會(huì )計核算銀行會(huì )計論文

　　一、中央銀行會(huì )計核算風(fēng)險概述

　　科學(xué)有效的風(fēng)險識別是進(jìn)行風(fēng)險評估的基礎，只有正確的風(fēng)險識別才能有效的進(jìn)行風(fēng)險評估，最終將相關(guān)風(fēng)險控制在合理的范圍內。本文從兩個(gè)角度對會(huì )計核算風(fēng)險進(jìn)行劃分和整合。

　�。ㄒ唬┌磿�(huì )計核算風(fēng)險種類(lèi)劃分

　　1.系統性風(fēng)險。主要是指隨著(zhù)會(huì )計核算電子化程度不斷提高，中央銀行在會(huì )計核算過(guò)程中由于網(wǎng)絡(luò )和信息系統技術(shù)運用不合理、運行和管理措施不到位等因素造成中央銀行資金遭受損失的可能性。主要表現為計算機病毒風(fēng)險、系統漏洞風(fēng)險、系統失靈風(fēng)險等。

　　2.制度風(fēng)險。顧名思義，是指制度不能有效的指導當下的會(huì )計核算操作過(guò)程造成中央銀行資金遭受損失產(chǎn)生的風(fēng)險。主要表現為一是制度的滯后性，即制度修訂不及時(shí)。比如《國家金庫條例》自1985年頒布至今一直沒(méi)有修訂，目前許多條款已經(jīng)不能適應當前國庫工作。隨著(zhù)電子化程度的不斷提高和國庫核算體系的改變，這一條例已經(jīng)不能有效的防范和控制不斷增加的國庫資金風(fēng)險點(diǎn)。二是制度覆蓋面窄，即制度建設不能適應于中央銀行會(huì )計核算軟硬件環(huán)境的變化和業(yè)務(wù)的發(fā)展，現有制度不能涵蓋各類(lèi)業(yè)務(wù)全過(guò)程，存有漏洞或“真空”，造成會(huì )計核算風(fēng)險控制無(wú)據可依。比如目前還沒(méi)有出臺具體的規范和管理會(huì )計核算電子化、電子信息和電子票據的相關(guān)制度。三是制度的可操作性差，即在會(huì )計核算的一些領(lǐng)域總行雖然出臺了一些規定，但新規定原則性強，可操作性差，需要各分支機構出臺相應細則提高新制度的指導性和可操作性。

　　3.操作性風(fēng)險。主要指因操作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)差異、過(guò)失等原因，造成核算資金損失的可能性。主要表現為一是操作人員風(fēng)險意識淡薄，未嚴格按照相關(guān)規章制度執行操作。比如一些操作人員在會(huì )計核算過(guò)程中未落實(shí)內控制度，有章不循，導致制度執行流于形式，制度落實(shí)不到位。一些具有多年會(huì )計核算經(jīng)驗的操作人員在操作中憑經(jīng)驗行事，易造成核算資金的損失。二是操作人員業(yè)務(wù)能力有限，導致進(jìn)行了不正確的流程操作。這主要是由于新的會(huì )計核算方式對操作人員有了更高的業(yè)務(wù)要求，操作人員業(yè)務(wù)技術(shù)培訓力度不夠，導致相關(guān)業(yè)務(wù)知識普及程度不高從而造成資金風(fēng)險。三是人員配備不足導致不合理兼崗從而造成資金損失的風(fēng)險�？偠�言之，操作風(fēng)險是由于操作人員無(wú)意識的疏忽造成的資金損失的風(fēng)險。

　　4.道德風(fēng)險。從經(jīng)濟學(xué)上的意義來(lái)講，道德風(fēng)險是指由于經(jīng)濟活動(dòng)雙方信息不對稱(chēng)，當行為人可以獲得自己行為的收益并容易將成本轉嫁給他人時(shí)，給他人造成各種損失的可能性。在會(huì )計核算過(guò)程中，不僅是操作人員，也有可能是系統維護員，或是負責培訓、考核的管理人員等，由于他們具有信息優(yōu)勢和專(zhuān)業(yè)技術(shù)優(yōu)勢，加之內控制度存在缺陷，當其違規違法提供虛假會(huì )計核算活動(dòng)騙取國家資金成本過(guò)于低廉時(shí)（即當其預期成本小于預期收益時(shí)），就會(huì )違背原則主動(dòng)造假，提供虛假的會(huì )計信息、進(jìn)行不實(shí)的會(huì )計處理，從而給中央銀行資金造成損失�？偟恼f(shuō)來(lái)，道德風(fēng)險與操作風(fēng)險的最主要區別在于前者是有意為之，而后者是無(wú)心之失。道德風(fēng)險具有更大的隱蔽性，危害也最大，帶來(lái)的損失也最大。

　　5.監督檢查風(fēng)險。主要是指會(huì )計監督和檢查落后于會(huì )計核算主體和會(huì )計核算組織形式的變化而產(chǎn)生的風(fēng)險。主要表現在一是會(huì )計核算監督雖然現階段可以分為事前、事中和事后監督，采取集中監督和分散監督的方式，使用人工監督、計算機監督以及現場(chǎng)監督、非現場(chǎng)監督的監督手段，但一方面由于制度的缺失和執行的不到位，另一方面由于現行的中央銀行會(huì )計監督還主要采取非現場(chǎng)的、人工的事后監督方式，導致會(huì )計監督流于形式。二是由于機制不完善，時(shí)效性差，檢查手段落后等原因，會(huì )計核算檢查環(huán)節依然存在資金風(fēng)險。

　�。ǘ�）按照會(huì )計核算風(fēng)險的程度劃分

　　風(fēng)險程度不同，需采取的風(fēng)險控制措施也不相同。中央銀行會(huì )計核算風(fēng)險可以劃分為高風(fēng)險、中風(fēng)險和低風(fēng)險。高風(fēng)險是指容易造成資金重大損失的風(fēng)險。雖然此類(lèi)風(fēng)險發(fā)生的頻率可能很低，但相關(guān)部門(mén)必須給予高度重視并嚴加防范。中風(fēng)險是指容易造成較大資金損失的風(fēng)險。此類(lèi)風(fēng)險必須采取積極措施關(guān)注風(fēng)險變化。低風(fēng)險是指基本不會(huì )造成資金損失的風(fēng)險，此類(lèi)風(fēng)險雖造成資金損失的程度較小或基本不存在，但發(fā)生頻率通常較高。

　　二、層次分析法介紹

　　層次分析法(AnalyticHierarchyProcess簡(jiǎn)稱(chēng)AHP)最早是由美國運籌學(xué)家薩迪于上個(gè)世紀70年代提出的，是一種系統性、層次化的將定性分析與定量分析相結合的分析方法。具體方法是首先建立多層次模型，在模型中將有關(guān)要素分別設定為目標層、準則層和方案層；其次構造兩兩判斷的比較矩陣，以確定每一要素的相對權重；最后對計算結果進(jìn)行排序，并選擇最佳方案。層次分析法目前已經(jīng)廣泛應用于經(jīng)濟、軍事、農業(yè)、醫療等多個(gè)領(lǐng)域。其之所以可以有效處理多層次、多選擇的復雜決策問(wèn)題，是因為它將與決策有關(guān)的要素劃分為不同層次，簡(jiǎn)單直觀(guān)。層次分析法尤其適合于難以直接計量決策結果，需要將若干個(gè)決策目標排列順序的復雜問(wèn)題。

　　三、中央銀行會(huì )計核算的風(fēng)險評估

　　對于中央銀行會(huì )計核算風(fēng)險評估本文擬采取兩步進(jìn)行，第一使用層次分析法確定會(huì )計核算風(fēng)險的權重，第二計算風(fēng)險值。

　　1.構建層次結構模型。層次分析法模型的構建一般分為三層，最上面為目標層，最下面為方案層，中間是準則層或指標層。就本文而言，目標層應是中央銀行會(huì )計核算風(fēng)險評估，準則層或指標層是本文整合出的中央銀行會(huì )計核算的系統性風(fēng)險、制度風(fēng)險、操作性風(fēng)險、道德風(fēng)險、監督檢查風(fēng)險這五大類(lèi)風(fēng)險，分別用B1、B2、B3、B4、B5表示。方案層為會(huì )計核算風(fēng)險的不同程度，即低風(fēng)險、中風(fēng)險、高風(fēng)險，分別用C1、C2、C3表示。

　　2.計算風(fēng)險值。評價(jià)中央銀行某一分支機構會(huì )計核算的風(fēng)險值主要依據風(fēng)險種類(lèi)權重、風(fēng)險造成資金損失的程度以及風(fēng)險發(fā)生的可能性(或概率)。計算會(huì )計核算風(fēng)險值的公式如下：風(fēng)險值=（風(fēng)險權重×程度×發(fā)生概率）以上利用層次分析法討論的會(huì )計核算風(fēng)險模型中將準則層設定為五大風(fēng)險種類(lèi)，將方案層設定為會(huì )計核算風(fēng)險的程度，則計算出的層次總排序權向量即為風(fēng)險權重×程度，若需要計算該中央銀行會(huì )計核算風(fēng)險值則需根據會(huì )計核算歷史資料確定該行低風(fēng)險、中風(fēng)險、高風(fēng)險發(fā)生概率即可。同時(shí)預先設定一個(gè)風(fēng)險臨界值，定期計算其會(huì )計核算風(fēng)險值。當風(fēng)險值小于臨界值時(shí)，表明風(fēng)險可控。當風(fēng)險值大于或等于臨界值時(shí)，則應采取風(fēng)險應對策略及時(shí)糾正風(fēng)險管理薄弱環(huán)節，并對風(fēng)險持續監控。采取層次分析法進(jìn)行會(huì )計核算風(fēng)險評估其優(yōu)點(diǎn)在于簡(jiǎn)單明了。不足在于兩兩判斷矩陣的設定在很大程度上依賴(lài)專(zhuān)家意見(jiàn)，具有較強的主觀(guān)性，同時(shí)由于參考歷史資料具有一定的時(shí)效性，因此建議中央銀行根據會(huì )計核算組成要素的變化及時(shí)調整兩兩判斷矩陣，以確保層次分析法的有效性。

　　四、結語(yǔ)

　　會(huì )計核算風(fēng)險評估是一項長(cháng)期工作，應建立長(cháng)效機制。建議中央銀行設立人員或機構專(zhuān)門(mén)從事會(huì )計核算風(fēng)險評估工作，并定期形成風(fēng)險分析報告。及時(shí)反饋給有關(guān)領(lǐng)導、被評估部門(mén)及其他相關(guān)部門(mén)。并督促各相關(guān)部門(mén)各負其責，通過(guò)風(fēng)險分擔、崗位職能相互制約等有效的約束機制以及合理的激勵機制努力將會(huì )計核算風(fēng)險控制在一個(gè)合理范圍內。

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