會(huì )計實(shí)務(wù)與碳會(huì )計理論
下文是一篇小編特意準備的會(huì )計實(shí)務(wù)與碳會(huì )計理論，歡迎各位會(huì )計信息管理專(zhuān)業(yè)畢業(yè)的同學(xué)進(jìn)來(lái)看看哦!
摘要：碳會(huì )計理論應當包括對其理論定義，目標，基本假設前提和要素的構造。而碳會(huì )計實(shí)務(wù)中碳排放權的業(yè)務(wù)處理處在尤其重要的位置，利用碳要素確認計量報告，企業(yè)碳排放狀況，固碳狀況，碳足跡記錄情況，以及相關(guān)信息披露在環(huán)境會(huì )計中日益彰顯重要性。
關(guān)鍵詞：碳會(huì )計 碳排放權 會(huì )計處理
一、背景
碳會(huì )計研究現狀綜述。我國學(xué)者對碳會(huì )計的研究已經(jīng)初有成果，周志方和肖序概括了碳會(huì )計的國際最新發(fā)展現狀，對FASB、ISAB及其他組織就碳排放權交易的核算 ;賀彩云認為碳會(huì )計的邏輯起點(diǎn)不明晰，線(xiàn)索思路有待考察;周志方和李曉青認為爭論焦點(diǎn)在于企業(yè)排污時(shí)是否存在環(huán)境負債，排污權資產(chǎn)與環(huán)境負債的價(jià)值之間是否存在聯(lián)動(dòng)關(guān)系。因此綜述而言，碳會(huì )計的確認研究仍存在以下問(wèn)題，一是碳會(huì )計的學(xué)科基礎不清楚;二是對于碳會(huì )計的理論構架或最重要的理論點(diǎn)是什么并沒(méi)有統一;三是從碳排放權的資產(chǎn)屬性談?wù)撠搨P(guān)系從而形成碳會(huì )計的基本線(xiàn)索;四是披露碳會(huì )計信息目前尚無(wú)內容和框架上的統一報告方式。
二、基本理論
(一)碳會(huì )計的理論定義
碳會(huì )計是以碳的排放權的貨幣表現形式為主要計量單位，以全面碳足跡記錄為依據，借助于專(zhuān)門(mén)的技術(shù)方法對單位的碳相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行記錄，計量，確認，報告，并完整、連續、系統的反映和監督碳排放情況以及減排趨勢，是具有環(huán)境效益與經(jīng)濟效益雙重意義的經(jīng)濟語(yǔ)言。
而其中在碳會(huì )計中尤為重要的是在總量配額交易機制中的碳排放權的交易業(yè)務(wù)的處理。筆者認為碳排放權是指企業(yè)通過(guò)購買(mǎi)或者其他方式獲得的合法對空氣中溫室氣體結構構成改變，開(kāi)發(fā)的權利。
(二)碳會(huì )計的目標
碳會(huì )計的目標應當是滿(mǎn)足各利益相關(guān)者對低碳會(huì )計的信息要求。其一，受托責任，管理者完成對委托者的績(jì)效的考評，盡可能規避財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，降低碳排放權的費用上升引發(fā)的成本攤銷(xiāo)的上升。其二，決策有用，對企業(yè)管理者決策有用，最大限度實(shí)現企業(yè)和社會(huì )的低碳效益，做出企業(yè)內部的資金流向的重新調整;對投資者的投資決策有用，投資者通過(guò)企業(yè)的信號傳遞作用，對一系列有減排意識，社會(huì )責任的企業(yè)形象親睞不已，從而進(jìn)行投資決策。從總量上控制，定價(jià)上推動(dòng)碳排放權的統一獲得渠道的公平性與定價(jià)機制的合理性，價(jià)格的約束加上社會(huì )的監控和管理可以驅使企業(yè)著(zhù)力謀求無(wú)碳化生存。
(三)碳會(huì )計的假設前提
1、全面的碳足跡測量記錄核算
全面的碳足跡測量記錄核算，指的是整體行業(yè)全部企業(yè)，全過(guò)程的碳排放，含碳量的數據測量，記錄，并將碳排放量的物質(zhì)流轉化為碳排放權的價(jià)值流的核算。測量記錄的范圍應當覆蓋企業(yè)的運作周期的全過(guò)程，采購，生產(chǎn)，運輸，倉儲，銷(xiāo)售，維修與改造，管理部門(mén)的辦公。全面的碳排放的跟蹤記錄是判斷企業(yè)排放權結余或超額情況的基礎數據依據。此項數據的常規化，例項化，也足可以反映量與權等碳運動(dòng)的動(dòng)態(tài)流動(dòng)的可視化反饋。
2、碳排放權實(shí)現全部有償取得
在全社會(huì )推行碳排放權的有償化，但這種有償化是基于一種定量管制與交易模式(當局根據企業(yè)的類(lèi)型或者碳排放的比例確定所有企業(yè)在規定期間允許的碳排放配額)。所有企業(yè)在統一的均價(jià)基礎上按照自己獲得的給定量配額向當局購買(mǎi)碳排放權，然后根據自己的使用情況進(jìn)行碳排放權的交易，遞延。這樣統一的有償化與企業(yè)相符的定量配額勢必對碳排放權的交易市場(chǎng)的發(fā)展，市商交易機制完善起著(zhù)不可或缺的作用。原因在于其取得的有償化提高了碳排放權的流通性與可交易性，為其公允價(jià)值的可靠計量提供了定價(jià)基礎和保障。
(四)碳會(huì )計要素
1、碳資產(chǎn)
碳資產(chǎn)是指包括碳排放權在內的由企業(yè)過(guò)去的交易事項形成的能給企業(yè)在節能減排碳素的設備或者權利。包括初始定額購買(mǎi)的碳排放權，碳固設備和設施，新能源產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)與使用。
2、碳負債
碳負債是指企業(yè)超過(guò)定額碳排放量的剩余排放量。企業(yè)因為超額排放帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險和環(huán)境風(fēng)險也應確認負債。
3、碳費用
碳費用是指企業(yè)為獲得碳排放權或節能減排碳素為目的而導致的經(jīng)濟利益總流出。購買(mǎi)碳排放權，更新技術(shù)、設備，碳固項目而形成的費用。
4、碳收入
碳收入是指企業(yè)出售或者遞延攤銷(xiāo)碳排放權或者節能減排節約的成本損耗而引起的經(jīng)濟利益的總流入。包括，生物固碳的取得的生物資產(chǎn)出售收入，研發(fā)低碳產(chǎn)品、技術(shù)出售轉讓取得的收入，本企業(yè)本期定量碳排放權尚未使用耗盡，遞延或者出售獲得收益。
三、碳會(huì )計的業(yè)務(wù)處理
(一)碳排放權的取得與初始計量
碳排放權的取得分為兩種，一種是總量配額定價(jià)機制中在固定配額下向當局如數購買(mǎi)的本企業(yè)的排放權，二是通過(guò)碳排放權的市場(chǎng)價(jià)格交易而獲得的。初始排放權的獲得按照買(mǎi)價(jià)價(jià)值計入賬面成本，通過(guò)“碳資產(chǎn)—碳排放權”科目進(jìn)行核算;再次取得的排放權按照市場(chǎng)的公允價(jià)值計量計入賬面成本。
(二)碳排放權的交易業(yè)務(wù)與公允價(jià)值變動(dòng)處理
當企業(yè)出現碳排放權配額與實(shí)際碳排放量之間有差額，這個(gè)差額在不同的企業(yè)呈現不同的正負值的時(shí)候，碳排放權的交易業(yè)務(wù)就產(chǎn)生了，出售碳排放權的一方，將多余的碳排放權不再留到下一年度攤銷(xiāo)放入市場(chǎng)銷(xiāo)售，按其公允價(jià)值出售，確認收入，“碳收入—碳排放權轉讓收益”;對于存在碳排放權空缺的一方，應當立即確認“碳負債—應付排放碳費用”，在購買(mǎi)到市場(chǎng)中的碳排放權后，可以與負債對沖，同時(shí)確認“碳費用—碳排放權支出”。
(三)碳固與節能減排業(yè)務(wù)處理
1、生物固碳
生物固碳分為兩類(lèi)，一類(lèi)是生產(chǎn)性的生物固碳森林資產(chǎn);二是公益性的生物固碳森林資產(chǎn)。企業(yè)考慮這兩類(lèi)的碳匯價(jià)值，從重要性的角度，這些碳匯資產(chǎn)并不是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要目的，因此，這些企業(yè)所發(fā)生的各種成本費用完全可以由這兩類(lèi)資產(chǎn)來(lái)承擔，而不需要分配給森林碳匯資產(chǎn)。 2、物理固碳
設備升級改造形成了長(cháng)期可用的固碳的資產(chǎn)，應當確認“碳固資產(chǎn)—長(cháng)期性碳固資產(chǎn)”，視同資產(chǎn)項目按照其使用壽命計進(jìn)行計提折舊攤銷(xiāo)，在設備使用的同時(shí)會(huì )發(fā)生相應的原材料資產(chǎn)的消耗，人員操作費，設備折舊等相關(guān)費用，這些可以利用“碳費用—碳固費用”來(lái)計入當期碳損益，從而進(jìn)行反映和監督。
(四)其他碳業(yè)務(wù)處理
1、碳排放權的遞延
當然企業(yè)也可以選擇不將剩余碳排放權出售，而是將其遞延至下一年度使用，使之與下年度的碳負債—應付碳排放費用，對沖之后的余額，按照公允價(jià)值確認“碳收入—碳排放權的遞延收益”。
2、碳足跡的全面動(dòng)態(tài)記錄費用確認
企業(yè)在進(jìn)行ISO碳足跡記錄和測量的時(shí)候，勢必要投入大量的人力和設備，才能準確的形成碳排放數據，因此這些設備應確認為為節能減排而建的設備，計入“碳資產(chǎn)—碳記錄設備”，而相應的人力，材料的耗費則應該計入當期碳費用。
四、碳會(huì )計信息披露
(一)重要性
無(wú)論作為企業(yè)的推定義務(wù)還是法定義務(wù)，企業(yè)碳會(huì )計信息的披露在未來(lái)的會(huì )計信息披露的外延中一定會(huì )作為不可或缺的重要組成部分，這個(gè)趨勢在全球變暖的背景下指日可待，其中上市公司牽扯的利益面更廣，帶來(lái)的社會(huì )影響大，利用碳會(huì )計信息披露來(lái)規避碳排放問(wèn)題掩蓋的經(jīng)營(yíng)、財務(wù)、戰略、業(yè)績(jì)風(fēng)險不確定性，當然非上市公司也可以發(fā)掘低碳商機，樹(shù)立良好的企業(yè)形象，提高自身競爭力。這樣的信息披露應當是經(jīng)濟效益與環(huán)境效益并重的，且隨著(zhù)時(shí)間的推移，其經(jīng)濟效益將日益凸顯。碳會(huì )計的披露帶來(lái)的機遇，財務(wù)資源的流動(dòng)性，可能帶來(lái)的商譽(yù)變化，對企業(yè)核心業(yè)績(jì)的影響包括對核心產(chǎn)品的成本結構的影響都將展露無(wú)遺。
(二)披露模式
筆者認為從長(cháng)遠觀(guān)之，強制披露機制下(即法定義務(wù)條件下)的獨立報告模式更具有普適性與長(cháng)效性，可以使全部業(yè)內的談會(huì )計信息披露形式規范化，內容呈現標準化，提高了在未來(lái)環(huán)境經(jīng)濟體系中碳會(huì )計報表提供的信息更具歷史橫向與同期縱向的可比性。形成碳會(huì )計財務(wù)報告體系可以效仿傳統的四表一注加以遷移而分別是碳會(huì )計資產(chǎn)負債表，碳會(huì )計損益表，碳會(huì )計現金流量表及其附表，附注里披露企業(yè)為了節能減排，降低碳排放量，含碳量做出的不能可靠計量的努力與結果。
當然，與傳統會(huì )計披露相同單方面的披露肯定會(huì )給企業(yè)留下夸大減排低碳的事實(shí)的機會(huì )，正如歐洲會(huì )計專(zhuān)家協(xié)會(huì )的可持續性審核主席 Lars-Olle Larsson 認為：“沒(méi)有經(jīng)過(guò)審核的企業(yè)社會(huì )責任報告，被視作比廣告好不了多少。”因此，相匹配的后續監督的碳會(huì )計審計制度的跟進(jìn)也必不可少。審計組將向委托人出具審計報告，客觀(guān)公正地評價(jià)其披露信息的合法性，真實(shí)性，有效性，一貫性并給出意見(jiàn)。
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