企業(yè)所得稅之節稅措施
企業(yè)所得稅之節稅措施
[摘 要]本文目的在于幫助企業(yè)減輕所得稅負擔。
主要從爭取政府補助、利用免稅收入、減稅優(yōu)惠、低稅率優(yōu)惠、加計扣除優(yōu)惠、所得額抵扣或抵免、運用會(huì )計節稅技術(shù)、利用減計收入、減少所得額、及時(shí)申請辦理退稅10個(gè)方面,探討了企業(yè)節省所得稅的措施。
[關(guān)鍵詞]企業(yè)所得稅;節稅措施;稅收籌劃
1 爭取政府補助
世界上許多國家,包括許多市場(chǎng)經(jīng)濟國家為了鼓勵或扶持特定行業(yè)、地區或領(lǐng)域的發(fā)展,通常會(huì )制定一些政策法規對有關(guān)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟支持。
其中,企業(yè)從政府無(wú)償取得的貨幣性或非貨幣性資產(chǎn)即為政府補助,政府補助不包括政府以所有者的身份投入企業(yè)的資本。
根據企業(yè)會(huì )計準則,政府補助劃分為：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助兩類(lèi)。
對于與收益相關(guān)的政府補助,如果是用來(lái)補償已經(jīng)發(fā)生的費用或損失,企業(yè)在取得時(shí)直接計入“營(yíng)業(yè)外收入”;如果是用來(lái)補償以后期間發(fā)生的費用或損失,企業(yè)在取得時(shí)先確認為“遞延收益”,以后確認相關(guān)費用的期間再計入“營(yíng)業(yè)外收入”。
對于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助,企業(yè)在取得時(shí)先確認為“遞延收益”,然后在資產(chǎn)可供使用期間內平均分配計入當期“營(yíng)業(yè)外收入”,最終計入會(huì )計利潤。
企業(yè)獲得的政府補助最終計入會(huì )計利潤,但是按照企業(yè)所得稅法的規定：①財政撥款;②依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金;③國務(wù)院規定的其他不征稅收入等,為不征稅收入。
如果企業(yè)從事的項目符合規定的條件,企業(yè)可積極爭取享受政府補助。
一方面增加了企業(yè)資金,另一方面因屬不征稅收入,企業(yè)可節省所得稅費用。
2 利用免稅收入措施
免稅是對特定地區、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況所給予的照顧或獎勵措施。
企業(yè)所得稅法規定,企業(yè)的下列收入為免稅收入：①?lài)鴤⑹杖?②符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益等。
免稅技術(shù)的特點(diǎn)是：絕對節稅;技術(shù)簡(jiǎn)單;但適用范圍較窄,免稅項目不多。
它是對于特定納稅人、征稅對象及特殊情況的減免,而不是所有納稅人都能享受到的。
3 利用減稅優(yōu)惠措施
減稅是國家對特定地區、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況所給予納稅人減免部分稅款的照顧或獎勵措施。
減稅有以下兩類(lèi)：一是出于稅收照顧的減稅,如對于遭受自然災害地區企業(yè)、少數民族地區企業(yè)、殘疾人安置企業(yè)的減稅;二是出于稅收獎勵目的的減稅,如對于高科技企業(yè)、節能環(huán)保技術(shù)企業(yè)、投資于邊遠貧困地區企業(yè)等減稅。
企業(yè)所得稅法規定,下列所得可以免征、減征企業(yè)所得稅：①從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得;②從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營(yíng)的所得;③從事符合條件的環(huán)境保護、節能節水項目的所得;④符合條件的技術(shù)轉讓所得。
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規定,企業(yè)從事港口碼頭、機場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等國家重點(diǎn)扶持的公共基礎設施項目的投資經(jīng)營(yíng)的所得;以及企業(yè)從事符合規定條件的環(huán)境保護、節能節水項目,如公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節能減排技術(shù)改造、海水淡化等項目的所得,自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
運用減稅技術(shù)手段應當做到：如果符合條件就要盡量爭取,并且爭取減稅待遇最大化;使減稅期限最長(cháng)化。
4 利用低稅率優(yōu)惠措施
企業(yè)所得稅的稅率為25%。
但是,小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)可享受低稅率優(yōu)惠。
(1)符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
符合條件的小型微利企業(yè),是指從事國家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件的企業(yè)：①工業(yè)企業(yè),年度應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數不超過(guò)100人,資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;②其他企業(yè),年度應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數不超過(guò)80人,資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。
(2)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),是指擁有核心自主知識產(chǎn)權,并同時(shí)符合下列條件：①產(chǎn)品(服務(wù))屬于國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域;②研�究開(kāi)發(fā)費用占銷(xiāo)售收入的比例不低于規定比例;③高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例不低于規定比例;④科技人員占企業(yè)職工總數的比例不低于規定比例等。
低稅率優(yōu)惠屬于直接、絕對節稅的措施,所節減的稅額不僅受稅率差異的影響,同時(shí)也受到計稅基數的影響。
運用稅率差異技術(shù)時(shí),應注意：盡量尋求稅率最低化;稅率差異長(cháng)期化。
5 利用加計扣除優(yōu)惠措施
企業(yè)所得稅法規定,在計算納稅所得時(shí),納稅人準予成本、費用、稅金、損失。
并且企業(yè)的下列支出,可以在計算應納稅所得額時(shí)加計扣除：
(1)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用。
研究開(kāi)發(fā)費用的加計扣除,是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的,在按照規定據實(shí)扣除的基礎上,按照研究開(kāi)發(fā)費用的50%加計扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。
(2)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。
企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除,是在按照支付給殘疾職工工資據實(shí)扣除的基礎上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。
扣稅技術(shù)手段適用范圍廣,具有相對穩定性;但加計扣除只適用于特定項目或特定企業(yè)。
使用該技術(shù)時(shí)應當：使扣稅項目最多化;使扣稅項目最大化;使扣稅時(shí)間最早化,從而同時(shí)達到絕對節稅和相對節稅的目的。
6 利用所得額抵扣(抵免)優(yōu)惠
稅收抵免是從應納稅額中扣除稅收抵免額計算實(shí)際納稅額的方法。
企業(yè)所得稅法規定：
(1)創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵的創(chuàng )業(yè)投資,可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。
(2)企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節能節水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設備的投資額,可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。
企業(yè)購置并實(shí)際使用規定的環(huán)境保護、節能節水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設備的,該專(zhuān)用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的,可以在以后5個(gè)納稅年度結轉抵免。
稅收抵免技術(shù)屬于絕對節稅,而且技術(shù)簡(jiǎn)單。
在使用該技術(shù)時(shí)應注意：使抵免項目最多化;使抵免金額最大化。
7 運用會(huì )計節稅技術(shù)手段
企業(yè)可以運用固定資產(chǎn)加速折舊、無(wú)形資產(chǎn)盡早攤銷(xiāo)以及存貨發(fā)出計價(jià)方法等會(huì )計方法,達到節省所得稅的目的。
(1)企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。
《企業(yè)所得稅法》規定,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外,固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：①房屋、建筑物為20年;②飛機、火車(chē)、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備為10年;③與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年;④飛機、火車(chē)、輪船以外的運輸工具為4年;⑤電子設備為3年。
企業(yè)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn),包括：①由于技術(shù)進(jìn)步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);②常年處于強震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。
采取縮短折舊年限方法的,最低折舊年限不得低于稅收法規規定的折舊年限的60%;采取加速折舊方法的,可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。
(2)無(wú)形資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計算的攤銷(xiāo)費用,準予扣除。
無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于10年。
作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn),有關(guān)法律規定或者合同約定了使用年限的,可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷(xiāo)。
(3)存貨發(fā)出計價(jià)方法。
企業(yè)使用或者銷(xiāo)售的存貨的成本計算方法,可以在先進(jìn)先出法、加權平均法、個(gè)別計價(jià)法中選用一種。
計價(jià)方法一經(jīng)選用,不得隨意變更。
企業(yè)可以通過(guò)合理預測,選擇一種使計算的銷(xiāo)售或發(fā)出存貨成本較高的計價(jià)方法,以達到少計利潤,節省所得稅的目的。
8 利用減計收入優(yōu)惠
企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計算應納稅所得額時(shí)減計收入。
《企業(yè)所得稅法》第三十三條所稱(chēng)減計收入,是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規定的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計入收入總額。
9 利用減少所得額技術(shù)
創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵的創(chuàng )業(yè)投資,可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。
具體規定為：創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權持有滿(mǎn)2年的當年抵扣該創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額;當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結轉抵扣。
10 及時(shí)申請辦理退稅
退稅是稅務(wù)機關(guān)規定對納稅人已納稅款予以全部或部分退還。
退稅情況主要有以下幾種：因納稅人多納稅款而退稅,如采用扣繳或分期納稅的金額超過(guò)應納稅額;退還出口的零稅率商品在國內已納的流轉稅等。
企業(yè)所得稅應當自月份或者季度終了之日起15日內,向稅務(wù)機關(guān)報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表,預繳稅款。
自年度終了之日起5個(gè)月內,向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表,并匯算清繳,結清應繳應退稅款。
退稅屬于直接節稅、絕對節稅。
如果企業(yè)分月或分季度預交的所得稅多于應繳的全年所得稅,應當及時(shí)辦理申請退稅手續,退還多交的企業(yè)所得稅。
總之,企業(yè)作為一個(gè)獨立核算的經(jīng)濟組織,應當用好、用足國家給予的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,綜合運用上述的節稅措施,以達到企業(yè)所得稅節稅效益最大化。
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