公允價(jià)值在我國會(huì )計準則和國際會(huì )計準則之間應論文
1.我國會(huì )計準則與國際會(huì )計準則在公允價(jià)值定義上的比較
在經(jīng)濟全球化，金融工具M(jìn)出不窮的今人，公允價(jià)值已躍升為與歷史成本并駕齊驅的計請屬性�？傮w上我國在公允價(jià)值的運用上,新會(huì )計準則與國際會(huì )計準則保持了商度的趨同性。從公允價(jià)值的定義看，國際會(huì )計準則委員會(huì )(IASC)在1995年6月發(fā)布的第32國際會(huì )計準則(IAS32)中，對公允價(jià)值所下的定義是：“公允價(jià)值是指，在公平交易中，熟悉情況的當事人U愿據以進(jìn)交換或負債結算的金額在我國新會(huì )計準則對公允價(jià)值的定義是“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償的金額”，基本與國際會(huì )計準則相M?M:中國際會(huì )計準則中，公允價(jià)值不僅應用于金融工具，在投資性房地產(chǎn)、農業(yè)、企業(yè)合并貨幣性交易等事項的會(huì )計處理中也被廣泛應用，我圍會(huì )計準則一方面在會(huì )計要素定義和資產(chǎn)減值等內容的會(huì )計處理上，較多運用了公允價(jià)值的內容和形式。公允價(jià)值的定義及其涉及的會(huì )計準則項n充分體現了我國新會(huì )計準則與國際會(huì )計準則方向上的一致性。與國際財務(wù)報告準則相比，我國新會(huì )計準則更充分地考慮了我國國情，做了審慎的改進(jìn)。但在對公允價(jià)值的具體會(huì )計處理以及披露要求上，我H會(huì )計準則與國際會(huì )計準則存在很多不同。
2.形成差異的主要原因
山于會(huì )計準則是以特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或特別的報表項目為對象，以確認與計量為中心并兼顧披露，對圍繞該業(yè)務(wù)或項目有可能發(fā)生的會(huì )計問(wèn)題作出處理的規范。其中，國際會(huì )計準則，由國際會(huì )計準則委會(huì )制訂，是目前世界范圍內最先進(jìn)和完善的會(huì )計準則之一，許多國家積行動(dòng)，向國際會(huì )計準則靠攏。我新頒布的會(huì )計準則與圍際會(huì )計準則相比，一方面順應了國際化的要求，體現了一種趨同趨勢，另一方面需要明確的是，我國的會(huì )計準則是依據我國的政治、經(jīng)濟、文化等特定的綜合因素而制定的，與國際會(huì )汁準則相比存在著(zhù)一些差異。
正是因為我國會(huì )計準則公允價(jià)值運用與國際會(huì )計準則的差異主要是因為客觀(guān)h存在會(huì )計環(huán)境的不同的原因。國際會(huì )計準則依據的經(jīng)濟背讀主耍足以W方M家發(fā)達的經(jīng)濟環(huán)境作為基礎，而我M會(huì )計準則需�？紤]我國經(jīng)濟相對落后，經(jīng)濟尚處在發(fā)展中閏家階段以及其他相關(guān)問(wèn)題。我同的社會(huì )經(jīng)濟壞境特殊性存點(diǎn)：第一，我國社會(huì )主義市場(chǎng)體系尚不完善，我國還處于社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟初級發(fā)展階段，法律制度不夠健全，沒(méi)有公開(kāi)完全的市場(chǎng)競爭.企業(yè)間的交易行為還不夠規范，價(jià)格是利潤操縱的一種手段。第二，我國資本市場(chǎng)規模容量較小，上市公司財務(wù)佶息的使者還不能完全以投資者為主，因此在對會(huì )計目標的考慮必須兼顧閩家宏觀(guān)調控、投資者決策、公司內部管理等多方而的需耍。第M冇企業(yè)產(chǎn)權制度上不健全，內部治理結構薄弱，I詞有股一股獨大，聞?dòng)衅髽I(yè)缺乏有效的監督機制普遍存在短期化行為，有法不依，故意違反準則制度以粉飾業(yè)績(jì)的情況時(shí)有發(fā)生。
3.公允價(jià)值的應用范圍及具體比較
新準則規定“企業(yè)在對會(huì )計要素進(jìn)行計量時(shí)，一般應采用歷史成本”，僅在經(jīng)濟環(huán)境和市場(chǎng)條件允許的情況下，對特定資產(chǎn)或交易采用公允價(jià)值，如金融工具投資性房地產(chǎn)、非并同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)電組和非貨印性交易等。但在經(jīng)濟環(huán)境和市場(chǎng)條件還不具備的情況下新準則仍然采用歷史成本計量模式，歷史成本計量模式在新準則中的應用依然廣泛，如固定資產(chǎn)石油天然氣開(kāi)采的計量等均沒(méi)有采用公允價(jià)值，歷史成本計量屬性在我國會(huì )計計量中居于主導地位，我國是在堅持以歷史成本計量為基礎的前提下，引人公允價(jià)值，公允價(jià)值的非主導性在具體準則中得到了體現幾乎所有運用公允價(jià)值汁量屬性的具體準則都規定要以成本進(jìn)行計量，在滿(mǎn)足一定的條件時(shí)才可以公允價(jià)值進(jìn)行計量。而公允價(jià)值在國際財務(wù)報告準則中是與歷史成本計量并列的新的計量模式。
3.1不動(dòng)產(chǎn)、廠(chǎng)房和設備（固定資產(chǎn)）
國際會(huì )計準則以公允價(jià)值或歷史成本計量。我國會(huì )計準則一般要求采用歷史成本計量。所有者投人的不動(dòng)產(chǎn)、廠(chǎng)房、設備、無(wú)形資產(chǎn)和投資性證券。國際會(huì )計準則以公允價(jià)值計量。我會(huì )計準則以投資各方確認的價(jià)值計量，但首次發(fā)行股票時(shí)投人的無(wú)形資產(chǎn)按投資方的賬面價(jià)值計量^關(guān)于非同類(lèi)固定資產(chǎn)發(fā)生交換時(shí)，國際會(huì )計準則以公允價(jià)值計量，確認利得或損失。我國會(huì )計準則以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計景，不確認利得或損失。
3.2投資性物業(yè)
我國會(huì )計準則一般要求采用歷史成本進(jìn)行計量。但如果有確鑿證據表明，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠取得，在后續計量時(shí)也可以采用公允價(jià)值模式計量，即我國新會(huì )計準則規定投資性房地產(chǎn)后續計量?jì)?yōu)選模式是成本模式，而在國際會(huì )計準則中鐘選的是公允價(jià)值模式。在投資性房地產(chǎn)方面，我國《企業(yè)會(huì )計準則第3號一投資性房地產(chǎn)》第16條規定用房地產(chǎn)或存貨轉換為采用公允價(jià)值模式計量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)按照轉換當日的公允價(jià)值計價(jià)，轉換當日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計入當期損益；轉換當日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計人所有者權益�！边@一規定與《IAS40—投資性房地產(chǎn)》的“對于將存貨轉化成按公允價(jià)值計量的投資性房地產(chǎn)，轉換之日房地產(chǎn)的公允價(jià)值與其原賬面金額之間的差額均應在當期凈損益中確認”明顯不同。這體現了我國會(huì )計準則的謹慎性，主要是為了消除擁有巨額物業(yè)的房地產(chǎn)上市公司因確認投資性房地產(chǎn)而產(chǎn)生巨額賬面利潤的可能性。
3.3無(wú)形資產(chǎn)
《企業(yè)會(huì )計準則第6號一無(wú)形資產(chǎn)》沒(méi)有規定按公允價(jià)值對無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行后續計量�！禝AS38—無(wú)形資產(chǎn)》規定：“初始確認后，無(wú)形資產(chǎn)應以重估價(jià)作為其賬面金額，即其重估曰的公允價(jià)值減去隨后發(fā)生的累積攤銷(xiāo)額和隨后發(fā)生的累積減值損失后余額。為按本準則進(jìn)行重估，公允價(jià)值應參照活躍市場(chǎng)予以確認。重估足夠頻繁地計進(jìn)行的，以使資產(chǎn)的賬面金額與其在資產(chǎn)負債表日利用公允價(jià)值確定的賬面金額不會(huì )存在重大差異�！边@是選用公允價(jià)值對無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行后續計量。
3.4商譽(yù)
我國會(huì )計準則一般按購買(mǎi)成本與購買(mǎi)企業(yè)在獲得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值中所占份額之間的差額計量。國際會(huì )計準則按購買(mǎi)成本與購買(mǎi)企業(yè)在獲得的資產(chǎn)公允價(jià)值中所占份額之間的差額計量。對于按權益法核算的投資中隱含的商譽(yù)，我國會(huì )計準則按投資成本與投資方在獲得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值中所占份額之間的差額計量。國際會(huì )計準則按投資成本與投資方在獲得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值中所占份額之間的差額計量。
3.5承租人對融資租人資產(chǎn)和相關(guān)租賃負債
國際會(huì )計準則采取的是以公允價(jià)值與最低租賃付款額現值之較低者計量。我國會(huì )計準則按出租人原賬面價(jià)值與最低租賃付款額現值之較低者計量，如果租人資產(chǎn)與總資產(chǎn)的比例不超過(guò)30%，租入資產(chǎn)和相關(guān)負債也可以按未折現的最低租賃付款額計量。關(guān)于計量最低租賃付款額現值折現率的問(wèn)題上，國際會(huì )計準則使最低租賃付款額與未擔保余值之和的現值等于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值的折現率。如該折現率不能確定，應采用承租人的增量借款利率。我國會(huì )計準則公允價(jià)值運用與國際會(huì )計準則的差異，在短期投資、長(cháng)期權益性投資額、固定資產(chǎn)、非同類(lèi)固定資產(chǎn)的交換、非貨幣性交易取得的無(wú)形資產(chǎn)和投資性證券、生物資產(chǎn)和農林產(chǎn)品、收人等方面也有體現。公允價(jià)值運用方向的一致性，才能保證會(huì )計計量屬性的相似性，進(jìn)而實(shí)現我國會(huì )計準則與國際會(huì )計準則的基本趨同。
4.我國應在會(huì )計準則運用公允價(jià)值保持謹慎
盡管我國新會(huì )計準則中公允價(jià)值的運用范圍已經(jīng)較為廣泛，但在使用這種計量屬性時(shí)，新會(huì )計準則采取了適度和謹慎的態(tài)度。雖然采用公允價(jià)值計量方法的透明度要比歷史成本核算來(lái)的更高，但是由于公允價(jià)值的確定需要依靠最近市場(chǎng)上的交易價(jià)格或活躍的市場(chǎng)報價(jià)以及與其未來(lái)凈現值等主觀(guān)的判斷。這樣就會(huì )使公允價(jià)值在一定程度上受到企業(yè)管理人員和會(huì )計人員主觀(guān)認識的影響，從而進(jìn)一步影響各個(gè)公司之間數據的比較。此外在公允價(jià)值計量模式下，公允價(jià)值可能隨著(zhù)經(jīng)濟環(huán)境和風(fēng)險狀況以及企業(yè)自身信用變化而變化，加上許多報表中存在沒(méi)有相關(guān)市場(chǎng)價(jià)格的金融工具，使得公允價(jià)值更難確定，從而引起企業(yè)財務(wù)報表項目的波動(dòng)。正是由于我國公司治理還存在諸多缺陷，加上管理人員和會(huì )計人員的道德觀(guān)念和職業(yè)能力存在一些差異，以及經(jīng)濟風(fēng)險和企業(yè)自身信用等因素，因此在現實(shí)的會(huì )計環(huán)境，應對公允價(jià)值采取謹慎的態(tài)度。
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