很大，有時(shí)還會(huì )發(fā)生額外的用途。例如，包裝用瓦楞紙常被用來(lái)填充包裝箱，而這一用量并未從存貨數量中扣除。內部審計師抽取3種包裝物庫存，發(fā)現有兩種賬實(shí)不符，因此，計算機反映的包裝物充足，但實(shí)際上已短缺，進(jìn)而延誤了產(chǎn)品的按時(shí)發(fā)運。(4)質(zhì)量檢查時(shí)間。根據規定，質(zhì)量檢查時(shí)間為兩周，但這段時(shí)間未列入生產(chǎn)計劃，內部審計師抽取了5月份8種產(chǎn)品的檢測記錄，發(fā)現2種產(chǎn)品是按時(shí)生產(chǎn)，但由于質(zhì)量檢驗延誤了發(fā)貨。(5)生產(chǎn)能力因素。車(chē)間的生產(chǎn)能力是根據計算機系統的生產(chǎn)預測程序確定的。內部審計師抽查了5個(gè)月來(lái)6個(gè)主要品種，將計算機確定的生產(chǎn)能力與實(shí)際生產(chǎn)能力進(jìn)行比較，發(fā)現差異從－50到＋30，造成1個(gè)品種生產(chǎn)計劃規定的時(shí)間不足，而未能按時(shí)完成計劃；同時(shí)造成2個(gè)品種生產(chǎn)計劃規定的時(shí)間過(guò)分充裕。
經(jīng)過(guò)審計，內部審計師提出如下建議，以避免生產(chǎn)計劃和實(shí)際脫節造成的損失：1.生產(chǎn)計劃按需求預測確定，不得隨意調整；計劃完成進(jìn)度按每類(lèi)產(chǎn)品分別統計。2.定期調整計算機系統中供方交貨周期的有關(guān)數據，以保證材料及時(shí)到貨。3.定期盤(pán)點(diǎn)包裝物，包裝物實(shí)際用量應及時(shí)輸入計算機系統，以保證計算機內反映存量的正確性。4.把每種產(chǎn)品的質(zhì)檢時(shí)間安排進(jìn)生產(chǎn)計劃中。5.至少每季度要檢查影響生產(chǎn)能力的各因素，并據以調整計算機系統有關(guān)生產(chǎn)能力的數據，保證計劃按時(shí)完成。
兩個(gè)月后，后續審計發(fā)現工廠(chǎng)按照前次審計提出的建議進(jìn)行改進(jìn)后，有效地避免了生產(chǎn)脫節造成的損失風(fēng)險。
2、人力資源管理內部控制審計。許多大型跨國集團包括眾多的成本利潤中心，這些成本利潤中心有相對的獨立性，它們的負責人管理水平的高低直接影響到整個(gè)集團的效益。對一些關(guān)鍵崗位人員聘用的失誤，往往給組織帶來(lái)巨大的經(jīng)濟損失甚至造成滅頂之災。任期經(jīng)濟責任審計是高級管理人員崗位輪換、解聘、重新聘任、提拔的前提。在任期審計中認為業(yè)績(jì)不佳的管理人員不能得到職位提升，大大減少了人員聘用不當帶來(lái)的風(fēng)險。某集團公司內部審計師對所屬子公司進(jìn)行任期審計，效益審核中顯示該經(jīng)理在三年的任期內每年都完成了總部下達的利潤指標。但在管理審計中審計師卻認為該公司制度不健全，資金缺乏有效的控制。在進(jìn)一步的資產(chǎn)界定審計中查證核實(shí)在應收賬款中有760萬(wàn)元呆死賬；存貨中近50萬(wàn)元的罐頭食品只有賬面數，實(shí)際已不存在。如果考慮這些潛虧因素，該經(jīng)理在三年任期內公司實(shí)際是虧損的，從內部審計師的角度來(lái)看，該經(jīng)理不應得到提升。
當前，人工費用依然是企業(yè)成本費用控制的主要內容之一。大型企業(yè)如果管理措施不得力，董事會(huì )的控制力沒(méi)有遍及企業(yè)的各個(gè)方面，企業(yè)內某些獨立核算業(yè)務(wù)單元的管理者就會(huì )違反企業(yè)的薪酬管理制度，巧立名目，通過(guò)截留利潤，私設“小金庫”等手段，私自提高薪酬水平。內部審計師通過(guò)財務(wù)審計和薪酬制度合規性審查，往往能發(fā)現濫發(fā)薪金的問(wèn)題，避免所有者權益受到損害。內部審計師對集團所屬貿易公司進(jìn)行財務(wù)收支審計時(shí)發(fā)現，“短期借款”科目有如下疑點(diǎn)：(1)借款來(lái)源于該公司進(jìn)口醫用棉紗的國內合作客戶(hù)而非信貸部門(mén)。(2)款項歸還次數多，金額零星，不符合整筆還貸的一般原則。(3)審計人員索要貸款合同，會(huì )計人員不能提供。為此，內部審計師對涉及此客戶(hù)的棉紗進(jìn)口業(yè)務(wù)從簽訂合同到進(jìn)口報關(guān)、貨款結算的整個(gè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行了詳細審核，發(fā)現會(huì )計人員對于從客戶(hù)匯來(lái)的收入款中，部分未記入“銷(xiāo)售收入”，而是記入了“短期借款”。顯然，該公司截留了部分收入形成“小金庫”，所謂的零星還貸實(shí)際用于了公司內部員工薪酬制度規定之外的福利。內部審計師建議將體外循環(huán)的資金按照會(huì )計制度的規定納入賬內核算，避免了資金失控造成的損失，有效地制止了小團體利益甚至個(gè)人利益侵害整個(gè)組織利益的行為。
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