會(huì )計信息模糊性
會(huì )計信息模糊性【1】
【摘要】本文以美國控制論專(zhuān)家扎德創(chuàng )作的《模糊集合論》為研究出發(fā)點(diǎn),對會(huì )計信息的模糊性進(jìn)行研究。
研究結果表明,會(huì )計學(xué)不僅是精確科學(xué),它更是一門(mén)模糊性魅力十足的藝術(shù)學(xué)科。
受傳統思維模式的影響,會(huì )計一直被認為是一門(mén)精確的學(xué)科,認為會(huì )計核算必須準確、結果必須確定,必須遵循透明性和確定性原則。
但通過(guò)研究,我們認為會(huì )計核算還應講求科學(xué)性與藝術(shù)性的默契,追求精確性與模糊性的陰陽(yáng)組合,注重確定性與隨機性的邏輯辯證關(guān)系。
【關(guān)鍵詞】會(huì )計信息;客觀(guān)事件;模糊性;科學(xué)方法
一、模糊性的含義
老子曰:“道之為物,惟恍惟惚。”莊子曰:“至道之精,窈窈冥冥;至道之極,昏昏默默。”由此看來(lái),早在春秋時(shí)期,中國人對客觀(guān)世界的模糊性就有了認識。
古希臘有一個(gè)悖論:一粒種子肯定不叫一堆,兩粒也不是,三粒也不是……另一方面,所有人都同意一億粒種子叫一堆。
那么,適當的界限在哪里呢?我們能不能說(shuō),123585粒種子不叫一堆而123586粒種子就構成一堆呢?當然誰(shuí)也無(wú)法回答。
扎德在1965年創(chuàng )立的《模糊集合論》宣稱(chēng)現實(shí)世界本質(zhì)上是復雜的,不精確的,具有不確定性,對于模糊事物要用模糊方法來(lái)描述,如用精確方法研究和處理模糊事物,只會(huì )歪曲事物的本來(lái)面目。
日常生活中,許多模糊事物沒(méi)有分明的數量界限,要使用一些模糊詞句來(lái)形容、描述。
如,美麗、丑陋、附近、遙遠、冷、熱等。
所謂模糊性是指事物類(lèi)屬的不清晰性,即事物所呈現的“亦是亦非”或“似是而非”的特性,通常給人一種“迷迷糊糊”的感覺(jué),老子在《道德經(jīng)》中的認識很到位。
就其產(chǎn)生的原因,大致可分為三種:①事物本身的模糊性,指由于客觀(guān)事物各個(gè)集合交界處之間因過(guò)渡而引起鑒定上的不確定性;②信息的模糊性,指在復雜的系統中因各種因素混合在一起而產(chǎn)生的不清晰性;③人類(lèi)認識的模糊性,指由于認識主體在性格、職業(yè)、知識等方面的差異而引起對事物鑒定上的不確定性。
這三種模糊性常共存于同一事物中,它在集合的表示方法上與隨機性不同,隨機性有確定的集合,有明確的內涵與外延,如扔硬幣的結果只能是正面或者反面。
而在模糊性中,由于集合內涵與外延的不確定性,而使事件能否歸屬于集合中,也呈現出不確定性,如煮飯時(shí)要往鍋里加入適量的水,這里的“適量”就是一個(gè)模糊概念。
所以,通常用模糊數學(xué)來(lái)研究模糊性,用隸屬度來(lái)刻量元素對集合隸屬關(guān)系的不確定性數量的大小。
二、會(huì )計信息模糊性的具體表現
會(huì )計信息作為“人造信息系統”,存在著(zhù)很多模糊性問(wèn)題。
同一企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會(huì )計事項,運用不同的計量方法,或由不同的會(huì )計師進(jìn)行計量,所產(chǎn)生的結果往往不一致。
客觀(guān)世界具有模糊性,會(huì )計也不例外,而且這是由會(huì )計科學(xué)客觀(guān)規律決定的。
在實(shí)踐中,科學(xué)認識會(huì )計中的模糊性問(wèn)題,對于有效改善會(huì )計模式、提高會(huì )計報表信息質(zhì)量都有重要意義。
1.收入、成本費用確認的模糊性
《企業(yè)會(huì )計準則》規定收入的確認時(shí)間基礎是實(shí)現原則,成本費用與之配比,收人、成本費用的確認不僅要在時(shí)間上配比,在空間上即范圍上也要配比。
企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在時(shí)間上是連續的,收入的賺取和費用的發(fā)生也是逐漸、連續的過(guò)程,因而將連續的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人為地分割為各個(gè)會(huì )計期間,并分別提供報表,必然會(huì )導致收人和費用在各個(gè)會(huì )計期間“時(shí)間”和“量”歸屬上的模糊性。
可以認為持續經(jīng)營(yíng)假設和會(huì )計分期假設決定了收人與成本費用確認在時(shí)點(diǎn)上的模糊性。
如在工程施工企業(yè)中,收入的確認一般是根據工程量統計部門(mén)提供的數據進(jìn)行確認,成本費用與之匹配。
這里的“工程量”與“匹配”均是一個(gè)模糊數,而且不同的人統計的結果不一樣,以不同的方法測算出來(lái)的目標成本也不一樣。
又如,針對施工企業(yè)出臺的《建造合同》規定:對沒(méi)有簽訂合同價(jià)款的工程,應根據實(shí)際發(fā)生的成本費用按一定的利潤率確認收入,也可以按謹慎性原則將發(fā)生的成本費用全部轉收入。
何謂“一定的”,何謂“也可以”?這種模棱兩可的“規定”給企業(yè)調節利潤提供了依據。
某集團企業(yè)根據自身的實(shí)際情況對“一定的”做了范圍限定,規定利潤率不超過(guò)10%,于是下級企業(yè)中確認比率就五花八門(mén),利潤指標超額完成的就按0%確認;利潤指標完不成的就按10%確認。
0%與10%之間相差了10個(gè)百分點(diǎn),使得期末會(huì )計報表披露的信息具有極大的模糊性。
2.凈資產(chǎn)的模糊性
所謂的企業(yè)賬面凈資產(chǎn)仍具有模糊性,它與實(shí)質(zhì)意義上的數值不一定吻合。
每個(gè)企業(yè)都或多或少存在一些賬外資產(chǎn),也或多或少存在一些減值資產(chǎn),導致資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值存在差異,從而使對資產(chǎn)質(zhì)量、總資產(chǎn)報酬率、凈資產(chǎn)收益率等指標的評價(jià)更趨于模糊。
(1)賬外資產(chǎn)
賬外有形資產(chǎn)大多是無(wú)計劃采購的,其費用一般都通過(guò)以租代購、以配件或者是材料費等的方式進(jìn)行處理。
這樣,這些賬外資產(chǎn)的成本就由當期承擔,影響了當期考核利潤。
若企業(yè)在以后進(jìn)行資產(chǎn)清查,那么這些賬外資產(chǎn)將作盤(pán)盈處理,增加了清查期的收益。
有些資產(chǎn)有時(shí)又是會(huì )計處理的方法造成的,如某施工單位在南方水網(wǎng)地帶施工時(shí)購買(mǎi)了價(jià)值高昂的鋼板樁,按會(huì )計準則規定,這些費用應一次性進(jìn)成本。
但就實(shí)際情況來(lái)看,鋼板樁可以多次使用,最多可重復使用20次,如果將這筆費用進(jìn)行攤銷(xiāo),則可以減輕當期企業(yè)負擔,提高經(jīng)濟效益。
(2)賬內增值資產(chǎn)
會(huì )計以“名義貨幣”作為計量單位,并假定幣值不變。
事實(shí)上,幣值經(jīng)常處于波動(dòng)之中,只是幅度不同而已,因此在資產(chǎn)中必然包含了或多或少由幣值波動(dòng)所引起的“虛”資產(chǎn),從而導致賬面資產(chǎn)的模糊性。
如,企業(yè)擁有的土地、房屋等升值較快的資產(chǎn),其賬面凈資產(chǎn)肯定遠遠低于公允價(jià)值。
(3)賬內減值資產(chǎn)
最典型的就是軟件、小汽車(chē)等資產(chǎn)。
科學(xué)技術(shù)突飛猛進(jìn),市場(chǎng)競爭越演越烈,剛購買(mǎi)的軟件就面臨著(zhù)淘汰的危險,今天購買(mǎi)的小汽車(chē)明天就降價(jià),這些資產(chǎn)的賬面凈值就遠遠高于公允價(jià)值。
(4)減值準備的計提
新《企業(yè)會(huì )計準則》對長(cháng)期投資、固定資產(chǎn)等減值準備規定“一經(jīng)計提不得轉回”,對應收款項、存貨等減值準備規定“可以計提,可以轉回”。
對這些準備的計提只做了原則上的規定,對于計提與否以及比例的確定都由企業(yè)自行根據情況確定,計提后不得轉回的規定在一定程度上影響了人為調節利潤的途徑,但計提后可以轉回的規定給人為調節利潤提供了靈活空間。
企業(yè)對不可轉回的減值準備可以少提或不提,對可轉回的減值準備可以根據“需要”靈活處理。
盡管各企業(yè)都依據《企業(yè)會(huì )計準則》制定了自己的計提標準,但這些標準也是一些模糊數據的組合。
以某集團公司對應收款項計提壞賬準備的辦法來(lái)進(jìn)行說(shuō)明,該集團公司規定,對于與集團公司成員以外的企業(yè)發(fā)生的應收款項,應采用賬齡法計提壞賬準備。
計提比例為:1年以?xún)鹊臑?%;1―2年的為10%;2―3年的為30%;3―4年的為70%;4年以上的為100% 。
上述數據的來(lái)源主觀(guān)性比較強,缺乏可供推敲的科學(xué)依據,特別是在年與年之間的交界處顯得極其模糊。
若在前任時(shí)某筆應收款項的掛賬時(shí)間比3年少1天,則計提比例為30%;比3年多1天,則計提比例為70%;若剛好是3年整,則無(wú)對應的選擇比例。
僅僅是一兩天的時(shí)間就有40%的差異,這不能不說(shuō)是制度制定中的一個(gè)缺陷。
應收款項還有以下模糊性問(wèn)題:
�、佻F在發(fā)生的未計提壞賬準備的應收款項若在以后年度發(fā)生壞賬損失,其損失在以后年度體現出來(lái),表明當期報表不準確,原因是沒(méi)有把潛在損失披露出來(lái);②如企業(yè)已核銷(xiāo)的壞賬損失在以后年度又收回,其增加的收益將在收回期體現,即現在的財務(wù)報表未能將潛在收益反映出來(lái),所以現在提供的會(huì )計報表也不準確;③如果現在計提的壞賬準備在以后會(huì )計期間進(jìn)行沖銷(xiāo),其盈余也將在沖銷(xiāo)期間體現,其實(shí)質(zhì)是把當期的效益挪到了后期(上市公司調整損益的常用方法),也即當期報表掩蓋了一部分盈余。
所以,真正能作為企業(yè)資產(chǎn)的應收款項凈額應=賬面余額+已清理但在以后年度又收回的款項-壞賬準備金余額+壞賬準備的可收回部分-未提壞賬準備而隱藏的壞賬損失。
3.或有事項等不確定性問(wèn)題
或有事項是指企業(yè)涉及到的未決訴訟/仲裁、債務(wù)擔保、重組義務(wù)等,其結果須由未來(lái)不確定事項發(fā)生、不發(fā)生或發(fā)生多少加以論證。
《企業(yè)會(huì )計準則》根據其發(fā)生可能性的大小分為四種:極不可能(<5%),可能(<50%),很可能(<95%),基本確定(>95%),并要求對“很可能”發(fā)生的或有負債以“預計負債”入賬,而與其相關(guān)的或有收益則要求在“基本確定”的情況下才予以確認為資產(chǎn)(這本身就不對等);對“可能”發(fā)生的或有負債和“很可能”發(fā)生的或有資產(chǎn)作為報表附注披露。
理論上,這些“可能”、“很可能”等區間的界定存在很多主觀(guān)判斷因素,是一個(gè)估計的模糊集合。
在實(shí)踐中,先前的“極不可能”最后變成了“基本確定”,先前的“基本確定”最后又變成了“極不可能”的結果等現實(shí)的存在實(shí)屬事實(shí)。
如某企業(yè)有一筆涉及案件糾紛的應付款項,其結果有3種可能:(1)全部支付;(2)全部不支付;(3)支付部分。
然而,這些結果只有在最后才能論證,到底發(fā)生“多少”也只有最后才能定。
正基于這些模糊事件的存在,會(huì )計人員可以在“四種可能”與“多少”之間做文章,“合理”調整損益。
4.在其他方面
如,針對應付款項:(1)企業(yè)已清理的付不出款項屬于當期收益,如果以后由于某種原因又重新把這些款項支付出去,那么這樣的支出將抵減后期的利潤。
(2)企業(yè)現存的應付款項中也有可能存在付不出款項,這一部分潛在收益在當期報表中也不能反映出來(lái)。
經(jīng)研究,應付款項的凈額應=應付款項賬面余額+已清理后又支出的潛在負債-以后年度付不出去的潛在收益。
又如,編制合并會(huì )計報表時(shí),“少數股東權益”的列示有兩種方法。
(1)在母公司理論合并觀(guān)下,“少數股東權益”被作為單獨項目列示于負債和股東權益之間。
(2)在主體理論的合并觀(guān)下,“少數股東權益”被作為股東權益的組成部分列示。
這兩種不同方法的會(huì )計處理結果使對權益資產(chǎn)的界定產(chǎn)生模糊性。
再如,資產(chǎn)在以歷史成本為主、多種計量屬性并存的計量模式下進(jìn)行計量,也必然會(huì )產(chǎn)生模糊性,主要表現在:(1)以歷史成本為主要計量屬性,不能反應資產(chǎn)“未來(lái)經(jīng)濟利益”的特性;同時(shí)以現行市價(jià)計量的收人與以歷史成本計量的成本(如施工成本)相配比來(lái)確定利潤具有不合理性(主要原因是未考慮貨幣時(shí)間價(jià)值)。
(2)現行會(huì )計對不同的資產(chǎn)項目采用不同的計量方式,經(jīng)匯總得出的資產(chǎn)總額,既不代表“未來(lái)經(jīng)濟利益”,也不代表“過(guò)去的資源耗費”。
三、建議
1.正確認識會(huì )計學(xué)科的模糊性
有些人認為會(huì )計核算有嚴格的規定,一是一、二是二,不能談模糊性。
但,客觀(guān)世界確實(shí)具有模糊性,模糊性是科學(xué)的、絕對精確的事物不存在。
對于大量會(huì )計工作者來(lái)說(shuō),把模糊學(xué)的知識引入會(huì )計學(xué)或許是一個(gè)新鮮的事物,對會(huì )計事項中存在的模糊性問(wèn)題不一定認可。
但這些模糊性問(wèn)題確實(shí)是客觀(guān)存在的,會(huì )計人員不應回避,應正確面對。
為此,會(huì )計人員首先要在心態(tài)上接受并逐步樹(shù)立模糊意識觀(guān),只有這樣才能主動(dòng)學(xué)習與研究有關(guān)模糊學(xué)的知識,也只有如此才能在會(huì )計工作中不斷實(shí)踐并豐富模糊會(huì )計理論的內涵。
2.研究模糊理論在實(shí)踐中的應用
模糊會(huì )計理論的提出,在橫向上拓展了會(huì )計學(xué)科研究領(lǐng)域的空間,在縱向上深化了會(huì )計學(xué)科研究方向的境界,它是對傳統會(huì )計理論繼承、創(chuàng )造并發(fā)展的結果。
在實(shí)踐中,凡事要習慣從模糊性的角度提出問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題,要正確把握模糊性的科學(xué)內涵及運用法則,“管理沒(méi)有最好,只有更好,沒(méi)有極限,只有超越”的觀(guān)點(diǎn)正體現了模糊理論的科學(xué)意識。
對于模糊性,可以用高等數學(xué)中“連續性、極限等”的思維來(lái)理解,可以用模糊數學(xué)、模糊邏輯等的理論來(lái)研究,可以用模糊認識、模糊分析、模糊評價(jià)、模糊評估、模糊判斷等的方法來(lái)運用;要將經(jīng)驗分析、理論分析、數學(xué)分析與實(shí)踐檢驗結合起來(lái)使用。
在模糊理論指導下的會(huì )計工作,能更準確地企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì),能使會(huì )計報表披露的信息更為科學(xué)。
3.對一些粗糙的信息進(jìn)行模糊創(chuàng )新
創(chuàng )新是真理發(fā)展與完善的火車(chē)頭,沒(méi)有創(chuàng )新,一切都將停止。
會(huì )計“真理”也不例外,也需要創(chuàng )新。
如,會(huì )計恒等式“資產(chǎn)=負債+所有者權益”,這是原始真理,通過(guò)創(chuàng )新,可改良為:資產(chǎn)+遠期借項=負債+遠期貸項+所有者權益;恒等式“收入-費用=利潤”也是原始真理,創(chuàng )新后可改良為:收入-費用+(潛盈-潛虧)=凈利潤。
又如,會(huì )計在對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行確認、計量時(shí)不考慮通貨膨脹的影響(這當然是不夠科學(xué)的)。
但是,我們完全可以研究在通貨膨脹的經(jīng)濟環(huán)境下如何建立會(huì )計評價(jià)模式、在編制會(huì )計報表時(shí)如何披露。
4.學(xué)會(huì )對會(huì )計信息進(jìn)行過(guò)濾處理
國內經(jīng)濟國際化、國際經(jīng)濟全球化、全球經(jīng)濟一體化、區域經(jīng)濟集團化的時(shí)代召喚了“地球村”的到來(lái),工業(yè)生產(chǎn)文明化、政治生活人性化、人情世故契約化、社會(huì )環(huán)境系統化的時(shí)代促使了“模糊學(xué)”的誕生。
正是在這種大背景下,企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)在發(fā)展中日趨復雜,模糊度日趨增強。
在對經(jīng)濟事項進(jìn)行處理的過(guò)程中,要學(xué)會(huì )用有效的方法對復雜而混淆的信息進(jìn)行梳理或過(guò)濾處理,盡可能減少信息的模糊性,為報表使用者提供更為客觀(guān)清晰的信息。
如,可采用“盧卡斯濾波”、“最佳隨機控制”等方法。
5.需要注意的問(wèn)題
研究模糊性并不是否定精確性,精確與模糊是一對矛盾體系,是辯證的,正所謂“精確兮模糊所伏,模糊兮精確所倚”。
根據具體情況,有時(shí)需要把精確事物模糊化,有時(shí)也需要把模糊事物精確化。
比如打仗,若這樣下命令:“明日拂曉發(fā)起總攻!”這肯定亂套。
這時(shí)一定要求精確:“×月×日凌晨5:35發(fā)起總攻!”當然,5:35到底以誰(shuí)的表為準?這時(shí)我們又可用模糊思維來(lái)理解,5:35是個(gè)模糊數字,前后相差幾秒肯定沒(méi)問(wèn)題。
同樣,會(huì )計報表中若說(shuō)利潤率高,這太模糊了,若說(shuō)利潤率高達25.56%,雖然這25.56%也是一個(gè)模糊數字,但這樣的誤差大家都可以接受。
所以,在實(shí)踐中要特別注意精確與模糊的邏輯辯證關(guān)系。
參考文獻
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會(huì )計信息質(zhì)量的模糊綜合評價(jià)【2】
摘要:國內外學(xué)者對會(huì )計信息質(zhì)量進(jìn)行了廣泛的研究,但多為定性分析,定量評價(jià)會(huì )計信息質(zhì)量的成果則不多見(jiàn)。
文章試圖建立一套實(shí)踐性強、易于操作的影響會(huì )計信息質(zhì)量的指標體系,采用模糊綜合評價(jià)的方法來(lái)指導會(huì )計信息的使用者判斷會(huì )計信息質(zhì)量的高低,從而做出正確的決策。
關(guān)鍵詞:會(huì )計信息質(zhì)量;模糊綜合評價(jià)
一、引言
隨著(zhù)“會(huì )計是一個(gè)經(jīng)濟信息系統”,或“會(huì )計是一項服務(wù)活動(dòng),它的職能在于提供有關(guān)經(jīng)濟主體的數量化信息以便于決策”等觀(guān)念的開(kāi)始出現及普及,會(huì )計信息的質(zhì)量越來(lái)越受到重視。
但是什么樣的會(huì )計信息是有助于決策的?什么樣的信息才是高質(zhì)量的信息?高質(zhì)量的會(huì )計信息具有哪些特性或特征?評價(jià)會(huì )計信息的質(zhì)量是高還是低的標準是什么?對于這些問(wèn)題,國內外學(xué)者進(jìn)行了廣泛而深入的探討,觀(guān)點(diǎn)頗多。
例如,美國財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )(FASB)認為“會(huì )計信息的質(zhì)量特征或質(zhì)量的確定構成信息有用性的成分。
因此,它們是在進(jìn)行會(huì )計選擇時(shí)所應追求的質(zhì)量標準”。
美國會(huì )計學(xué)(AAA)1966年的《基本會(huì )計理論說(shuō)明書(shū)》就已經(jīng)開(kāi)始研究會(huì )計信息的質(zhì)量要求。
它提出相關(guān)性、可驗證性、超然性、可定量性等4條用于評估會(huì )計信息的標準。
美國財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )(FASB)提出了以“決策有用性”為核心的會(huì )計信息質(zhì)量分級體系,認為會(huì )計信息的最高質(zhì)量是決策有用性,而相關(guān)性和可靠性是主要的質(zhì)量特征。
我國2006年修訂并于2007年實(shí)施的《企業(yè)會(huì )計準則――基本準則》中對會(huì )計信息的質(zhì)量提出了八項要求,即可靠性、相關(guān)性、清晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、及時(shí)性。
毫無(wú)疑問(wèn),這些研究分析了會(huì )計信息質(zhì)量的本質(zhì),對會(huì )計信息質(zhì)量進(jìn)行了深刻的理論詮釋。
但是,人們無(wú)法對會(huì )計信息質(zhì)量進(jìn)行確切的評價(jià),只能用很好、較好、一般、差等模糊概念來(lái)表示,即用語(yǔ)言來(lái)描述。
故本文試圖建立一套實(shí)踐性強、易于操作的影響會(huì )計信息質(zhì)量的指標體系,采用模糊綜合評價(jià)的方法來(lái)指導會(huì )計信息的使用者判斷會(huì )計信息質(zhì)量的高低,從而做出正確的決策。
二、建立模糊綜合評價(jià)的數學(xué)模型
模糊綜合評價(jià)就是應用模糊變換原理和最大隸屬度原則,考慮與被評價(jià)事物相關(guān)的各個(gè)因素,對其所作的綜合評價(jià),具體分為以下步驟。
(一)確定評價(jià)因素
參考國內外相關(guān)文獻,以其為基礎,全面分析影響企業(yè)會(huì )計信息質(zhì)量的因素,設立因素集:
U=={U1,U2,…,Un｝
(二)確定評價(jià)集
對會(huì )計信息的質(zhì)量評價(jià)有m種不同的評價(jià)等級或評語(yǔ),它們組成評價(jià)集:
V=={V1,V2,…,Vm｝
(三)單因素評判
對每個(gè)因素Ui進(jìn)行模糊評價(jià),其評價(jià)結果是V上的模糊集為Ri,所有單因素評價(jià)構成U到V的模糊關(guān)系矩陣:
(四)綜合評價(jià)
R是單因素評價(jià)矩陣,若A==(A1,A2,…,An)是各因素的權重分配,則B=A・R是綜合評價(jià)結果。
(五)歸一化處理
用B的分量之和去除各分量而構成新向量,即:
(B1,B2…Bn)→(B1/ΣB, B2/ΣB…Bn/ΣB)
根據最大隸屬度原則得出結論。
三、構建影響會(huì )計信息質(zhì)量的指標體系
在參考國內外相關(guān)文獻的基礎上,結合我國的實(shí)際情況,針對當前我國企業(yè)會(huì )計信息失真的形式,吸收傳統財務(wù)分析方法中的合理之處,本文構建了二層結構的指標體系。
該指標體系由兩個(gè)一級指標組成,每個(gè)一級指標下再設計若干二級指標,具體描述企業(yè)會(huì )計信息某一方面的質(zhì)量程度。
(一)可靠性
該評價(jià)一級指標主要用以反映企業(yè)會(huì )計報表是否真實(shí)地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量,包括以下二級指標。
1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量的相關(guān)指標。
現金是流動(dòng)性最強的資產(chǎn),它無(wú)須變現即可直接用于支付和償債。
即使企業(yè)有盈利能力,但若現金周轉不暢,現金調度不靈,也將嚴重影響企業(yè)的發(fā)展。
沒(méi)有相應現金凈流量作支撐的利潤,是長(cháng)久不了的。
現金流量,特別是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量可以作為衡量企業(yè)利潤質(zhì)量的指標。
2、關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易。
一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響,以及兩方或兩方以上受同一控制、共同控制或重大影響的,構成關(guān)聯(lián)方。
關(guān)聯(lián)方交易是當前企業(yè)轉移利潤,粉飾會(huì )計報表的主要手段,我國企業(yè)在該項交易上存在的問(wèn)題很多。
如果關(guān)聯(lián)方交易的比重過(guò)大,相關(guān)的信息披露不充分,則可以認為會(huì )計信息的質(zhì)量低下。
3、更換會(huì )計師事務(wù)所狀況。
更換會(huì )計師事務(wù)所本是企業(yè)的自由,但在當前我國注冊會(huì )計師制度不完善的情況下,企業(yè)更換會(huì )計師事務(wù)所往往具有不可告人的原因。
因此,如果企業(yè)沒(méi)有正當理由而更換會(huì )計師事務(wù)所,很可能是因為企業(yè)與原注冊會(huì )計師在會(huì )計信息披露的一些問(wèn)題上,不能達成一致,從而企業(yè)改聘其他能按其意志辦事的會(huì )計師事務(wù)所。
4、審計報告的狀況。
注冊會(huì )計師依照《中國注冊會(huì )計師獨立審計準則》的要求對被審計單位的會(huì )計報表發(fā)表審計意見(jiàn),審計意見(jiàn)體現了注冊會(huì )計師對企業(yè)披露的會(huì )計信息的質(zhì)量所持的態(tài)度。
審計意見(jiàn)有5種類(lèi)型:標準無(wú)保留意見(jiàn)、帶強調事項段的無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)。
審計意見(jiàn)的類(lèi)型直接反映了企業(yè)的會(huì )計報表是否值得信賴(lài)。
一般來(lái)說(shuō),無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告表明企業(yè)的會(huì )計信息具有較高的可信性,而如果注冊會(huì )計師對被審計企業(yè)出具否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計報告時(shí),則往往表明該企業(yè)的會(huì )計信息質(zhì)量存在較為嚴重的問(wèn)題。
(二)相關(guān)性
該評價(jià)一級指標主要用以反映企業(yè)會(huì )計報表是否與決策有關(guān),是否有助于報表使用人做出正確的決策,包括以下二級指標。
1、會(huì )計政策、會(huì )計估計變更和會(huì )計差錯更正的情況。
企業(yè)可能通過(guò)會(huì )計政策、會(huì )計估計變更和會(huì )計差錯更正來(lái)操縱利潤。
因此,如果企業(yè)經(jīng)常出現會(huì )計政策、會(huì )計估計變更和會(huì )計差錯更正的情況,而且變更之后企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率或凈利潤都有所提高,那么可以認為企業(yè)所披露的會(huì )計信息質(zhì)量不高。
2、信息披露的狀況及時(shí)間。
在對企業(yè)的會(huì )計信息質(zhì)量進(jìn)行評價(jià)時(shí),如果該企業(yè)在評價(jià)期及以前有隱瞞披露的狀況,就可以認為企業(yè)披露的會(huì )計信息不夠充分。
此外,信息具有時(shí)效性,披露的信息越晚,越不及時(shí),則可以認為披露的信息越不相關(guān)。
3、額外的表外信息或前瞻性信息披露狀況。
企業(yè)對外公布的會(huì )計信息包含的額外信息和預測性信息越多,就可以認為企業(yè)披露的會(huì )計信息越充分,越相關(guān)。
根據以上因素,設立影響會(huì )計信息質(zhì)量的因素集,再利用專(zhuān)家進(jìn)行評價(jià),確定各因素對會(huì )計信息質(zhì)量評價(jià)的影響程度,即確定權重,據此對某企業(yè)會(huì )計信息質(zhì)量列表如表1所示。
四、會(huì )計信息質(zhì)量的模糊綜合評價(jià)過(guò)程
==[(0.7∧0.1)∨(0.1∧0.1)∨(0.1∧0.5)∨(0.1∧0.6),(0.7∧0.5)∨(0.1∧0.35)∨(0.1∧0.3)∨(0.1∧0.2),(0.7∧0.3)∨(0.1∧0.4)∨(0.1∧0.1)∨(0.1∧0.1),(0.7∧0.1)∨(0.1∧0.15)∨(0.1∧0.1)∨(0.1∧0.1)]
==[(0.1∨0.1∨0.1∨0.1),(0.5∨0.1∨0.1∨0.1),(0.3∨0.1∨0.1∨0.1),(0.1∨0.1∨0.1∨0.1)]
==(0.10.50.30.1)
作歸一化處理,得出評價(jià)結論為(0.10.50.30.1)。
對B2作相同運算:
作歸一化處理,得出結論(0.0910.4090.3180.182)。
將B1、B2作為矩陣的行向量,構成企業(yè)會(huì )計信息質(zhì)量的模糊評價(jià)矩陣,如下所示:
從計算結果可以看出,會(huì )計信息質(zhì)量得到了綜合評價(jià)的結果,其中50%為最大。
根據最大隸屬度原則,應認為該企業(yè)的會(huì )計信息質(zhì)量較好。
五、結論
本文通過(guò)設計一套實(shí)踐性強、易于操作的影響會(huì )計信息質(zhì)量的指標體系,對其進(jìn)行模糊綜合評價(jià),使會(huì )計信息質(zhì)量這一模糊的概念數值化,從而解決了會(huì )計信息質(zhì)量難以定量評價(jià)的問(wèn)題,具有一定的現實(shí)意義。
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