會(huì )計信息的商品本質(zhì)論文

　　會(huì )計信息的商品本質(zhì)論文[1]

　　摘要：會(huì )計信息作為一種特殊的商品的價(jià)值實(shí)現，是通過(guò)解釋、說(shuō)明、推銷(xiāo)企業(yè)這個(gè)生產(chǎn)者的使用價(jià)值來(lái)實(shí)現的，會(huì )計信息越能真實(shí)、公允地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、財務(wù)狀況、現金流量、越能得到信息用戶(hù)的認可，其實(shí)現的交換價(jià)值就越大。

　　關(guān)鍵詞：會(huì )計;信息;商品;本質(zhì)

　　會(huì )計信息就其本質(zhì)而言是一種商品，它具有濃厚的經(jīng)濟屬性。

　　上市公司披露的會(huì )計信息在表面上看似具有公共產(chǎn)品的某些屬性，這只是在現階段特殊的社會(huì )條件和科技、經(jīng)濟發(fā)展水平下過(guò)高的交易成本造成的，其本質(zhì)上仍然是一種特殊的商品。

　　一、會(huì )計信息的產(chǎn)權歸屬

　　會(huì )計信息要作為一種商品而存在，它首先必須是私人物品，具有明確的產(chǎn)權歸屬。

　　只要有明確的私有財產(chǎn)權，很多外部性的經(jīng)濟活動(dòng)都可以通過(guò)適當的契約安排達到最優(yōu)福利效果，而不管這種私有財產(chǎn)屬誰(shuí)所有和作何種分配。

　　因此，會(huì )計信息成為商品的前提是產(chǎn)權的明晰，亦即會(huì )計信息到底歸誰(shuí)所有。

　　一般認為，企業(yè)供給的會(huì )計信息包括會(huì )計報表及附表所包括的信息、財務(wù)情況說(shuō)明書(shū)及相關(guān)的業(yè)務(wù)報告和臨時(shí)報告所包含的信息。

　　審計報告可以看作是企業(yè)會(huì )計信息質(zhì)量的鑒定書(shū)，因此也包括在會(huì )計信息的范圍之內。

　　因而，會(huì )計信息主要是企業(yè)內部的經(jīng)營(yíng)管理人員對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟交易或事項的過(guò)程和結果進(jìn)行確認、計量、分類(lèi)、整理和記錄，運用文字、數據或其組合并以一定的形式(如帳、證、表)表達出來(lái)以供人們利用的物品。

　　為了保證會(huì )計信息的質(zhì)量以取信于相關(guān)利益集團(主要指外部信息使用者)，企業(yè)還需要付費聘請獨立的注冊會(huì )計師進(jìn)行審計，出具審計報告。

　　由此可見(jiàn)，不僅會(huì )計信息生成付出了勞動(dòng)和相應的成本，因此，會(huì )計信息無(wú)疑是企業(yè)的一項經(jīng)濟資源。

　　所以，我們認為會(huì )計信息產(chǎn)權是屬于企業(yè)這個(gè)法人實(shí)體所有的。

　　1990年10月31日修訂頒布的《會(huì )計法》第四條明確規定，單位負責人對本單位的會(huì )計工作和會(huì )計資料的真實(shí)性、完整性負責，實(shí)際上也從法律的角度確認了會(huì )計信息的產(chǎn)權應歸屬于企業(yè)的法人實(shí)體，而非企業(yè)股東(根據權利與義務(wù)對等原則)。

　　二、會(huì )計信息的使用價(jià)值

　　物品成為一種商品的首要條件是它必須具有使用價(jià)值。

　　使用價(jià)值是價(jià)值的物質(zhì)承擔者，沒(méi)有使用價(jià)值的東西，也就不可能具有價(jià)值，因而不會(huì )是商品。

　　會(huì )計信息也是一種具有使用價(jià)值的物品，它的使用價(jià)值在于它能夠使會(huì )計信息的使用者作出關(guān)于資源使用的合理決策，從而使自己資源的使用能為自己帶來(lái)價(jià)值增值的極大化。

　　這從會(huì )計目標的“決策有用觀(guān)”便可窺見(jiàn)一斑。

　　不同的商品有不同的使用價(jià)值，同種商品可能具有多種使用價(jià)值，就會(huì )計信息這種特殊商品來(lái)說(shuō)，它的使用價(jià)值也是多種多樣的。

　　具體而言，對于證券市場(chǎng)來(lái)說(shuō)，現代證券市場(chǎng)的有效性是建立在信息披露制度基礎上的。

　　無(wú)論是公司的招股說(shuō)明書(shū)、上市公告書(shū)，還是其他定期報告(年度報告、中期報告)或臨時(shí)報告(重大事件公告)，其中披露的信息主要是會(huì )計信息，或者與會(huì )計信息有著(zhù)密切關(guān)系的其他信息。

　　而這些信息較為集中地反映了證券投資者較為關(guān)系的兩個(gè)問(wèn)題：即投資回報的高低和投資風(fēng)險的大小。

　　同時(shí)，實(shí)證研究也表明，會(huì )計信息披露通過(guò)提高資本市場(chǎng)的有效性，能夠導致資源在生產(chǎn)者之間的有效配置，從而促進(jìn)投資者擁有一個(gè)合理的證券投資組合。

　　對于不經(jīng)過(guò)證券市場(chǎng)進(jìn)行投資的其他投資者來(lái)說(shuō)，在未作出投資決策之前，主要是利用會(huì )計信息來(lái)決定資金的投向，在資金投入之后，則主要利用會(huì )計信息來(lái)監督企業(yè)內部人資源受托責任的履行情況。

　　而債權人主要利用會(huì )計信息來(lái)選擇貸款對象，以降低貸款風(fēng)險，監督貸款契約的執行情況，最終賺取可觀(guān)的利息收益。

　　供應商主要利用會(huì )計信息來(lái)了解協(xié)作單位的經(jīng)營(yíng)前景、持續發(fā)展能力，其貸款能否按期足額收回，以便確定是否與之建立長(cháng)期合作關(guān)系。

　　顧客是企業(yè)的上帝，企業(yè)要想持續發(fā)展，離不開(kāi)顧客的支持和合作。

　　一般來(lái)說(shuō)，顧客利用會(huì )計信息和其他相關(guān)信息來(lái)了解企業(yè)的供貨質(zhì)量、價(jià)格、按期交貨的能力、售后服務(wù)質(zhì)量及持續供貨能力。

　　政府部門(mén)利用會(huì )計信息了解企業(yè)參與市場(chǎng)資源配置、履行社會(huì )職責方面的情況，因此，企業(yè)應為其制定正確的企業(yè)政策、稅收政策、產(chǎn)業(yè)政策及其他宏觀(guān)經(jīng)濟政策提供相關(guān)的會(huì )計信息。

　　同時(shí)，隨著(zhù)社會(huì )分工的日益細化，人力資本的專(zhuān)用性不斷加強，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險不斷加大，人力資本的所有者也是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的重要承擔著(zhù)之一，因此，企業(yè)員工在選擇企業(yè)應聘時(shí)也直接或間接地利用了會(huì )計信息。

　　盡管不同的信息用戶(hù)對會(huì )計信息的具體需求是不一樣的，但是，都證明了會(huì )計信息是具有使用價(jià)值的。

　　三、會(huì )計信息的價(jià)值和交換價(jià)值

　　一切商品是使用價(jià)值和價(jià)值的矛盾統一體，因此，任何物品要成為商品必須具有價(jià)值。

　　具體勞動(dòng)形成商品的使用價(jià)值，而抽象勞動(dòng)形成商品的價(jià)值。

　　作為商品的任何物品首先必須是勞動(dòng)產(chǎn)品，一切商品中都凝結著(zhù)無(wú)差別的人類(lèi)勞動(dòng)。

　　會(huì )計信息的生產(chǎn)無(wú)疑耗費了人類(lèi)勞動(dòng)，這種勞動(dòng)主要是一種智能型的勞動(dòng)，不僅包括企業(yè)內部會(huì )計人員對經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行確認、計量、記錄和報告所花費的勞動(dòng)，甚至會(huì )計師事務(wù)所對會(huì )計報告進(jìn)行審計簽發(fā)的審計意見(jiàn)也是會(huì )計信息生產(chǎn)的體現。

　　當然，即使會(huì )計信息的生成耗費和凝結了人類(lèi)勞動(dòng)，也不能想當然地認為會(huì )計信息就是一種商品。

　　會(huì )計信息要想成為商品，還必須是為交換而生產(chǎn)的。

　　會(huì )計信息產(chǎn)品作為商品有著(zhù)不同于物質(zhì)產(chǎn)品的特征：即信息產(chǎn)品是不滅的，所有原始數據、中間信息和最后的報告可以在加工過(guò)程中共存;可以不斷的進(jìn)行合計與再分解或分類(lèi)與再分類(lèi);可以不同的表達方式和在不同媒體上再現;可以與外部的不同用戶(hù)進(jìn)行多次交換，交換次數越多，其實(shí)現的價(jià)值越大，但生產(chǎn)者在讓渡了其信息產(chǎn)品的使用價(jià)值，獲得了相應的交換價(jià)值后，仍擁有會(huì )計信息的使用價(jià)值。

　　這是會(huì )計信息商品價(jià)值的特殊性所決定的。

　　會(huì )計信息作為一種特殊的商品，其價(jià)值不是由生產(chǎn)這種物品的社會(huì )必要勞動(dòng)時(shí)間決定的，而是由個(gè)別勞動(dòng)時(shí)間決定的。

　　社會(huì )必要勞動(dòng)時(shí)間，是指生產(chǎn)某一商品的社會(huì )勞動(dòng)時(shí)間的平均耗費，也即是同一部門(mén)內各生產(chǎn)者生產(chǎn)某種使用價(jià)值的平均勞動(dòng)時(shí)間。

　　由于會(huì )計信息生產(chǎn)與企業(yè)的經(jīng)濟活動(dòng)是分不開(kāi)的，一種會(huì )計信息產(chǎn)品相對于一個(gè)企業(yè)或組織，它可以滿(mǎn)足社會(huì )需要，而不可能由其他組織重復生產(chǎn)，更不必要進(jìn)行批量生產(chǎn)。

　　因此，會(huì )計信息商品沒(méi)有同種商品作比較，不存在平均勞動(dòng)時(shí)間。

　　它的平均勞動(dòng)時(shí)間，也就是它實(shí)際耗費的個(gè)別勞動(dòng)時(shí)間本身，社會(huì )必要勞動(dòng)量也就是個(gè)別勞動(dòng)量。

　　會(huì )計信息的物品屬性和商品屬性[2]

　　摘要：從靜態(tài)角度看，會(huì )計信息的物品屬性可以分為純公共物品、準公共物品和私人物品;從動(dòng)態(tài)角度看，隨著(zhù)企業(yè)組織類(lèi)型、相關(guān)法規和企業(yè)融資決策的變化，三種物品屬性之間會(huì )發(fā)生相互轉化。

　　會(huì )計信息商品屬性體現為價(jià)值、使用價(jià)值和交換價(jià)值，三者既有一般性，又有特殊性。

　　會(huì )計信息的物品屬性和商品屬性存在著(zhù)既對立又統一的關(guān)系。

　　如果生產(chǎn)會(huì )計信息的目的不是為了交換，則純公共物品會(huì )計信息、準公共物品會(huì )計信息和私人物品會(huì )計信息都不是商品，印物品屬性和商品屬性存在著(zhù)對立的一面;反之，則三種物品屬性的會(huì )計信息都是商品，即物品屬性和商品屬性又存在著(zhù)統一的一面。

　　關(guān)鍵詞：會(huì )計信息;物品屬性;商品屬性

　　目前，學(xué)術(shù)界對會(huì )計信息的物品屬性和商品屬性這一課題進(jìn)行了一定的研究，取得了一定的成果。

　　在會(huì )計信息的物品屬性研究方面，主要有以下幾種觀(guān)點(diǎn)：一是認為會(huì )計信息是一項公共物品;二是認為公眾公司的會(huì )計信息產(chǎn)品具有公共物品的性質(zhì)，非公眾公司的會(huì )計信息產(chǎn)品是私人物品;三是認為會(huì )計信息產(chǎn)品在特定消費群內仍是私人物品。

　　在會(huì )計信息的商品屬性研究方面，主要有以下觀(guān)點(diǎn)：一是認為現代會(huì )計信息是一種特殊商品;二是認為會(huì )計信息不僅是商品，而且是一般商品。

　　在會(huì )計信息的物品屬性和商品屬性的關(guān)系方面，主要觀(guān)點(diǎn)有：一是認為會(huì )計信息成為商品，關(guān)鍵是要將會(huì )計信息從“準公共產(chǎn)品”向“私人產(chǎn)品”轉換，這種觀(guān)點(diǎn)的實(shí)質(zhì)是認為只有私人物品才可能成為商品;二是認為會(huì )計信息的公共物品論不能成立，會(huì )計信息產(chǎn)品在特定消費群(各種投資者)中仍然是私人商品，這種觀(guān)點(diǎn)的實(shí)質(zhì)是把會(huì )計信息的商品屬性和物品屬性簡(jiǎn)單地對立起來(lái)。

　　可見(jiàn)，學(xué)術(shù)界對上述問(wèn)題并沒(méi)有達成一致的意見(jiàn)，因此，有必要進(jìn)一步研究會(huì )計信息的物品屬性和商品屬性以及兩者之間的關(guān)系。

　　一、會(huì )計信息的物品屬性

　　從靜態(tài)角度看，會(huì )計信息的物品屬性可以分為純公共物品、準公共物品和私人物品;從動(dòng)態(tài)角度看，會(huì )計信息的物品屬性在一定條件下相互轉化。

　　(一)會(huì )計信息物品屬性的分類(lèi)：從靜態(tài)角度

　　薩繆爾森把物品分為私人消費品和集體消費品，私人消費品是指“該物品的消費總量等于所有消費者的消費之和”，集體消費品是指“每個(gè)人對此類(lèi)物品的消費不會(huì )減少任何其他消費者的消費”。

　　奧爾森認為公共物品的特性是“如果一個(gè)集團中的任何個(gè)人能夠消費它，它就不能不被該集團中的其他人消費”。

　　把準公共產(chǎn)品按競爭性和排他性的強弱分為具有排他性但弱競爭性的混合產(chǎn)品I和具有競爭性但弱排他性的混合產(chǎn)品。

　　斯蒂格利茨在《經(jīng)濟學(xué)》一書(shū)中指出：“公共產(chǎn)品是這樣一類(lèi)產(chǎn)品，在增加一個(gè)人對它分享時(shí)，并不導致成本的增長(cháng)(它們的消費是非競爭性的)，而排除任何個(gè)人對它的分享卻要花費巨大成本(它們是非排他性的)。”

　　綜合以上學(xué)者的觀(guān)點(diǎn)，物品一般可按消費的競爭性(一個(gè)人使用一種物品會(huì )減少其他人使用這種物品)和排他性(一個(gè)人使用一種物品可以阻止另一個(gè)人使用這種物品)的程度不同分為三類(lèi)：一是純公共物品，即具有完全非競爭性和非排他性的物品;二是私人物品，即完全具有競爭性和排他性的物品;三是準公共物品，即介于純公共物品和私人物品之間的物品，它具有不完全非競爭性和不完全非排他性，或者具有競爭性和非排他性，或者具有排他性和非競爭性。

　　會(huì )計信息是會(huì )計人員對會(huì )計數據進(jìn)行加工、整理、分類(lèi)和計算而形成的信息產(chǎn)品，它可以分為純公共物品、準公共物品和私人物品。

　　1、純公共物品：即具有完全非競爭性和完全非排他性的會(huì )計信息。

　　這類(lèi)會(huì )計信息主要包括以下兩類(lèi)：

　　一是上市公司根據相關(guān)法規必須公開(kāi)的會(huì )計信息，即強制性披露的會(huì )計信息。

　　它包括上市前的信息公開(kāi)和上市后的信息公開(kāi)。

　　對于前者，根據我國現行《證券法》第四十七條規定：“股票上市交易申請經(jīng)證券交易所同意后，上市公司應當在上市交易的五日前公告經(jīng)核準的股票上市的有關(guān)文件，并將該文件置備于指定場(chǎng)所供公眾查閱。”這些文件包括經(jīng)法定驗證機構驗證的公司最近三年的或者公司成立以來(lái)的財務(wù)會(huì )計報告。

　　對于后者，《證券法》第六十條規定上市公司應當在每一會(huì )計年度的上半年結束之日起二個(gè)月內，對公司財務(wù)會(huì )計報告進(jìn)行公告;同時(shí)，《證券法》第六十一條規定上市公司應當在每一會(huì )計年度結束之日起四個(gè)月內，對年度財務(wù)會(huì )計報告進(jìn)行公告。

　　二是上市公司自愿性披露的會(huì )計信息。

　　眾多研究表明，上市公司為了提升公司價(jià)值、改善與投資者關(guān)系、回避訴訟風(fēng)險等目的，具有自愿性披露會(huì )計信息的行為。

　　例如，上市公司自愿披露財務(wù)預測信息、公司內部控制會(huì )計信息和公司治理會(huì )計信息等。

　　上述會(huì )計信息在指定媒介上一經(jīng)公開(kāi)，所有信息使用者都可以使用。

　　一個(gè)人使用會(huì )計信息并不會(huì )減少其他人使用會(huì )計信息的數量，一個(gè)人使用會(huì )計信息也不可能阻止另一個(gè)人使用會(huì )計信息。

　　顯而易見(jiàn)，這些強制性和自愿性披露的會(huì )計信息具有完全的非競爭性和非排他性，因而這些信息屬于純公共物品。

　　2、準公共物品：即不同時(shí)具備完全非競爭性和完全非排他性的會(huì )計信息。

　　這類(lèi)會(huì )計信息主要包括以下兩類(lèi)：

　　一是上市公司不對外公開(kāi)的管理會(huì )計信息以及對外公開(kāi)之前的財務(wù)會(huì )計信息。

　　管理會(huì )計和財務(wù)會(huì )計是現代會(huì )計的兩大分支，因此，會(huì )計信息可以分為財務(wù)會(huì )計信息和管理會(huì )計信息。

　　對于上市公司來(lái)說(shuō)，管理會(huì )計信息主要是為公司內部決策，提高管理效益服務(wù)，無(wú)須對外公開(kāi)。

　　管理會(huì )計信息只局限于上市公司內部使用，對內部來(lái)說(shuō)沒(méi)有排他性，對公司外部則具有排他性，因此，管理會(huì )計信息屬于準公共物品(類(lèi)似于俱樂(lè )部物品)。

　　財務(wù)會(huì )計信息一般要對外公開(kāi)，但在對外公開(kāi)之前，這些會(huì )計信息(如財務(wù)會(huì )計年度報告)首先由管理層掌握，然后由社會(huì )審計人員進(jìn)行審計，再交由董事會(huì )批準對外披露日期。

　　在財務(wù)會(huì )計報告披露之前，它只局限于董事會(huì )和管理層等內部人使用，而排斥社會(huì )公眾使用，因此，這些信息屬于準公共物品。

　　二是有限責任公司和合伙制企業(yè)的會(huì )計信息。

　　對于有限責任公司和合伙制企業(yè)來(lái)說(shuō)，它們的會(huì )計信息，無(wú)論是財務(wù)會(huì )計信息，還是管理會(huì )計信息，都無(wú)須對外公布，具有對外排他性。

　　但是，這些會(huì )計信息可以在有限責任公司的股東之間，合伙制企業(yè)的合伙人之間自由使用，因此，這些會(huì )計信息不具有完全的非排他性，屬于準公共物品。

　　3、私人物品：即具有完全競爭性和完全排他性的會(huì )計信息。

　　這類(lèi)信息主要是個(gè)人獨資制企業(yè)的會(huì )計信息。

　　個(gè)人獨資制企業(yè)的會(huì )計信息無(wú)須對外公布，排斥社會(huì )公眾使用;同時(shí)，對于那些集所有者和經(jīng)營(yíng)者于一身的個(gè)人獨資制企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì )計信息屬于企業(yè)主一人所有，只有企業(yè)主能使用，可以排斥企業(yè)內部的其他人使用，顯然，這些信息具有完全排他性的特征。

　　因此，它們屬于私人物品。

　　(二)會(huì )計信息物品屬性的相互轉化：從動(dòng)態(tài)角度

　　從動(dòng)態(tài)角度看，會(huì )計信息物品屬性的變化特點(diǎn)為私人物品會(huì )計信息、準公共物品會(huì )計信息和純公共物品會(huì )計信息在一定條件下相互轉化，這主要體現在以下幾方面：

　　1、隨著(zhù)企業(yè)組織類(lèi)型的變化，同一企業(yè)會(huì )計信息的物品屬性發(fā)生轉化。

　　當企業(yè)的組織類(lèi)型為獨

　　資制時(shí)，企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者同為一體，這時(shí)企業(yè)的會(huì )計信息由企業(yè)主一人所有，具有消費的排他性和競爭性，屬于私人物品。

　　但是，獨資制企業(yè)的發(fā)展受到單個(gè)資本的限制，這時(shí)，企業(yè)可以吸收別人合伙，企業(yè)組織類(lèi)型變成合伙制(或有限責任公司)，此時(shí)的會(huì )計信息在合伙人內部(或股東之間)具有非排他性和非競爭性，對于合伙人(或股東)之外的人具有排他性，因此，它屬于準公共物品。

　　當企業(yè)變成上市公司時(shí)，會(huì )計信息需要對外披露，這樣，會(huì )計信息進(jìn)一步轉化為純公共物品。

　　2、隨著(zhù)相關(guān)法規的變化，同一企業(yè)會(huì )計信息的物品屬性發(fā)生轉化。

　　對于上市公司來(lái)說(shuō)，會(huì )計信息強制性披露的范圍隨著(zhù)國家相關(guān)法規的變化而變化。

　　當國家法規規定應擴大會(huì )計信息的強制性披露范圍時(shí)，原來(lái)屬于上市公司準公共物品屬性的會(huì )計信息，會(huì )變成純公共物品;當上市公司退市后，它就沒(méi)有義務(wù)向社會(huì )公眾公開(kāi)會(huì )計信息，這樣原來(lái)的純公共物品又轉變成準公共物品。

　　3、隨著(zhù)企業(yè)融資決策的變化，同一企業(yè)會(huì )計信息的物品屬性發(fā)生轉化。

　　例如，獨資制企業(yè)的會(huì )計信息屬于私人物品，但企業(yè)為擴大生產(chǎn)需要融資，如果它選擇向銀行外源融資，就需要向銀行提供會(huì )計信息，這樣，銀行就可以消費這些會(huì )計信息，來(lái)改進(jìn)自己的貸款決策，因而會(huì )計信息在銀行和企業(yè)主中可以消費，沒(méi)有排他性和競爭性，但是，對于銀行和企業(yè)主之外的第三者則具有排他性。

　　這樣，原屬于私人物品的會(huì )計信息，就變成了準公共物品。

　　二、會(huì )計信息的商品屬性

　　一種商品的屬性主要體現為它的價(jià)值、使用價(jià)值和交換價(jià)值。

　　會(huì )計信息作為一種信息產(chǎn)品，它的商品屬性也體現為價(jià)值、使用價(jià)值和交換價(jià)值。

　　會(huì )計信息既有一般商品的屬性，又有特殊商品的屬性，即它具有商品的一般性或共性，又有商品的特殊性或個(gè)性。

　　下面我們分別從價(jià)值、使用價(jià)值和交換價(jià)值三個(gè)角度探討會(huì )計信息商品屬性中的共性和個(gè)性。

　　(一)會(huì )計信息的價(jià)值

　　任何產(chǎn)品要成為商品的首要條件是它具有價(jià)值，價(jià)值是指凝結在商品中的無(wú)差別的人類(lèi)勞動(dòng)。

　　會(huì )計信息是會(huì )計人員對會(huì )計數據進(jìn)行加工、整理、分類(lèi)和計算而形成的信息產(chǎn)品。

　　會(huì )計人員在對會(huì )計數據進(jìn)行加工、整理、分類(lèi)和計算的過(guò)程中，凝結了會(huì )計人員的勞動(dòng)，包括會(huì )計人員的體力勞動(dòng)和腦力勞動(dòng)，顯然，會(huì )計信息是勞動(dòng)產(chǎn)品，具有價(jià)值。

　　其他物質(zhì)商品的價(jià)值也是凝結在其中的無(wú)差別的人類(lèi)勞動(dòng)。

　　因此。

　　會(huì )計信息的價(jià)值和其他物質(zhì)商品的價(jià)值具有同一性，即無(wú)差別的人類(lèi)勞動(dòng)。

　　從這種意義上來(lái)說(shuō)，會(huì )計信息的價(jià)值和其他物質(zhì)商品的價(jià)值一樣，即具有商品的一般性或共性。

　　同時(shí)，與一般物質(zhì)商品相比較，會(huì )計信息具有作為一種特殊商品的價(jià)值特性，主要表現為：

　　一是會(huì )計信息的價(jià)值量很難確定。

　　在會(huì )計信息的生產(chǎn)過(guò)程中，腦力勞動(dòng)的比重大大高于體力勞動(dòng)，這種勞動(dòng)體現為一種復雜勞動(dòng)，即具有一定技術(shù)專(zhuān)長(cháng)的勞動(dòng)。

　　會(huì )計人員要生產(chǎn)會(huì )計信息產(chǎn)品，需要經(jīng)過(guò)專(zhuān)門(mén)的培養和訓練。

　　商品價(jià)值量由社會(huì )必要勞動(dòng)時(shí)間決定，是就同種商品而定的，生產(chǎn)各種不同商品的勞動(dòng)復雜程度是不同的，價(jià)值量如何確定呢?是通過(guò)“各種勞動(dòng)化為當作它們的計量單位的簡(jiǎn)單勞動(dòng)的不同比例”來(lái)確定的，即通過(guò)把一定量的復雜勞動(dòng)化為多倍的簡(jiǎn)單勞動(dòng)來(lái)實(shí)現的。

　　因此，會(huì )計信息作為復雜勞動(dòng)的產(chǎn)品，它的價(jià)值量是倍加的簡(jiǎn)單勞動(dòng)，但是，它的價(jià)值量是多少倍的簡(jiǎn)單勞動(dòng)，卻很難確定。

　　二是會(huì )計信息價(jià)值實(shí)現方式的特殊性。

　　商品是價(jià)值和使用價(jià)值的統一體。

　　對一般物質(zhì)商品而言，商品所有者要實(shí)現商品的價(jià)值，必須出讓它的使用價(jià)值，但對會(huì )計信息產(chǎn)品來(lái)說(shuō)，它實(shí)現價(jià)值的同時(shí)，卻可以同時(shí)擁有使用價(jià)值，即實(shí)現價(jià)值時(shí)不以完全出讓使用價(jià)值為代價(jià)。

　　例如，上市公司自愿性披露會(huì )計信息。

　　美國著(zhù)名會(huì )計專(zhuān)家保羅B・W・米勒和保羅R・班森在合著(zhù)的《高質(zhì)量財務(wù)報告》一書(shū)中指出：“公司應主動(dòng)披露法規規定以外的財務(wù)會(huì )計信息，這可以滿(mǎn)足外部信息需求者對信息的額外要求，減少了公司與外部潛在和現實(shí)投資者的信息不對稱(chēng)程度，從而減少投資者的不確定性，降低投資風(fēng)險，降低公司的資本成本，最終增加公司的價(jià)值。”實(shí)證研究同樣表明，高質(zhì)量的會(huì )計信息披露可以提高公司的價(jià)值。

　　齊偉山和歐陽(yáng)令南以2001-2003年深市上市公司的信息披露情況為研究對象，通過(guò)實(shí)證檢驗表明高質(zhì)量的會(huì )計信息披露可以提高企業(yè)的收益和股票價(jià)格(他們把每股收益和股票價(jià)格作為企業(yè)價(jià)值的替代變量)。

　　邊泓、周曉蘇等以2003-2007年滬深A股上市公司為研究對象，研究結果表明資產(chǎn)規模和凈資產(chǎn)信息對股價(jià)具有穩定的影響力，且這種影響力呈不斷增大的趨勢。

　　因此，這些會(huì )計信息價(jià)值的實(shí)現就是公司價(jià)值的提高，但是，上市公司披露這些會(huì )計信息后，同樣可以繼續使用這些信息，為內部經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，以提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)。

　　(二)會(huì )計信息的使用價(jià)值

　　商品的使用價(jià)值是指它能夠滿(mǎn)足人們某種需要的屬性，是一切商品都具有的共同屬性之一，任何物品要想成為商品都必須具有可供人類(lèi)使用的價(jià)值。

　　對會(huì )計信息來(lái)說(shuō)，它同樣能滿(mǎn)足人們的某種需要。

　　例如，現實(shí)的投資者要使用會(huì )計信息以評價(jià)企業(yè)管理者的業(yè)績(jì)，決定是否變更委托契約;企業(yè)管理者需要會(huì )計信息來(lái)解除自己的受托責任和提高經(jīng)營(yíng)管理水平;潛在的投資者則利用會(huì )計信息發(fā)掘新的投資機會(huì )，以增加所持資金的回報率;客戶(hù)及供應商可以根據財務(wù)報表披露的會(huì )計信息來(lái)推斷公司的財務(wù)狀況，從而做出相應的購買(mǎi)和銷(xiāo)售決策;職員使用會(huì )計信息作為評價(jià)自己薪水是否合理的依據;政府職能部門(mén)要使用會(huì )計信息作為監督企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為和制定宏觀(guān)經(jīng)濟決策的依據。

　　綜上所述，雖然不同的使用者使用會(huì )計信息的具體目的不同，但是，都表明了會(huì )計信息具有使用價(jià)值。

　　與一般物質(zhì)商品比較，會(huì )計信息的使用價(jià)值具有以下特點(diǎn)：一是具有一定的隱藏性。

　　對一般物質(zhì)商品而言，它的使用價(jià)值具有直觀(guān)性，例如，冰箱可以冷凍食品，保暖內衣具有保暖作用，消費者可以直接體驗。

　　會(huì )計信息產(chǎn)品是一種知識型產(chǎn)品，其使用價(jià)值受時(shí)間期限影響，不能馬上見(jiàn)效，利用會(huì )計信息的決策效果通常要經(jīng)過(guò)一段時(shí)間或很長(cháng)的時(shí)間才能顯現。

　　因此，會(huì )計信息商品的使用價(jià)值，要經(jīng)過(guò)較長(cháng)時(shí)期才能發(fā)揮出來(lái)，具有隱藏性。

　　二是使用價(jià)值的針對性，即同一會(huì )計信息對不同的使用者有不同的使用價(jià)值。

　　例如，對于同一份財務(wù)報告，債權人更看重與流動(dòng)性和償債能力有關(guān)的會(huì )計信息，股東更關(guān)心與股東權益報酬率有關(guān)的會(huì )計信息等，但對于一般物質(zhì)商品而言，比如電視，它的使用價(jià)值對于大部分人是一樣的。

　　(三)會(huì )計信息的交換價(jià)值

　　馬克思認為一種產(chǎn)品要成為商品，除了應具備價(jià)值和使用價(jià)值外，還必須為了交換而生產(chǎn)，即具有交換價(jià)值。

　　價(jià)值是交換價(jià)值的內容，交換價(jià)值是價(jià)值的表現形式。

　　會(huì )計信息的交換價(jià)值就在于它能夠降低融資成本，在量上體現為融資成本的降低幅度。

　　例如，某企業(yè)需要向某一銀行融資，在沒(méi)有任何會(huì )計信息的情況下，兩者之間的信息不對稱(chēng)程度較高，銀行的信貸風(fēng)險較大，此時(shí)，銀行要求的貸款利率假設為15%;當企業(yè)向銀行提供高質(zhì)量的會(huì )計信息后，降低了銀行與企業(yè)之間的信息不對稱(chēng)，銀行的信貸風(fēng)險降低，此時(shí)，銀行要求的貸款利率為7%。

　　這樣，企業(yè)向銀行提供會(huì )計信息的交換價(jià)

　　值就是兩者之間的利率之差，即8%。

　　同樣，對于上市公司來(lái)說(shuō)，向市場(chǎng)提供的會(huì )計信息越充分，其股權的融資成本越低，因此，上市公司向市場(chǎng)公開(kāi)會(huì )計信息的交換價(jià)值就是股權融資成本的降低幅度。

　　實(shí)證研究也支持這一結論，例如，曾穎和陸正飛以深圳A(yíng)股上市公司為樣本，研究中國上市公司的信息披露質(zhì)量是否會(huì )對其股權融資成本產(chǎn)生影響，結果表明信息披露質(zhì)量較高的上市公司股權融資成本較低。

　　從上可知，會(huì )計信息像許多物質(zhì)商品一樣，也具有交換價(jià)值，這是會(huì )計信息交換價(jià)值的共性，但是，會(huì )計信息的交換價(jià)值又有其特殊性，主要表現為交換次數越多，交換價(jià)值就越大。

　　例如，上述企業(yè)向某一銀行提供高質(zhì)量的會(huì )計信息時(shí)，其交換價(jià)值為8%，企業(yè)還可以向另一家銀行提供同樣的會(huì )計信息，假設其交換價(jià)值也是8%。

　　可見(jiàn)，隨著(zhù)交換次數的增多，會(huì )計信息的交換價(jià)值也越大。

　　三、會(huì )計信息物品屬性和商品屬性的關(guān)系

　　馬克思主義哲學(xué)認為，矛盾規律即對立統一規律是唯物辯證法的基本規律之一，對立是事物之間或同一事物內部的兩個(gè)方面之間存在著(zhù)互相排斥的一面;統一是指事物之間或同一事物內部的兩個(gè)方面之間存在著(zhù)相互吸引、相互補充、相互轉化的一面。

　　根據這一理論，我們認為會(huì )計信息的物品屬性和商品屬性是會(huì )計信息矛盾的兩個(gè)方面。

　　它們之間的關(guān)系既存在著(zhù)對立的一面，也存在著(zhù)統一的一面。

　　(一)會(huì )計信息的物品屬性和商品屬性是對立的

　　1、私人物品的會(huì )計信息和商品是對立的。

　　獨資企業(yè)按法定義務(wù)生產(chǎn)的會(huì )計信息或者按管理需要生產(chǎn)的會(huì )計信息屬于私人物品。

　　按法定義務(wù)生產(chǎn)的會(huì )計信息在向監管部門(mén)披露之前，屬于私人物品，如果生產(chǎn)的目的不是為了交換，即融資的需要，那么這些會(huì )計信息屬于私人物品，而不是商品。

　　獨資企業(yè)的管理會(huì )計信息，屬于企業(yè)的商業(yè)秘密，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，不是為了交換，因此，它不是商品。

　　2、準公共物品的會(huì )計信息和商品是對立的。

　　例如，合伙制企業(yè)為了生產(chǎn)管理需要而生產(chǎn)的會(huì )計信息，不是為了融資需要，那么這些會(huì )計信息具有俱樂(lè )部物品的屬性，也不是商品。

　　股份有限公司和有限責任公司為管理需要生產(chǎn)的會(huì )計信息，不是為了融資需要，這些會(huì )計信息也不是商品。

　　3、純公共物品的會(huì )計信息和商品是對立的。

　　某一上市公司公開(kāi)發(fā)行股票成功后，按法定義務(wù)需要定期向社會(huì )公開(kāi)會(huì )計信息，假如這個(gè)上市公司以后再不進(jìn)行任何融資，那么這些按法定義務(wù)披露的會(huì )計信息屬于純公共物品，不是商品，因為披露這些會(huì )計信息的目的不是為了降低未來(lái)的融資成本。

　　總之，如果生產(chǎn)會(huì )計信息的目的不是為了交換(融資)，那么它就不是商品。

　　(二)會(huì )計信息的物品屬性和商品屬性又是統一的

　　1、私人物品的會(huì )計信息和商品是統一的。

　　獨資制企業(yè)的會(huì )計信息屬于私人物品(如財務(wù)報告)，當企業(yè)需要向銀行進(jìn)行債權融資時(shí)，銀行要求企業(yè)提供額外的會(huì )計信息，例如，最近三年的比較資產(chǎn)負債表、流動(dòng)比率和速動(dòng)比率等。

　　這時(shí)，該企業(yè)需要對已有的會(huì )計信息進(jìn)行加工，生產(chǎn)最近三年的比較資產(chǎn)負債表和財務(wù)比率等。

　　一方面，這些會(huì )計信息屬于該企業(yè)私人所有，具有消費的排他性和競爭性，因而屬于私人物品;另一方面，企業(yè)生產(chǎn)這些會(huì )計信息的目的是為了交換，獲取銀行的貨幣商品，這些會(huì )計信息又具有價(jià)值和使用價(jià)值。

　　因此，這些為交換而生產(chǎn)的會(huì )計信息既是私人物品又是商品，它是私人物品和商品的統一體。

　　2、準公共物品的會(huì )計信息和商品是統一的。

　　上市公司為了向社會(huì )公開(kāi)發(fā)行股票(IPO)，需要向社會(huì )公開(kāi)披露會(huì )計信息，這就需要對已有的會(huì )計信息進(jìn)行進(jìn)一步加工，這些為發(fā)行股票而加工的會(huì )計信息的目的是為了交換，與潛在的股權投資者的貨幣商品進(jìn)行交換，因此，它屬于商品。

　　同時(shí)，在交換發(fā)生之前，它為企業(yè)所有，具有局部的排他性和競爭性，是俱樂(lè )部物品;在交換后，變成了純公共物品。

　　因此，企業(yè)為進(jìn)行股權融資而準備向社會(huì )公開(kāi)的經(jīng)過(guò)加工的會(huì )計信息既屬于準公共物品，又屬于商品。

　　3、純公共物品的會(huì )計信息和商品是統一的。

　　當上市公司上市后，它必須依據相關(guān)法規向社會(huì )定期披露會(huì )計信息，這些會(huì )計信息向社會(huì )公布后，具有消費的非排他性和非競爭性，因此，它屬于純公共物品。

　　另一方面，這些持續的按法定要求披露的會(huì )計信息，改進(jìn)了現實(shí)的和潛在的投資者與公司之間的信息不對稱(chēng)，有利于企業(yè)進(jìn)行股權再融資，即可以降低股權再融資的成本。

　　可見(jiàn)，生產(chǎn)這些會(huì )計信息的目的在某種程度上是為了便利企業(yè)和投資者下一次的交易，即企業(yè)披露這些會(huì )計信息是為了獲取投資者的下一次貨幣商品，降低股權再融資的成本，因此，這些純公共物品也是一種商品。

　　總之，如果生產(chǎn)會(huì )計信息的目的是為了交換，那么它就是商品，無(wú)論是私人物品會(huì )計信息、準公共物品會(huì )計信息還是純公共物品會(huì )計信息都一樣。

　　四、結語(yǔ)

　　從靜態(tài)角度看會(huì )計信息的物品屬性可分為純公共物品、準公共物品和私人物品，從動(dòng)態(tài)角度看它們在一定條件下相互轉化。

　　會(huì )計信息的商品屬性既具有一般性，又有特殊性。

　　認為會(huì )計信息是一種特殊商品的觀(guān)點(diǎn)，其實(shí)質(zhì)是看到了會(huì )計信息商品的特殊性或個(gè)性，而沒(méi)有看到它的一般性或共性。

　　同樣，認為會(huì )計信息屬于一般商品的觀(guān)點(diǎn)，其本質(zhì)是承認它的共性而否認它的個(gè)性。

　　物品包括自然物品(例如，天然森林)和人造物品(產(chǎn)品)。

　　在人造物品(產(chǎn)品)中，用來(lái)交換的勞動(dòng)產(chǎn)品稱(chēng)為商品，而自產(chǎn)自用的勞動(dòng)產(chǎn)品就不是商品。

　　由此可見(jiàn)，物品的范圍大于商品。

　　物品屬性主要側重于從消費角度來(lái)判斷物品的特征，從消費的競爭性和排他性角度，物品可以分為純公共物品、公共物品和私人物品。

　　商品屬性側重于從交換角度來(lái)研究一個(gè)物品是否具有商品的特征，即一種物品要成為商品的重要標志是為了交換，具有交換價(jià)值。

　　同理，會(huì )計信息物品屬性和商品屬性的差異性表現為前者側重于消費角度，后者側重于交換角度。

　　會(huì )計信息的物品屬性和商品屬性既存在著(zhù)對立的一面，又存在著(zhù)統一的一面。

　　其關(guān)鍵取決于生產(chǎn)會(huì )計信息的目的是否為了交換，是否具有交換價(jià)值。

　　會(huì )計信息的物品屬性和商品屬性的判斷標準不同，前者是消費的競爭性和排他性;而后者是它有無(wú)價(jià)值、使用價(jià)值和交換價(jià)值。

　　那種認為只有私人物品才可能成為商品的觀(guān)點(diǎn)，其實(shí)質(zhì)是混淆了物品屬性和商品屬性的劃分標準。

　　那種認為會(huì )計信息不是公共物品，而是私人商品的觀(guān)點(diǎn)，其實(shí)質(zhì)是只看到物品屬性和商品屬性對立的一面，而沒(méi)有看到它們有統一的一面。

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