關(guān)于林場(chǎng)成本會(huì )計理論的探討論文
林場(chǎng)成本會(huì )計理論是林場(chǎng)規范化經(jīng)營(yíng)中的重要影響因素。當前隨著(zhù)我國林場(chǎng)業(yè)務(wù)范圍的不斷擴大，成本核算對象的多樣化等形式需求，原有的成本會(huì )計理論已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足現有工作需要，為此首先應當在會(huì )計理論層面作出相應的探索和創(chuàng )新。
一、林業(yè)成本會(huì )計理論創(chuàng )新的必要性
成本會(huì )計是成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的直接結合，成本會(huì )計理論的主要依據現代數學(xué)和數理統計的原理和方法，成本會(huì )計理論的最基本要求是成本最優(yōu)化。林場(chǎng)成本會(huì )計理論可以對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行預測、決策、控制和考核，為林場(chǎng)經(jīng)營(yíng)成本控制和可持續發(fā)展提供重要決策。目前隨著(zhù)我國林場(chǎng)業(yè)務(wù)范圍的不斷擴大，林場(chǎng)會(huì )計成本核算成為當前林場(chǎng)面臨和解決的重要問(wèn)題之一。同時(shí)，由于我國林場(chǎng)經(jīng)營(yíng)體制和模式的計劃思維束縛，在會(huì )計政策選擇上還存在很多工作要做。成本會(huì )計理論對林場(chǎng)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展也起著(zhù)非常重要的影響作用[1]�，F代經(jīng)濟與技術(shù)的飛速發(fā)展，為林場(chǎng)經(jīng)營(yíng)提供了良好的環(huán)境，市場(chǎng)經(jīng)濟的運作模式結合空間也為林場(chǎng)提供了重要資源。但是林場(chǎng)經(jīng)營(yíng)不同于一般的企業(yè)經(jīng)營(yíng)，尤其是在生態(tài)型經(jīng)濟日益成為公眾關(guān)注焦點(diǎn)的背景下，林場(chǎng)成本會(huì )計理論對企業(yè)的發(fā)展也產(chǎn)生了非常重要的影響。
企業(yè)化運作的會(huì )計準則對會(huì )計科目的設置非常重視、而且會(huì )計報表的編制也是日常工作中的一項重要內容，但是經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會(huì )計處理方法對于林場(chǎng)的運作方式不是完全適合，一套完整的企業(yè)財務(wù)會(huì )計核算體系不能簡(jiǎn)單的照搬到林場(chǎng)經(jīng)營(yíng)當中。財政部會(huì )計司2016年工作要點(diǎn)中著(zhù)重指出要研究制定企業(yè)產(chǎn)品成本核算和管理制度，深入調研企業(yè)產(chǎn)品成本核算和管理情況，研究制定企業(yè)產(chǎn)品成本核算和管理制度。作為林業(yè)行業(yè)中的企業(yè)和辦企業(yè)林場(chǎng)，對成本核算政策和理論的需求同樣也被提上日程。分析林業(yè)成本會(huì )計的當前狀況，探討制定適合林業(yè)企業(yè)發(fā)展的準則要求成為當前影響和提升會(huì )計準則的一項重要工作。
二、林業(yè)成本會(huì )計的現狀及存在的問(wèn)題
目前林業(yè)企業(yè)的成本會(huì )計核算按規定應執行企業(yè)會(huì )計準則，但企業(yè)會(huì )計準則對林業(yè)企業(yè)成本核算的規定范圍比較狹窄，尤其是在當前我國林業(yè)企業(yè)發(fā)展速度持續增長(cháng)的前提下，不能很好的適應企業(yè)財務(wù)狀況。具體存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題。
(一)企業(yè)準則對林場(chǎng)會(huì )計的規定不夠具體
企業(yè)會(huì )計準則體系是從大農業(yè)的角度出發(fā)，對林業(yè)企業(yè)的發(fā)展做出了總體的定性和要求，但是具體到某個(gè)工作領(lǐng)域應當遵循的原則和準則沒(méi)有給出具體的要求。例如林業(yè)與農業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的生物資產(chǎn)的確認、計量和相關(guān)信息的披露，但是至于通過(guò)何種途徑披露，披露的主要內容是什么等等問(wèn)題并沒(méi)有具體交代。因此這給林業(yè)企業(yè)和林場(chǎng)的財務(wù)管理造成很多盲區，沒(méi)有具體的政策指導就意味著(zhù)林場(chǎng)個(gè)體之間沒(méi)有統一的要求和規范，林場(chǎng)之間的對接和合并問(wèn)題也會(huì )因此受到很大程度的影響。這對林場(chǎng)管理的發(fā)展造成了很大不利影響。同時(shí)企業(yè)會(huì )計準則以會(huì )計科目為主要依據、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理、會(huì )計報表的角度出發(fā)，涉及成本費用的內容不足以支撐林場(chǎng)會(huì )計成本的核算，只簡(jiǎn)單規定了成本核算對象和成本核算期這些問(wèn)題無(wú)法滿(mǎn)足經(jīng)營(yíng)范圍日益擴大的林場(chǎng)發(fā)展需求�？偠灾�，單純的依據企業(yè)會(huì )計準則核算林場(chǎng)會(huì )計成本問(wèn)題是不能很好的反應林場(chǎng)發(fā)展實(shí)際狀況的。
(二)企業(yè)會(huì )計準則對林業(yè)成本核算的原則規定指導性不足
雖然企業(yè)準則規范了林木資產(chǎn)的成本核算對象，但是林木資產(chǎn)的核算對象時(shí)隨著(zhù)林場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和自身經(jīng)營(yíng)范圍變化而不斷變化的，例如有的企業(yè)化運作的林場(chǎng)在固定資產(chǎn)保值投資方面業(yè)務(wù)增多，原有的核算對象又不包含這些新業(yè)務(wù)，這就造成了很大一部分新增要么沒(méi)有被納入到核算對象當中，要么被歸到與之不想對象的科目當中，無(wú)論怎么樣都為林場(chǎng)，尤其是國有林場(chǎng)的國有資產(chǎn)管理帶來(lái)很大漏洞。林場(chǎng)成本會(huì )計理論的出發(fā)點(diǎn)就是為林場(chǎng)財務(wù)管理工作實(shí)踐提供指導，當實(shí)際情況發(fā)生了變化的時(shí)候，這些與之相對應的企業(yè)完善制度也會(huì )隨之發(fā)生相應的變化，而且這也應當成為企業(yè)生產(chǎn)和發(fā)展運作過(guò)程中必須解決的問(wèn)題。在《企業(yè)會(huì )計準則第5號—生物資產(chǎn)》的總則中將生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)，這些分類(lèi)規定對于林場(chǎng)會(huì )計成本核算有了一個(gè)大體的指導，也可以作為理論基礎，但是林業(yè)會(huì )計成本管理沒(méi)有根據這些基礎做出相應的延伸，也可以理解為林業(yè)會(huì )計可以隨意延伸，因為這里是一個(gè)規則盲區，這為林場(chǎng)今后的會(huì )計成本核算工作留下了很大隱患。
(三)天然林的估價(jià)入賬的成本問(wèn)題
企業(yè)會(huì )計準則當中的生物資產(chǎn)會(huì )計準則規定，林場(chǎng)林木成本，應當按照名義金額確定，同時(shí)還要計入當期損益，名義金額為1元。自行營(yíng)造的消耗性林木資產(chǎn)和公益性林木資產(chǎn)的成本，根據造林費、撫育費等直接支出確定。這對我們的發(fā)展林場(chǎng)成本會(huì )計管理具有非常重要和積極的作用，但是其中也存在一些不合理之處。公益性林木的資產(chǎn)成本不能簡(jiǎn)單的按照造林費和撫育費之處確定，因為公益性林木是一項沒(méi)有回報的項目，企業(yè)化運作林場(chǎng)過(guò)程中這項內容必然會(huì )偏向于計劃經(jīng)濟體制下的會(huì )計成本核算理論，這些都為林場(chǎng)的財務(wù)管理工作帶來(lái)了復雜的挑戰，如何為公益性和經(jīng)營(yíng)性林場(chǎng)資源核算成本，將其歸為成本核算理論中的哪一類(lèi)都成為影響整個(gè)財務(wù)管理系統的關(guān)鍵支持，這些也都成為影響和提升整個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題運作的必然趨勢。在處理這些實(shí)踐問(wèn)題的過(guò)程中也必然夾雜和蘊含著(zhù)會(huì )計理論核算的整體問(wèn)題與不足之處。
三、林場(chǎng)成本會(huì )計理論問(wèn)題的對策創(chuàng )新探討
林場(chǎng)成本會(huì )計理論是當期和今后一段時(shí)期內指導林場(chǎng)有序經(jīng)營(yíng)的財務(wù)保障，針對目前會(huì )計理論中存在的與實(shí)際工作不符之處，應當著(zhù)重在宏觀(guān)理論的具體化，企業(yè)會(huì )計準則的指導性，以及傳統成本核算的創(chuàng )新性等方面做出相應的改善和創(chuàng )新。
(一)宏觀(guān)理論的具體化
正如上文所述，企業(yè)會(huì )計主責對林業(yè)企業(yè)成本會(huì )計理論上做出了宏觀(guān)指導，但是僅僅以大農業(yè)思維對林場(chǎng)會(huì )計成本所指導性闡述不足以解決林場(chǎng)實(shí)際會(huì )計工作中遇到的各種問(wèn)題。因此還應當將這種宏觀(guān)理論給出具體化的設計和延伸。對于這種延伸應當是統一的、法規范的，并且能夠反應當下林場(chǎng)會(huì )計工作實(shí)際情況的一種有效延伸。為此我們應當深入調研和總結當前林場(chǎng)會(huì )計成本核算中遇到的各種問(wèn)題，對制約會(huì )計成本工作中遇到的各種難題做出相應的規劃和指導，而且在這樣的規劃設計中還應當設計國有林場(chǎng)和林業(yè)企業(yè)兩種不同性質(zhì)的林場(chǎng)，林場(chǎng)經(jīng)營(yíng)不同于企業(yè)經(jīng)營(yíng)，林業(yè)資源有公益性的一面，尤其是在當下生態(tài)性經(jīng)濟發(fā)展日益凸顯的環(huán)境下，必須為林場(chǎng)經(jīng)營(yíng)設計一套能夠促進(jìn)其持續發(fā)展的會(huì )計財務(wù)制度。在確定了宏觀(guān)理論的前提下應當在學(xué)術(shù)界、政府部門(mén)和林業(yè)部門(mén)共同努力結合實(shí)際，創(chuàng )新林場(chǎng)會(huì )計成本理論問(wèn)題。
宏觀(guān)理論的具體化也是由當前林場(chǎng)會(huì )計工作遇到的各種問(wèn)題決定的。因此以解決實(shí)際問(wèn)題為突破口，牽動(dòng)理論創(chuàng )新，確保每一項政策和理論的制定都有相對應的案例和普適性，這就需要林業(yè)部門(mén)充分調動(dòng)內部工作人員尤其是財務(wù)人員的工作積極性，將領(lǐng)域內的問(wèn)題進(jìn)一步深化，而且這些工作也對林場(chǎng)的發(fā)展具有積極的促進(jìn)作用。
(二)深化企業(yè)會(huì )計準則對林場(chǎng)管理的指導性
企業(yè)會(huì )計準則是針對我國所有企業(yè)會(huì )計工作制定的。林業(yè)企業(yè)只是作為其中的一部分內容出現，雖然對林業(yè)企業(yè)的會(huì )計工作做出了相關(guān)界定，但是這種界定的指導性不強。也就是在實(shí)際的工作中還不能充分的發(fā)揮作用，這無(wú)法滿(mǎn)足企業(yè)對這種狀況的發(fā)展和理念的繼承。為此深化企業(yè)會(huì )計準則對林場(chǎng)會(huì )計成本理論的指導性是當前破解林場(chǎng)會(huì )計成本核算的重中之重。深化指導性的關(guān)鍵點(diǎn)在于林場(chǎng)的特殊性和準則的普遍性之間關(guān)系的處理。將二者有機結合起來(lái)就是一種嶄新的、適合林場(chǎng)成本會(huì )計工作的理論創(chuàng )新，有了這種理論創(chuàng )新，林場(chǎng)會(huì )計成本核算將更加安全和完善。
(三)林場(chǎng)成本核算模式的創(chuàng )新
林場(chǎng)成本核算模式的創(chuàng )新是理論創(chuàng )新的先行，從實(shí)踐中總結成本核算中遇到的各種難題。先創(chuàng )新方法再創(chuàng )新理論，循序漸進(jìn)，如此方能得出又樹(shù)立的理論成果。林場(chǎng)會(huì )計成本核算創(chuàng )新應當立足兩個(gè)方面，一是核算對象，當前隨著(zhù)林場(chǎng)經(jīng)營(yíng)范圍的不斷擴大，成本核算的對象和范圍也相應的發(fā)生了變化，這給傳統的成本核算模式帶來(lái)重大挑戰，為此我們應當結合外部環(huán)境和內部業(yè)務(wù)的變化，適當擴大核算對象的范圍，在方法上嘗試企業(yè)核算的有利經(jīng)驗。二是成本核算思維的創(chuàng )新，林場(chǎng)管理與我國其他經(jīng)濟部門(mén)來(lái)說(shuō)收計劃經(jīng)濟思維的影響仍然較重，當然這與林場(chǎng)公益性也存在很大關(guān)系，但是林場(chǎng)運作的市場(chǎng)環(huán)境決定了也必須兼顧市場(chǎng)經(jīng)濟體制創(chuàng )造的有利條件，為此計劃思維和市場(chǎng)思維的博弈也體現在了林場(chǎng)成本核算的理論創(chuàng )新工作當中了。
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