淺論創(chuàng )新稅收管理理念的經(jīng)濟論文
論文摘要：隨著(zhù)現代管理理論和理念的不斷更新，傳統稅收管理理念已不再適應現代化的稅收管理形勢和變化的需要。加強稅收管理，實(shí)現高效征管，必須運用先進(jìn)的管理科學(xué)思想，創(chuàng )新稅收管理理念，并采取切實(shí)可行的有效措施，構筑高效征管的平臺，迭到稅收遵從度高，征納成本低，征管質(zhì)量好，納稅人滿(mǎn)意的最終目的。
一、現代稅收管理理念的理論基礎
�。ㄒ唬┈F代管理理念
現代管理理論認為，一定的管理理念總是基于一定人性假設之上的，管理者總是根據這些人性假設來(lái)確定他們的管理理念、管理模式和管理手段的。
西方關(guān)于人性的傳統基本假設為“經(jīng)濟人”假設，認為：人是理性的，每個(gè)人都能通過(guò)成本收益或趨利避害的原則來(lái)對其所面臨的一切機會(huì )和目標及實(shí)現目標的手段進(jìn)行優(yōu)化選擇；人是“自私自利”的，總是在一定的約束條件下追求個(gè)人利益最大化。
根據這一傳統的人性假設。管理學(xué)家麥格雷戈于1957年在其《企業(yè)中人的因素》一文中提出了X理論。X理論認為人天生是好逸惡勞，沒(méi)有雄心壯志的。寧愿受到指揮，要求安全高于一切。因此，必須對大多數人實(shí)行強制的監督指揮和用懲罰作為威脅，迫使他們?yōu)閷?shí)現組織目標做出適當的努力。在此基礎上，x理論認為多數人不能自我管理，需要另外的少數人從外部施加壓力。在管理實(shí)踐上，x理論強調強硬管理的權威性和服從性。在管理方法和措施上，X理論強調：管理的重點(diǎn)是計劃、組織、指揮、協(xié)調和控制，基本上不考慮人的感情和道義上的責任；管理工作只是管理者的責任，是少數人的事情，被管理者的任務(wù)是聽(tīng)從管理者的指揮，服從管理，而無(wú)權參與管理；為了加強管理，需要制訂各種嚴格的規章制度。實(shí)行嚴格的獎懲制度；通常的激勵措施是金錢(qián)刺激加嚴厲懲罰。傳統的管理組織結構、管理政策、措施和計劃都反映了上述假設。
然而基于X理論的管理理念在實(shí)踐過(guò)程中的效果并不盡如人意，這使麥格雷戈認識到，傳統的指揮和控制的管理理念已不再適用于現代管理實(shí)踐，因此，需要一種對人進(jìn)行管理的不同的理論，從而提出他的新理論——Y理論。
Y理論認為：人并非天生就厭惡工作，因為在工作中消耗體力和智力就像游戲、娛樂(lè )或休息一樣自然；人們在自己對目標負有責任的工作中能夠實(shí)現自我指揮和自我控制，而外部控制和懲罰只是迫使人們努力實(shí)現組織目標的各種手段之一；絕大多數人都具備做出正確決策的能力，而不僅僅管理者才具備這一能力；在一定條件下。人不僅能夠學(xué)會(huì )接受責任，而且能夠學(xué)會(huì )主動(dòng)承擔責任，而逃避責任、缺乏進(jìn)取心、強調安全感一般只是經(jīng)驗的結果；在現代工業(yè)社會(huì )，許多人對組織具有相當高的想像力，人的智力潛力僅僅利用了一部分。在這些假設下，Y理論認為人的自我成長(cháng)和發(fā)展是完全可能的。通過(guò)組織一體化原則，創(chuàng )造一種條件，使組織成員通過(guò)努力爭取組織的和自我的成功，以最好地實(shí)現個(gè)人目標。因此，Y理論主張的管理方法和措施有：管理者的工作重點(diǎn)，要從控制人轉移到創(chuàng )造一種適宜的條件和環(huán)境，使人們在這種環(huán)境下能充分發(fā)揮自己的潛能，以充分實(shí)現自我；管理者的職能和任務(wù)應當從單純的指揮者，轉移到成為幫助人們實(shí)現自我的良師益友，為發(fā)揮人們的才干創(chuàng )造良好的條件，減少人們在實(shí)現自我中的障礙；獎勵方式從強調來(lái)自外部的獎勵轉變到強調內部的獎勵。
Y理論與X理論的主要區別在于，X理論強調外來(lái)的控制，而Y理論則側重強調被管理者的自我控制和自我管理。由于X理論把人們的行為過(guò)分一般化、簡(jiǎn)單化了。因此，Y理論的貢獻在于提出了能提高管理者目標和被管理者目標一體化的管理理念，并體現了人性的發(fā)展。同時(shí)，他把尊重被管理者人格當作管理目的本身，而在X理論指導下的管理根本無(wú)法實(shí)現管理者和被管理者之間利益的統一。因此，Y理論為人性化的人本管理提供了理論指導。
現實(shí)中，雖然管理層很少會(huì )承認他們信奉x理論，但他們的實(shí)際做法與口頭所宣稱(chēng)的相悖。如果實(shí)事求是地看一看管理者是如何管理被管理者的，那么大多數組織的管理方式都反映出這樣一種理念，即：若沒(méi)有嚴格的監督機制，被管理者是不能很好地服從的。
�。ǘ┈F代稅收管理理念
稅收管理是管理的一部分，關(guān)于管理理念的理論同樣適用于稅收管理。一定的稅收管理理念同樣是基于對被管理者的人性和行為模式的假設基礎上的。
在計劃經(jīng)濟條件下，傳統的稅收管理理念認為并且強調：納稅人都不可能如實(shí)申報納稅，人人都想少繳稅，最好不繳稅。因此，稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員必須像警察對付小偷一樣，對廠(chǎng)商企業(yè)和納稅人實(shí)行“上對下”式的強制型管理關(guān)系。
然而，隨著(zhù)現代管理理念的不斷創(chuàng )新，伴隨著(zhù)經(jīng)濟上新自由主義思潮的興起和信息技術(shù)革命的浪潮，西方近年來(lái)興起的“新公共管理”理論，根據現代管理理念的相關(guān)理論，對現代稅收管理理念提出了新的要求。
新公共管理運動(dòng)緣于對20世紀70年代以來(lái)凱恩斯干預主義經(jīng)濟政策所帶來(lái)的“滯脹”困境以及西方工業(yè)社會(huì )向信息社會(huì )轉型期間傳統官僚制政府管理模式弊端叢生的深刻反思，具有明顯的市場(chǎng)導向、服務(wù)導向和顧客導向的特征，主張把公共管理對象視為顧客。將顧客滿(mǎn)意程度作為政府績(jì)效考核的標準。這給謠方乃至世界各國的管理理論與實(shí)踐帶來(lái)深刻的影響，促使傳統的韋伯官僚制模式向以市場(chǎng)與服務(wù)為導向的政府管理模式轉變。同時(shí)，對傳統的稅收管理理念和運作方式也產(chǎn)生了深刻的影響，使得稅收管理理念從“管理導向”向“服務(wù)導向”轉變。
新公共管理理論以理性經(jīng)濟人的假設前提取代了傳統韋伯官僚制人性惡的假設前提，認為以人性惡為基點(diǎn)并試圖通過(guò)規制導向約束人的行為來(lái)維護公眾利益的思路是不完備的。應該承認人的經(jīng)濟性特征，通過(guò)市場(chǎng)這只“看不見(jiàn)的手”引導并實(shí)現個(gè)人利益與公眾利益的統一。這一點(diǎn)給西方國家稅收管理理念帶來(lái)深刻影響，促使稅務(wù)機構從過(guò)去視納稅人為偷稅者處處設防嚴查重罰，轉變?yōu)橹匾晫{稅行為的成本收益分析，通過(guò)提供高服務(wù)質(zhì)量，降低稅收征收成本，以提高納稅遵從率。有測算表明，一份納稅服務(wù)方面的努力，相當于50份稅務(wù)監督打擊方面的收獲，成本收益率比較不言自明。鑒于此，一貫以嚴厲著(zhù)稱(chēng)的美國聯(lián)邦稅務(wù)局也于1998年實(shí)施了重組和改革方案，把“通過(guò)幫助納稅人了解和實(shí)現他們的納稅義務(wù)，并通過(guò)使稅法公平適用于所有納稅人，以此為美國納稅人提供最高質(zhì)量的服務(wù)”。作為美國稅收管理現代化的理念和使命，并把為每個(gè)納稅人提供一流的辦稅服務(wù)和為所有納稅人提供旨在確保稅法得到公平實(shí)施的服務(wù)以及創(chuàng )造高質(zhì)量的工作環(huán)境（為稅務(wù)人員服務(wù)）作為其三個(gè)戰略性目標。
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