中小企業(yè)所得稅納稅籌劃
中小企業(yè)所得稅納稅籌劃
摘要:在經(jīng)濟發(fā)展的當下，中小企業(yè)對稅法的認識與研究仍未被提到日常工作的重要位置。稅收籌劃不僅可以減輕納稅人的稅收負擔，同時(shí)也有利于國家稅收工作的開(kāi)展。
關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅 納稅籌劃
企業(yè)要想在競爭中脫穎而出，并且能夠不斷的發(fā)展，除了采用各種各樣的方式來(lái)降低生產(chǎn)成本，稅收籌劃也是納稅人的必然選擇。本文結合各種稅收優(yōu)惠和稅收政策，談一談企業(yè)所得稅的納稅籌劃。
一、基于納稅人身份的納稅籌劃
根據稅法對居民企業(yè)和非居民企業(yè)的判定標準，企業(yè)可以利用“實(shí)際管理機構地標準”與“登記注冊地標準”相結合的辦法，按照企業(yè)所得稅法中相關(guān)政策的要求，通過(guò)合理的設定納稅身份來(lái)實(shí)現減稅的目的。
二、基于稅前扣除項目的納稅籌劃
我國的企業(yè)所得稅法中明文規定，包括企業(yè)生產(chǎn)成本、稅金、以及其它支出費用在內的與企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的合理支出，都應作為計算應納稅所得額的扣除項目予以稅前列支。
(一)借款利息支出籌劃
據稅法規定：一是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間應按實(shí)際數額扣除其向金融機構所借款項的利息支出;二是如果納稅人如果在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間向非金融機構所借款項的利率不高于同類(lèi)金融機構的同期借款利率則可以將借款利息扣除;三是如果納稅人注冊資本中一半以上的數額都是從關(guān)聯(lián)企業(yè)借來(lái)的，那么就不能在稅前將這些款項的利息扣除(按規定同樣適用于對外投資的借款)。由此可見(jiàn)，這對借款利息的籌劃是很有必要的。
借款利息支出籌劃前應注意以下幾個(gè)問(wèn)題：
在利息支出時(shí)要注意利息支出的合法性。首先應當取得合法的憑證;其次借款人項應于賬內寫(xiě)明債權人的真實(shí)姓名和地址，這樣利息支出才可以認定。
在向金融機構以外的借款時(shí)，利率如果超過(guò)金融機構相應的利息則不可以認定，因此應盡量向金融機構貸款。如果確實(shí)需要向非金融機構貸款，利率參照同期金融機構借款利率，然后用其它的方式進(jìn)行彌補。
(二)利用工資支出的稅務(wù)籌劃
在有關(guān)規定中，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資，可以扣除。
企業(yè)可依照國家的有關(guān)規定的范圍和標準為職工繳納的住房公積金和基本社會(huì )保險費可以扣除。企業(yè)為員工或投資者繳納的商業(yè)保險費用不得扣除(有關(guān)部門(mén)規定可以扣除的除外)。
職工的福利費、職工的教育經(jīng)費、工會(huì )的經(jīng)費等，在稅法規定的比例范圍內給予扣除。
節稅思路：第一、提高職工的生活水平，籌劃增列費用，減少名義工資收入。第二、利用住房公積金制度轉化工資收入。
三、基于免稅收入的納稅籌劃
免稅收入就是指針對那些權益性投資收益和非營(yíng)利組織的收入以及國債利息收入等特殊收入，所給予的所得稅優(yōu)惠。 因此，企業(yè)在進(jìn)行投資前，應做好投資項目的比較工作，科學(xué)估算項目的收益率，在同等收益率的情況下優(yōu)先進(jìn)行權益性投資和購買(mǎi)國債。同時(shí)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要明確非營(yíng)利性組織的營(yíng)利性收入和非營(yíng)利性收入，科學(xué)利用免稅收入進(jìn)行納稅籌劃。
四、基于優(yōu)惠稅率進(jìn)行的納稅籌劃
在我國不管是外資企業(yè)還是內資企業(yè)(不包括享受優(yōu)惠稅率政策的企業(yè))，其企業(yè)所得稅稅率都是25%。 其中對小型微利的企業(yè)，稅法采用了應納稅所得額、從業(yè)人數、資產(chǎn)總數三個(gè)指標相結合的方式進(jìn)行納稅。
因此，現行企業(yè)在設立時(shí)，首先做好本企業(yè)的規模和人數的規劃工作，如果規模較大，可劃分為兩個(gè)獨立的納稅企業(yè);其次要把握好年度企業(yè)應納稅所得額，當企業(yè)應納稅所得額接近臨界點(diǎn)時(shí)，可以采用加大扣除以及延緩收入等方法來(lái)降低稅率。這樣企業(yè)就可以實(shí)現對稅收優(yōu)惠政策的靈活應用，從而達到減稅的目的。
五、基于產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策的納稅籌劃
針對產(chǎn)業(yè)差異，企業(yè)所得稅法規定了不同企業(yè)的稅率差異，其中對從事國家規定的產(chǎn)業(yè)給予了很多優(yōu)惠。
國家大力支持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的所得稅減按15%征收。
給予從事環(huán)境保護、安全生產(chǎn)以及資源綜合利用的產(chǎn)業(yè)和項目相應的稅收優(yōu)惠政策。 這樣一來(lái)，就實(shí)現了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策的與從事環(huán)境保護、資源綜合利用和安全生產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)和項目產(chǎn)業(yè)相關(guān)優(yōu)惠體系的有效融合，在很大程度上提高了我國企業(yè)的環(huán)保、安全生產(chǎn)以及節約能源的意識，從而有效的促進(jìn)了我國經(jīng)濟的健康有序發(fā)展。
六、基于科技進(jìn)步和技術(shù)創(chuàng )新的稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃
為了鼓勵企業(yè)大力發(fā)展科技和實(shí)現技術(shù)創(chuàng )新，我國企業(yè)所得稅法對從事技術(shù)革新的企業(yè)給予了相關(guān)的稅收優(yōu)惠條款，這就為企業(yè)做好納稅籌劃工作提供了空間和條件。
對于那可以進(jìn)行技術(shù)轉讓的企業(yè)，一般可以減征，甚至免征其企業(yè)所得稅。規定一般在一個(gè)納稅年度內，對不超過(guò)500萬(wàn)元的那部分居民企業(yè)技術(shù)轉讓所得金額，免征其所得稅，而對于超過(guò)500萬(wàn)元的那部分所得金額，減半征收其所得稅。
在計算應納稅所得額時(shí)，扣除企業(yè)在開(kāi)發(fā)新技術(shù)產(chǎn)品以及在進(jìn)行新工藝研發(fā)時(shí)的各項費用。
新技術(shù)產(chǎn)品和新工藝的研發(fā)作為提高企業(yè)經(jīng)濟利潤和企業(yè)核心競爭力的保證，需要進(jìn)行大量金額的投資，因此，相關(guān)企業(yè)應當充分利用國家所給予的稅收優(yōu)惠政策，科學(xué)合理的進(jìn)行納稅籌劃。
七、基于安置特殊人員就業(yè)的納稅籌劃
我國企業(yè)所得稅稅法中明確規定，對企業(yè)計算其應納稅所得額時(shí)，應將安置包括殘疾人員在內的其他國家鼓勵安置的就業(yè)人員所支付的工資給予100%加計扣除。
企業(yè)可根據自身的情況，適量招收一定比例的殘疾人作為員工，在合適的崗位讓其從事適應其身體狀況的工作，這樣不僅為企業(yè)樹(shù)立了良好的社會(huì )形象，而且為企業(yè)節約了成本，并能充分享受稅收優(yōu)惠，從而減輕稅負。
總之，中小企業(yè)如何進(jìn)行所得稅納稅籌劃，以達到降低稅負，合理避稅，已經(jīng)成為當前所得稅納稅籌劃工作的一個(gè)重要研究領(lǐng)域。我們從企業(yè)價(jià)值最大化的戰略框架出發(fā)，結合具體環(huán)境因素，制定所得稅納稅籌劃方案，保證合理避稅，降低企業(yè)稅負。
參考文獻：
[1]王繼祥.新企業(yè)所得稅法下的納稅籌劃思路，財務(wù)與會(huì )計，2010
[2]劉芬芬.淺談新稅法下的企業(yè)納稅籌劃,中國管理信息化，2010
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