會(huì )計政策選擇問(wèn)題
下文是一篇小編特意準備的會(huì )計政策選擇問(wèn)題，歡迎各位會(huì )計信息管理專(zhuān)業(yè)畢業(yè)的同學(xué)進(jìn)來(lái)看看哦!
摘 要： 會(huì )計政策是會(huì )計工作的依據，隨著(zhù)會(huì )計政策在企業(yè)財務(wù)信息系統中扮演著(zhù)越來(lái)越重要的角色，利用會(huì )計政策選擇作弊的事件時(shí)有發(fā)生，恰當準確的會(huì )計政策能保證會(huì )計信息的真實(shí)公允。本文在遵守會(huì )計準則的基礎上，對會(huì )計政策的選擇問(wèn)題展開(kāi)一系列討論。
關(guān)鍵詞： 會(huì )計政策 會(huì )計準則 會(huì )計工作 選擇問(wèn)題
隨著(zhù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)業(yè)務(wù)更加復雜多樣，財務(wù)信息質(zhì)量將更多的與會(huì )計政策選擇相聯(lián)系，會(huì )計的確認、計量無(wú)一不以會(huì )計政策選擇為前提。會(huì )計事項的初始確認與報表的生成是一系列會(huì )計政策選擇的結果。會(huì )計政策選擇的恰當程度，直接關(guān)系著(zhù)企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量和信息使用者據以進(jìn)行決策的正確程度，進(jìn)而影響經(jīng)濟資源的優(yōu)化配置與資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。有學(xué)者提出，在我國現實(shí)經(jīng)濟生活中，為減少會(huì )計政策的經(jīng)濟后果與會(huì )計政策選擇的利弊，在兼顧統一性和靈活性的前提下，盡可能縮小同一會(huì )計政策的可選擇范圍，但是，我國現行的會(huì )計準則和會(huì )計制度卻給予了企業(yè)更大的會(huì )計選擇權。
一、會(huì )計政策選擇的基本內涵
根據我國《企業(yè)會(huì )計準則——會(huì )計政策、會(huì )計估計變更和會(huì )計差錯更正》定義會(huì )計政策：指企業(yè)在會(huì )計核算時(shí)所遵循的具體原則及企業(yè)采納的具體會(huì )計處理方法。這個(gè)定義包括了兩個(gè)層次的涵義：一是政府必須制定可以供企業(yè)選擇的原則和方法，它們主要是通過(guò)會(huì )計準則(含基本準則和具體準則)和現行的會(huì )計制度的制定和實(shí)施來(lái)體現的。二是企業(yè)必須根據自己的實(shí)際情況，在政府所提供的原則和方法中，選擇適合于自身的原則和方法。因此，我們可以直接明確地得出的結論是：會(huì )計政策的制定主體是政府，而不是企業(yè);企業(yè)只能是選擇、執行、采用會(huì )計政策的主體。
我國企業(yè)會(huì )計準則和現行會(huì )計制度的內容，從會(huì )計政策的角度，大致可以分為兩大類(lèi)：一類(lèi)是企業(yè)必須遵守執行、無(wú)權變更的，如會(huì )計期間的設置;借貸記賬法等規定;各類(lèi)資產(chǎn)的劃分;會(huì )計報告的格式等。一類(lèi)是給企業(yè)留下選擇余地的對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的不同會(huì )計處理方法，如存貨發(fā)出時(shí)企業(yè)可以根據實(shí)際情況選擇先進(jìn)先出法、加權平均法、個(gè)別計價(jià)法等方法確定其實(shí)際成本。企業(yè)一經(jīng)選定某種方法，就不得隨意變更，下文所述會(huì )計政策均指后一類(lèi)會(huì )計政策。
二、會(huì )計政策選擇的影響因素
資本市場(chǎng)的發(fā)展使會(huì )計信息的決策價(jià)值顯著(zhù)提高，也使企業(yè)會(huì )計政策受到普遍重視。我國企業(yè)會(huì )計制度及具體會(huì )計準則的出臺，為企業(yè)會(huì )計政策選擇提供了一定的空間。企業(yè)如何選擇會(huì )計政策，將直接影響到會(huì )計信息的質(zhì)量，以致影響資本市場(chǎng)的秩序，甚至影響社會(huì )經(jīng)濟。
1.經(jīng)濟成本因素。
會(huì )計政策選擇的結果實(shí)際上影響會(huì )計信息的質(zhì)量。各利益主體通過(guò)會(huì )計信息獲得收益。經(jīng)理及股東均希望通過(guò)會(huì )計政策的選擇來(lái)提高其所需會(huì )計信息的可靠性和相關(guān)性，以獲得更多的利益，但企業(yè)必須付出一定的成本。這些成本主要包括：(1)企業(yè)為了提高會(huì )計信息的可靠性和相關(guān)性而發(fā)生的費用使經(jīng)理和股東擁有的利益減少;(2)為了理解會(huì )計信息、增強職業(yè)判斷能力而支付的教育、培訓及信息搜集費用;(3)信息質(zhì)量的提高經(jīng)理及股東帶來(lái)的損失，如政府可能因為企業(yè)利潤過(guò)高而干預，或使企業(yè)存在潛在的被收購行為等。如果增加會(huì )計政策選擇的投入，無(wú)論這種增加來(lái)自政府還是經(jīng)理和股東的自愿行為，都會(huì )使企業(yè)成本增加，考慮這些成本是必然的，這就使企業(yè)會(huì )計政策的選擇必須遵循“成本—效益”原則。企業(yè)選擇會(huì )計政策的成本如果超過(guò)其所帶來(lái)的收益，這一政策的選擇就不經(jīng)濟，且毫不必要。如果某些會(huì )計政策選擇的成本過(guò)高，就會(huì )造成會(huì )計政策選擇的空間縮小。
2.會(huì )計人員的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德因素。
會(huì )計是一門(mén)應用性科學(xué)，具有很強的技術(shù)性和完善的技術(shù)方法體系。會(huì )計政策的選擇不僅僅是記賬方法和盤(pán)存方法的選擇，更是對確認、計量、控制、報告和分析等各方面的綜合考慮和選擇。這就要求會(huì )計人員掌握有關(guān)的會(huì )計專(zhuān)業(yè)知識和技能，對各種影響因素做出全面的分析與權衡，積極參與籌資、投資、資金管理等各方面的預測和決策，選擇合理、合法、切實(shí)可行的會(huì )計政策。同時(shí)，會(huì )計人員還需具有良好的職業(yè)道德。會(huì )計信息是由會(huì )計人員產(chǎn)生出來(lái)的，會(huì )計人員的工作狀態(tài)會(huì )直接影響會(huì )計信息的質(zhì)量。會(huì )計準則、會(huì )計制度賦予企業(yè)會(huì )計人員選取會(huì )計政策的空間。目前，上市公司通過(guò)濫用會(huì )計政策時(shí)操縱利潤的現象屢見(jiàn)不鮮，會(huì )計政策選擇導致的會(huì )計信息失真比弄虛作假造成的會(huì )計信息失真更具隱蔽性。會(huì )計職業(yè)道德以職業(yè)良心和職業(yè)精神為核心，要求會(huì )計人員具備正直、客觀(guān)的工作態(tài)度。正直要求會(huì )計人員在選取會(huì )計政策時(shí)平等對待各契約主體的利益，不存在損害某方利益的動(dòng)機，客觀(guān)要求會(huì )計人員在處理會(huì )計事項時(shí)以客觀(guān)事實(shí)為依據。職業(yè)道德強調會(huì )計人員對各契約主體的貢獻，對社會(huì )的貢獻。會(huì )計職業(yè)道德的作用旨在促使企業(yè)在準則、制度允許的前提下選取會(huì )計政策，保證會(huì )計信息質(zhì)量。
三、會(huì )計政策的選擇及后果分析
1.選擇的動(dòng)機。
我國上市公司會(huì )計政策選擇的動(dòng)機和國外企業(yè)的動(dòng)機大同小異，并體現自己的特點(diǎn)，我們可以將我國上市公司會(huì )計政策選擇的動(dòng)機概括以下為幾個(gè)方面：
(1)規避市場(chǎng)管制動(dòng)機
目前，我國的資本市場(chǎng)還是一個(gè)受政府高度管制的市場(chǎng)，政府對企業(yè)上市、配股、交易及退出等市場(chǎng)行為都通過(guò)一系列會(huì )計指標進(jìn)行管制。公司為了達到目的，往往會(huì )通過(guò)操縱利潤等手段與市場(chǎng)管制部門(mén)進(jìn)行博弈，選擇或變更會(huì )計政策自然也就成了他們在博弈中出奇制勝的一大法寶。應對市場(chǎng)管制規則，實(shí)現“內部控制人”利益最大化是我國上市公司會(huì )計政策選擇最主要的動(dòng)機。
(2)隱性的分紅動(dòng)機
一般來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)者的工資和獎金總額受會(huì )計利潤水平的影響，為了提高貨幣收入水平，經(jīng)營(yíng)者有能增加會(huì )計利潤的會(huì )計政策動(dòng)機。但是，由于我國尚未建立起有效的經(jīng)理市場(chǎng)，大部分上市公司的經(jīng)營(yíng)者是政府官員或準政府官員，他們要享受職務(wù)消費，要有政治前途，就必須完成委托者托付的經(jīng)營(yíng)管理目標，如扭虧等，這些目標對經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)無(wú)異于政治目標，且這些考核指標、追求目標的一個(gè)共同特征就是行為短期化，不考慮企業(yè)未來(lái)的長(cháng)遠利益。因此，在上市公司整體經(jīng)營(yíng)狀況不理想，監督機制不健全的情況下，經(jīng)營(yíng)者努力工作的政績(jì)遠不如通過(guò)會(huì )計政策選擇操縱來(lái)得“立竿見(jiàn)影”，為了實(shí)現上述目標，經(jīng)營(yíng)者可能會(huì )選擇虛增利潤的會(huì )計政策。 (3)債務(wù)契約動(dòng)機
我國上市公司的債務(wù)契約假設不同于西方國家的企業(yè)，財務(wù)狀況較好的，以股權融資為主的上市公司基本不存在為債務(wù)契約而選擇會(huì )計政策的動(dòng)機，只有那些喪失配股等股權融資資格，以債務(wù)融資為主的公司，才可能有明顯的為債務(wù)契約而選擇會(huì )計政策的動(dòng)機。
2.會(huì )計政策選擇的后果。
企業(yè)會(huì )計政策選擇與變更不僅僅是企業(yè)會(huì )計核算技術(shù)規范的變動(dòng)，而是會(huì )產(chǎn)生一系列經(jīng)濟后果的社會(huì )經(jīng)濟利益格局的調整。
(1)企業(yè)會(huì )計政策選擇對會(huì )計信息質(zhì)量的影響
企業(yè)會(huì )計政策選擇會(huì )對企業(yè)會(huì )計信息產(chǎn)生影響，并導致會(huì )計信息失真。會(huì )計政策選擇在兩個(gè)環(huán)節易于引起會(huì )計信息合法性失真，一是會(huì )計準則、會(huì )計制度的制定環(huán)節，二是會(huì )計準則、會(huì )計制度下的會(huì )計政策選擇環(huán)節。許多項目的會(huì )計處理都摻雜人為的估計和選擇，不同企業(yè)甚至同一企業(yè)的不同時(shí)期對同一會(huì )計事項選擇的處理方法都各不相同，這樣會(huì )加劇會(huì )計信息供需之間的信息不對稱(chēng)性的局面，并對外部會(huì )計信息使用者產(chǎn)生不利影響，如會(huì )計信息失去相關(guān)性與可比性，造成投資者決策失誤等，所以企業(yè)會(huì )計政策選擇必須以不損害會(huì )計信息的可靠性和可比性為前提。
(2)企業(yè)會(huì )計政策選擇的經(jīng)濟后果
所謂經(jīng)濟后果，是指不論有效證券市場(chǎng)理論的含義如何，會(huì )計政策的選擇會(huì )影響公司的價(jià)值。它首選影響管理者，然后就會(huì )影響企業(yè)的投資者。這是由于會(huì )計政策的變化，管理者很有可能改變企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)策略，從而可能影響公司價(jià)值。經(jīng)濟后果的出現，按照司可脫的觀(guān)點(diǎn)，源于“為何存在會(huì )計政策選擇”這一問(wèn)題。扼要地說(shuō)，它們源自企業(yè)簽訂的契約，特別是管理報酬契約和債務(wù)契約。假設會(huì )計政策選擇會(huì )產(chǎn)生影響，企業(yè)所運用的特定會(huì )計政策及其時(shí)間分布和變更的實(shí)質(zhì)，對投資者而言是一項重要的信息來(lái)源。實(shí)際上，管理人員可運用會(huì )計政策選擇這一內幕信息的可靠信號披露內幕信息，解決企業(yè)內外部利益者信息不對稱(chēng)的問(wèn)題�？傊�，會(huì )計政策選擇具有經(jīng)濟后果，雖然不會(huì )影響企業(yè)現金流量，但會(huì )影響企業(yè)價(jià)值及其股票價(jià)格。
四、會(huì )計政策選擇行為不規范的原因
1.會(huì )計政策自身的不完備性。
(1)會(huì )計準則、制度自身不完備性，會(huì )計準則、制度的不完備性決定了我們必須對企業(yè)的會(huì )計政策選擇行為進(jìn)行制約。
(2)會(huì )計準則的普遍適用性與經(jīng)濟事項的特殊性之間的矛盾。準則的制定是一個(gè)成本和收益權衡的結果，一項制度(準則屬于制度的范疇)只有在預期收益大于成本的條件下才有可能產(chǎn)生。因為會(huì )計準則對會(huì )計實(shí)務(wù)的規范作用往往是對不同類(lèi)型、不同規模、不同風(fēng)險企業(yè)的同類(lèi)經(jīng)濟事項甚至性質(zhì)模糊的不同的經(jīng)濟事項采用同一準則進(jìn)行處理，或者某一事項可以采用若干不同的處理方法。
(3)不確定性的普遍存在。人們在進(jìn)行決策選擇時(shí)，總不能避免與未來(lái)打交道，但未來(lái)究竟如何，卻沒(méi)有人能確切地知道。在這種背景下，人們把那些無(wú)法預料和難以測量的變化定義為不確定性。
2.操作領(lǐng)域的不規范性。
在這些不規范的會(huì )計選擇中，濫用會(huì )計政策的現象極為普遍。濫用會(huì )計政策，是指企業(yè)在具體運用會(huì )計制度和會(huì )計準則所允許選用的會(huì )計政策時(shí)，未按照規定正確選擇或隨意變更而不能恰當地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的情形。有時(shí)，對于合理選擇和濫用會(huì )計政策之間僅僅有一步之差。目前企業(yè)濫用會(huì )計政策主要表現為以下兩個(gè)方面：
(1)不按會(huì )計準則和會(huì )計制度的規定選擇會(huì )計政策。
(2)隨意變更所選擇的會(huì )計政策。在同一事項或交易的會(huì )計處理中，人們通常很難判斷哪一種會(huì )計政策能夠更真實(shí)、公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量，于是一些企業(yè)就利用會(huì )計政策變更這一特征，不按會(huì )計政策變更的條件隨意變更會(huì )計政策。
五、規范會(huì )計政策選擇行為的對策
1.進(jìn)一步完善會(huì )計準則，縮小會(huì )計政策選擇的空間。
我國應參照國際慣例的趨勢，盡量減少會(huì )計準則中可供選擇的會(huì )計程序和方法，以縮小會(huì )計政策選擇的空間范圍。
2.完善企業(yè)治理結構，健全企業(yè)內部約束機制。
應適當分散股權，將政府持有國家股為主的股權結構變?yōu)橐苑ㄈ顺止蔀橹鞯亩嘣蓹嘟Y構模式，改善企業(yè)治理結構。一是改善董事會(huì )結構，保證董事會(huì )的獨立性;二是提高監事會(huì )的獨立性，強化監事會(huì )的監督力度，在公司董事會(huì )和監事會(huì )中引入職工董事和職工監事，實(shí)行員工持股制度;三是盡快推進(jìn)國有股及法人股流通，切合實(shí)際改變普遍存在的“一股獨大”的現象。
3.證券監管部門(mén)應加大對上市公司會(huì )計政策選擇的監管力度。
由于我國目前股票市場(chǎng)的稀缺資源仍然主要依據政府對上市公司“報表業(yè)績(jì)”進(jìn)行配置，上市公司在無(wú)法通過(guò)“實(shí)質(zhì)業(yè)績(jì)”實(shí)現“報表業(yè)績(jì)”時(shí)，喪失資源配置的資格。因此，證券監管部門(mén)應加大對上市公司，特別是巨額虧損公司會(huì )計政策選擇的監管力度，提高上市公司信息披露的透明度，強制上市公司披露會(huì )計政策選擇和變更對利潤的影響程度。
4.加強會(huì )計隊伍建設，提高會(huì )計人員素質(zhì)。
為了提高會(huì )計人員的職業(yè)判斷能力和會(huì )計信息質(zhì)量，必須加強會(huì )計隊伍建設�，F有的會(huì )計人員，要通過(guò)繼續教育等途徑使其知識得到更新;對不稱(chēng)職的會(huì )計人員要調離會(huì )計工作崗位;要堅持資格考試和持證上崗制度。同時(shí)對其加強職業(yè)道德教育和法制教育，全面提高會(huì )計人員的思想道德與業(yè)務(wù)素質(zhì)，培養一支具有風(fēng)險意識、廉潔、高素質(zhì)的會(huì )計隊伍。
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