如何應用行為科學(xué)提升企業(yè)管理會(huì )計實(shí)踐
行為科學(xué)與管理會(huì )計發(fā)展密不可分。從科學(xué)管理之父泰羅總結出的“科學(xué)管理方法”而得來(lái)的標準成本、預算控制和差異分析法，到現在的EVA、平衡計分卡的研究，行為科學(xué)始終伴隨著(zhù)管理會(huì )計的形成和發(fā)展。管理會(huì )計的職能在本質(zhì)上是一種行為職能。重視人的行為研究應該成為現代管理會(huì )計發(fā)展的一個(gè)基本方向。以人為本，圍繞企業(yè)核心能力的培養構建其基本的框架，是未來(lái)管理會(huì )計的方向。
對管理會(huì )計而言，價(jià)值是其最終的追求，而價(jià)值的形成來(lái)源于人的行為，人應該是企業(yè)管理會(huì )計決策信息的聚集點(diǎn)，因而“以人為本”理應成為管理會(huì )計內容體系和方法體系的焦點(diǎn)和核心。在企業(yè)中，當管理會(huì )計應用實(shí)踐的客觀(guān)條件得到滿(mǎn)足時(shí)，廣大員工的積極性和滿(mǎn)意度等就成為影響管理會(huì )計實(shí)施質(zhì)量的重要因素。因此，在實(shí)施管理會(huì )計的過(guò)程中，如何對人進(jìn)行有效地管理和領(lǐng)導，如何調動(dòng)員工的主觀(guān)能動(dòng)性，提高員工滿(mǎn)意度是值得關(guān)注的問(wèn)題，行為科學(xué)為解決這些問(wèn)題提供了理論指導。
行為科學(xué)是研究人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中各種行為的規律性，并分析這些行為產(chǎn)生的客觀(guān)原因和主觀(guān)動(dòng)機的一門(mén)綜合性學(xué)科。它主要運用了人類(lèi)學(xué)、社會(huì )學(xué)、心理學(xué)和生理學(xué)等各方面的研究成果，著(zhù)重強調如何在企業(yè)管理中有效地進(jìn)行“激勵”與“領(lǐng)導”，宗旨是調節企業(yè)中的人際關(guān)系，激發(fā)全體職工勤奮工作，努力向上的積極性和創(chuàng )造性， 使每個(gè)人能夠既為實(shí)現公司目標又為實(shí)現個(gè)人目標作出貢獻。
在行為科學(xué)的基本理論中，無(wú)不充斥著(zhù)“以人為本”的思想。行為科學(xué)首次提出人是“社會(huì )人”的概念，它認為人是有需求、有思想、有感情、有創(chuàng )造力的“社會(huì )人”，而不是只追求經(jīng)濟利益的“經(jīng)濟人”。在“激勵”方面，要意識到人不僅有經(jīng)濟方面的需求，更有社會(huì )方面的需求，實(shí)施管理會(huì )計的過(guò)程中必須重視人的因素，滿(mǎn)足人的各種需求，踐行“人人是管理者，人人又是被管理者”的原則;在“領(lǐng)導”方面，必須重視對企業(yè)行為、領(lǐng)導行為與領(lǐng)導方式的研究，進(jìn)而提高企業(yè)領(lǐng)導和各級管理人員預測、引導和控制人的行為能力，以實(shí)現企業(yè)目標。
管理會(huì )計發(fā)展到目前， 最顯著(zhù)的特點(diǎn)是以人為中心�，F代管理會(huì )計的基本職能是為企業(yè)進(jìn)行決策、實(shí)施決策和達成決策目標提供有用的信息，用這些管理會(huì )計信息來(lái)激勵和影響人的行為。管理會(huì )計基本職能的實(shí)現需要行為科學(xué)基本理論的指導，在此基礎上將行為科學(xué)和管理會(huì )計有機結合，以行為科學(xué)為指導重構管理會(huì )計的理論框架，才能更有效地控制和引導人的行為，提高管理效率。另一方面，在應用中十分重視“人的行為”，戰略目標的傳遞、業(yè)績(jì)指標的理解、獎勵機制以及支持系統無(wú)不體現出行為科學(xué)中的有關(guān)理論，這符合現代管理理論、管理方式的發(fā)展趨勢，也符合現代管理會(huì )計的發(fā)展趨勢。
舉例來(lái)說(shuō)，在平衡計分卡實(shí)施中體現出的行為科學(xué)有：(1)提倡全員參與。將“自我”融入到工作中，有利于提高士氣，增強其主人翁的責任感，降低其與指標相關(guān)的壓力和擔心，完成指標時(shí)會(huì )更加順利、積極、有效率和效果，并可以在執行中更好地修正和完善現有的平衡計分卡指標。(2)強化激勵，注重團結協(xié)作。在企業(yè)和成員之間形成了一種同舟共濟、患難與共的關(guān)系，企業(yè)的上下級之間均以企業(yè)目標與企業(yè)成員個(gè)人目標兩者之間的“協(xié)調一致性”作為出發(fā)點(diǎn)，有利于平衡計分卡目標的實(shí)現，也滿(mǎn)足了員工“感情和歸屬上的需要”。
現代管理會(huì )計的職能在本質(zhì)上是一種行為職能，不通過(guò)人的行為、人的作用，管理會(huì )計信息就不可能對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程產(chǎn)生實(shí)際的效果。因此，為了發(fā)揮現代管理會(huì )計應有的作用，在實(shí)際工作中必須重視人的行為的研究，這是現代管理會(huì )計發(fā)展的一個(gè)基本方向。
因此，將行為科學(xué)引入管理會(huì )計的實(shí)踐應用對提升管理會(huì )計的價(jià)值極為重要。首先，在思想上，需要實(shí)現原來(lái)的以“事”為中心到以“人”為中心的轉變，圍繞激發(fā)和調動(dòng)全體員工的能動(dòng)性、 創(chuàng )造性展開(kāi)，以實(shí)現人與企業(yè)共同發(fā)展為目標的一系列管理會(huì )計實(shí)踐活動(dòng)。
其次，要在行為科學(xué)的基礎上重構現代管理會(huì )計的基本框架，形成一套科學(xué)的具有特色的行為管理會(huì )計理論體系。具體為：
在基本框架上，以行為科學(xué)為理論基礎，包括“決策管理會(huì )計”和“執行管理會(huì )計”的相關(guān)內容。具體體現為：企業(yè)內部使用者提供有助于正確進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策和改善管理的有關(guān)信息的管理會(huì )計本質(zhì)，以協(xié)助企業(yè)的管理者做出合理決策，保證各項資源得到優(yōu)化配置以獲得企業(yè)最佳的經(jīng)濟效益及社會(huì )效益為目標，以規劃與決策、控制與業(yè)績(jì)評價(jià)為對象，以決策相關(guān)性、成本效益均衡性、公允性與激勵性原則為基本原則，以此為基本框架對管理會(huì )計實(shí)踐進(jìn)行科學(xué)的指導。
在具體應用上，行為科學(xué)中的“人本思想”等可以應用到管理會(huì )計的各個(gè)方面，但核心是體現“民主參與”的特點(diǎn)。如在預算制定方面，表現為“參與性預算”，在預算的制定、分解、落實(shí)等方面充分尊重全員的意見(jiàn)，讓全員參與預算編制;在決策方面，要實(shí)現決策目標從企業(yè)效益最大化向滿(mǎn)意性的轉變;在管理控制方面，要改變單靠命令強制進(jìn)行管理控制的做法，取而代之以充分發(fā)揮多種激勵因素的作用，最大限度激勵人的主觀(guān)能動(dòng)性，提高員工的滿(mǎn)意度;在業(yè)績(jì)評價(jià)方面，用多樣化的指標有效地調動(dòng)各個(gè)成員的積極性， 促使他們以最好的狀態(tài)完成預定的目標體系。
總之，只有在管理會(huì )計的實(shí)踐中融入行為科學(xué)，以人為本，才能提升管理會(huì )計的應用價(jià)值，由此提高企業(yè)的效率。
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