商業(yè)預付卡所涉及的財稅問(wèn)題
商業(yè)預付卡所涉及的財稅問(wèn)題是小編為大家帶來(lái)的論文范文，歡迎閱讀。
摘 要 近年來(lái)，隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的深入發(fā)展、消費市場(chǎng)的不斷擴大、人們的消費觀(guān)念不斷更新，傳統的商業(yè)營(yíng)銷(xiāo)模式已經(jīng)很難滿(mǎn)足消費者的需求。
取而代之的是服務(wù)場(chǎng)所的一體化、營(yíng)銷(xiāo)模式的多元化、支付手段的便捷化。
“商業(yè)預付卡”就在這種市場(chǎng)需求下應運而生，并因具有辦理簡(jiǎn)單、使用方便、轉讓自由、記賬靈活等特點(diǎn)而深受消費者喜歡。
毋庸置疑，商業(yè)預付卡成了人們日常消費中常用的支付工具，同時(shí)商業(yè)預付卡給商業(yè)和企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了極大的好處。
但不容忽視的是，整體經(jīng)濟環(huán)境影響和企業(yè)利益的驅動(dòng)，加之市場(chǎng)監管不力、財稅政策不明，使得商業(yè)預付卡發(fā)卡企業(yè)在財務(wù)、稅務(wù)方面既有“空”可鉆，又留下了諸多隱患，增加了企業(yè)違反財稅政策的風(fēng)險。
筆者在會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)多年，先后參與了多家商場(chǎng)超市及各類(lèi)企業(yè)的財務(wù)審計工作，對商業(yè)預付卡的銷(xiāo)售和流通進(jìn)行了深入的研究。
本論文僅對商業(yè)預付卡所涉及的發(fā)票管理、收入確認、沉淀資金管理、營(yíng)銷(xiāo)促銷(xiāo)活動(dòng)中涉稅事項等相關(guān)財稅問(wèn)題進(jìn)行探討和論證。
關(guān)鍵詞 商業(yè)預付卡 財稅問(wèn)題
商業(yè)預付卡從出現到興起這短短十多年，便成為“持卡一族”的新寵，與借記卡、信用卡等共同組成了完整的消費支付體系。
商業(yè)預付卡所獨具的能夠鎖定客源、便于支付、刺激消費等特性能更加適應市場(chǎng)的變革，從而得以在我國迅猛發(fā)展，很快便被消費者所接受，成為常用的支付結算工具。
目前，我國大型的商場(chǎng)、超市、購物中心等實(shí)體店不僅發(fā)行了自己的預付卡，而且個(gè)體從業(yè)者、網(wǎng)店等也都推出了自己的購物卡、虛擬幣，甚至還興起了專(zhuān)門(mén)靠發(fā)行預付卡營(yíng)利的公司。
這些預付卡的發(fā)行和流通對我國經(jīng)濟的發(fā)展發(fā)揮了一定的積極作用。
但同時(shí)，由于法律法規的不完善和個(gè)別發(fā)卡機構唯利是圖，所以商業(yè)預付卡的市場(chǎng)監管不嚴，出現了違反財稅規定、偷逃稅款、公款購卡、收卡收賄等問(wèn)題，擾亂了稅收和財務(wù)管理的正常秩序。
一、商業(yè)預付卡所涉及的財稅問(wèn)題
商業(yè)預付卡就是具有固定額度、有效期限，能夠在特定的范圍內代替現金使用的各類(lèi)卡券，其主要為購物卡、會(huì )員卡、儲值卡、代金券等形式。
商業(yè)預付卡不是由金融機構發(fā)行的，所以不屬于金融結算工具。
商業(yè)預付卡本質(zhì)上只是發(fā)卡機構對持卡人的一種承諾，即俗稱(chēng)的“認卡不認人”，也就是說(shuō)“誰(shuí)持有預付卡，誰(shuí)便享有權益�！闭沁@個(gè)鮮明的特點(diǎn)使得商業(yè)預付卡購買(mǎi)手續簡(jiǎn)單、使用方便快捷，成了企業(yè)發(fā)放員工福利和公關(guān)送禮的首選。
雖然早在2011年5月23日，人民銀行、稅務(wù)總局等七部委聯(lián)合出臺了《關(guān)于規范商業(yè)預付卡管理的意見(jiàn)》，其中對商業(yè)預付卡的發(fā)行和管理提出了明確的要求，并要求強制實(shí)行商業(yè)預付卡實(shí)名登記制度，對防止商業(yè)預付卡違規違法使用、保障用卡人的資金安全、規范稅收管理發(fā)揮了十分重要的作用，同時(shí)也積極推動(dòng)了商業(yè)預付卡在我國的良性發(fā)展。
但無(wú)法回避的是，商業(yè)預付卡無(wú)論是在銷(xiāo)售環(huán)節還是在使用流通環(huán)節，仍然存在一些問(wèn)題，尤其是在財務(wù)和稅務(wù)方面所涉及的問(wèn)題更為突出。
(一)發(fā)票開(kāi)具存在的問(wèn)題
多年來(lái)，因為沒(méi)有明確的法律規范，預付卡銷(xiāo)售環(huán)節如何開(kāi)具發(fā)票，開(kāi)具什么類(lèi)型的發(fā)票，一直成為業(yè)界討論和研究的熱點(diǎn)問(wèn)題。
在實(shí)際工作中，銷(xiāo)售預付卡時(shí)發(fā)卡機構都會(huì )開(kāi)具發(fā)票給購卡企業(yè)，也正是因為開(kāi)具的發(fā)票帶來(lái)了一系列的財稅問(wèn)題。
1.商業(yè)預付卡銷(xiāo)售環(huán)節開(kāi)具發(fā)票，發(fā)卡機構涉嫌虛開(kāi)發(fā)票。
《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條規定：開(kāi)具發(fā)票應當按照規定的時(shí)限、順序、欄目全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。
任何單位和個(gè)人不得有虛開(kāi)發(fā)票行為。
按照以上規定，如果售卡時(shí)開(kāi)具發(fā)票，那么發(fā)卡機構必須根據購卡企業(yè)或個(gè)人計劃購買(mǎi)的商品開(kāi)具發(fā)票;持卡人消費時(shí)購買(mǎi)的商品也必須與辦卡時(shí)所要求開(kāi)具的發(fā)票內容一致，但在實(shí)際工作中往往會(huì )出現不一致的問(wèn)題。
財務(wù)制度健全、風(fēng)險防范意識強的發(fā)卡機構會(huì )嚴格限定發(fā)票開(kāi)具的內容，開(kāi)具發(fā)票的內容多在本企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍內，但為多售卡仍會(huì )為購卡者提供一些便利，如開(kāi)具“辦公用品”“服裝”“體育用品”“禮品”“勞保用品”等內容。
財務(wù)制度不健全、管理松散的發(fā)卡機構則會(huì )為購卡企業(yè)開(kāi)具想要的各種名目的發(fā)票，甚至和簽約機構協(xié)商由其開(kāi)具“餐費”“辦公家具”等不在發(fā)卡機構經(jīng)營(yíng)范圍的發(fā)票。
由此可見(jiàn)，發(fā)卡機構的這些做法明顯不符合財稅規定。
2.購卡企業(yè)用售卡方開(kāi)具辦卡發(fā)票入賬，涉嫌偷逃稅款。
通常購卡企業(yè)購買(mǎi)預付卡多會(huì )用于發(fā)放員工福利或公關(guān)送禮，目的就是減少現金支付，一方面企業(yè)員工得了實(shí)惠，還可以少交個(gè)人所得稅;另一方面，企業(yè)在辦卡時(shí)會(huì )要求發(fā)卡機構開(kāi)具“辦公用品”“勞保用品”等內容的發(fā)票，涉及的多是集體福利、招待費等期間產(chǎn)生的費用，在賬目處理時(shí)可以用于稅前抵扣。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步加強商業(yè)預付卡稅收管理的通知》已經(jīng)明確作出規定，要求堅決依法查處商業(yè)預付卡購卡單位在稅前扣除與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)支出等行為，禁止開(kāi)具虛假的發(fā)票用于稅前抵扣。
由此可見(jiàn)，購卡企業(yè)的做法也是明顯違反財稅政策的行為。
3.售卡環(huán)節開(kāi)具發(fā)票擾亂了稅種的界定，影響了稅收的正常征繳。
為了方便開(kāi)具發(fā)票，在售卡環(huán)節發(fā)卡機構基本上都是開(kāi)具稅率為17%的增值稅普通發(fā)票，且開(kāi)具內容多為“辦公用品”“服裝”“食品”“勞保用品”“禮品”等。
而發(fā)卡機構為提前固定客源、保持市場(chǎng)競爭力就會(huì )盡力擴大預付卡的使用范圍，如很多購物中心整合多種資源形成“一卡在手，吃喝玩樂(lè )購都有”的經(jīng)營(yíng)模式，從而可以使持卡人在實(shí)際消費時(shí)并不一定購買(mǎi)稅率為17%的商品，可能會(huì )購買(mǎi)稅率為13%的糧油商品，甚至購買(mǎi)“服務(wù)”，如餐飲、娛樂(lè )等，這就又延伸到營(yíng)業(yè)稅范疇。
因此，購卡環(huán)節開(kāi)具增值稅發(fā)票會(huì )擾亂稅種以致難以分清應該繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅等影響了稅務(wù)部門(mén)的正常征繳。
(二)收入確認存在的問(wèn)題
根據《會(huì )計準則》的相關(guān)規定，企業(yè)在銷(xiāo)售商品滿(mǎn)足以下五個(gè)條件后，就應該及時(shí)予以確認收入：一是企業(yè)已將商品所有權上的主要風(fēng)險和報酬轉移給購貨方;二是企業(yè)沒(méi)有對已售出的商品實(shí)施有效控制;三是收入的金額能夠可靠計量;四是相關(guān)經(jīng)濟利益流入企業(yè);五是成本能夠可靠計量。
通俗地講，就是商品完成交易、物權實(shí)現流轉和收益可以核算。
對應以上五個(gè)條件，可以得出結論：雖然發(fā)卡機構在商業(yè)預付卡售卡環(huán)節難以確認收入，但持卡人在持卡消費后發(fā)卡機構就應及時(shí)將“預收賬款”對應部分結轉收入，按期繳納稅款。
而恰恰是這一環(huán)節讓發(fā)卡機構有“機”可趁。
有的以特約消費機構與其結算的時(shí)間點(diǎn)結轉收入;有的按固定日期結轉收入;有的甚至為了謀求自身利益，故意延時(shí)、滯后確認收入，隨意調節利潤，使得企業(yè)所得稅不能準確征繳，給國家稅收造成了損失。
因為確認收入時(shí)間而帶來(lái)的問(wèn)題相對隱蔽，實(shí)際中審計人員在對企業(yè)進(jìn)行財務(wù)審計時(shí)，也很難對預付卡收入的確認進(jìn)行準確界定。
(三)沉淀資金管理存在的問(wèn)題
商業(yè)預付卡在使用過(guò)程中，往往出現資金沉淀的問(wèn)題，比如當預付卡剩余金額很小時(shí)，部分持卡人可能就不再用于消費或者直接丟掉;還有部分持卡人因為手中預付卡較多或者忘記持有預付卡，致使預付卡長(cháng)期閑置;甚至個(gè)別持卡人因為預付卡來(lái)源問(wèn)題，不便持卡消費等。
類(lèi)似這樣的預付卡形成的沉淀資金實(shí)際上已經(jīng)成為持卡人的壞賬，而對于發(fā)卡企業(yè)來(lái)說(shuō)，按照財務(wù)規定應該予以確認收入，及時(shí)繳納企業(yè)所得稅。
實(shí)際中，基本上沒(méi)有一家發(fā)卡企業(yè)會(huì )嚴格按照規定確認收入，更不會(huì )去徹底清查年份久遠、已處于凍結狀態(tài)的預付卡。
這部分商業(yè)預付卡形成的沉淀資金所帶來(lái)的整體收益和稅收其實(shí)是不可小覷的。
(四)營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)中衍生的問(wèn)題
發(fā)卡機構為占領(lǐng)市場(chǎng)吸引顧客選擇本機構發(fā)行的商業(yè)預付卡，除大力拓展預付卡消費使用機構類(lèi)型和范圍外，還在銷(xiāo)售和消費中千方百計給予購卡客戶(hù)優(yōu)惠，比如有的發(fā)卡機構在購卡時(shí)會(huì )贈送顧客一些實(shí)物禮品，或者在購卡達到一定額度時(shí)按比例贈送顧客同類(lèi)預付卡;有的發(fā)卡企業(yè)以持卡消費雙倍積分、持卡消費達到一定額度贈送實(shí)物禮品等方式鼓勵顧客購買(mǎi)預付卡。
發(fā)卡機構通過(guò)一系列營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)的推廣，確實(shí)促進(jìn)了商業(yè)預付卡的銷(xiāo)售及持卡消費，但這些推廣活動(dòng)涉及的財稅問(wèn)題也一直是企業(yè)賬務(wù)處理的難點(diǎn)，甚至可能是企業(yè)財稅的風(fēng)險點(diǎn)。
1.售卡環(huán)節營(yíng)銷(xiāo)促銷(xiāo)活動(dòng)涉稅事項。
第一，根據財稅〔2011〕 50號文件的規定：企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機向本單位以外的個(gè)人贈送禮品對個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。
因此針對發(fā)卡企業(yè)在銷(xiāo)售預付卡時(shí)贈送顧客實(shí)物禮品，取得該項所得的個(gè)人應依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳。
如果企業(yè)替顧客承擔個(gè)人所得稅的應該計入“營(yíng)業(yè)外支出”，但在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)要進(jìn)行納稅調整，不得稅前扣除。
第二，根據《增值稅暫行條例實(shí)施細則》第四條規定：?jiǎn)挝换蛘邆�(gè)體工商戶(hù)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無(wú)償贈送給其他單位或者個(gè)人的行為，視同銷(xiāo)售貨物。
因此發(fā)卡企業(yè)在銷(xiāo)售預付卡時(shí)贈送顧客的實(shí)物禮品屬于無(wú)償贈送行為應該視同銷(xiāo)售成立，增值稅納稅義務(wù)隨即發(fā)生。
對于外購營(yíng)銷(xiāo)用品贈送顧客的，應該按購入時(shí)的價(jià)格確定增值稅銷(xiāo)項稅額。
第三，根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》國稅函〔2008〕828號相關(guān)規定：企業(yè)將外購的資產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售而贈送他人的，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產(chǎn)，應按規定視同銷(xiāo)售確定收入。
因此，發(fā)卡企業(yè)在售卡環(huán)節根據營(yíng)銷(xiāo)促銷(xiāo)活動(dòng)贈送顧客的實(shí)物禮品，在進(jìn)行會(huì )計處理時(shí)應計入“其他業(yè)務(wù)收入”。
2.持卡消費時(shí)營(yíng)銷(xiāo)、促銷(xiāo)活動(dòng)涉稅事項。
多數商業(yè)企業(yè)為鼓勵持卡消費會(huì )給予顧客雙倍積分活動(dòng)，當積分達到一定額度時(shí)可以?xún)稉Q實(shí)物禮品、進(jìn)行抽獎等。
財稅〔2011〕50號文件明確規定：企業(yè)在銷(xiāo)售商品和提供服務(wù)過(guò)程中向個(gè)人贈送禮品，對累積消費達到一定額度的個(gè)人按消費積分反饋禮品的，不征收個(gè)人所得稅。
但同時(shí)又規定企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客給予額外抽獎機會(huì )，個(gè)人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目全額征收20%稅率的個(gè)人所得稅。
根據以上條款，商業(yè)企業(yè)對持卡顧客給予積分返禮的，不應征收個(gè)人所得稅;而進(jìn)行積分抽獎所得又應當征收個(gè)人所得稅，由商業(yè)企業(yè)代扣代繳。
二、加強商業(yè)預付卡財稅管理的思考
根據商務(wù)部調研數據測算，2014年零售業(yè)預付卡銷(xiāo)售規模為7790億元，消費規模約為8008億元。
盡管預付卡銷(xiāo)售及消費規模均出現下滑，但其仍是零售市場(chǎng)的主要支付手段之一。
因此，必須高度重視預付卡所涉及的財稅問(wèn)題，防范財稅風(fēng)險，保證良性發(fā)展。
(一)規范商業(yè)預付卡的發(fā)票開(kāi)具
目前，對于銷(xiāo)售商業(yè)預付卡是否應該開(kāi)具發(fā)票和開(kāi)具什么類(lèi)型的發(fā)票，國家稅務(wù)總局沒(méi)有做出硬性規定，各地國家稅務(wù)局在實(shí)際管理中也存在很大的差異，比如浙江、河北等地將其認定為“直接收款”銷(xiāo)售行為，北京、大連等地則認為應作為“預收貨款”處理。
筆者認為商業(yè)預付卡作為一種特殊的預付價(jià)值，雖然存在買(mǎi)賣(mài)雙方的交易行為，但卻不具有商品的客觀(guān)特征。
因此，在售卡環(huán)節僅僅是預付資金，實(shí)際并沒(méi)有商品或服務(wù)的購買(mǎi)和提供。
銷(xiāo)售商業(yè)預付卡不能算作真正的商品交易行為，因為在購卡階段從資金流來(lái)看，購卡企業(yè)和發(fā)卡機構只是“錢(qián)”的交換這一過(guò)程中并沒(méi)有涉及到“物”的流轉，因此，不應該在售卡環(huán)節開(kāi)具發(fā)票。
建議國家及時(shí)出臺相應的法規明確商業(yè)預付卡售卡環(huán)節不得開(kāi)具各種品目的發(fā)票，而應該開(kāi)具收款收據，待實(shí)際持卡消費后由實(shí)際銷(xiāo)售或服務(wù)方據實(shí)開(kāi)具正規發(fā)票及清單，這樣就能從根源上杜絕三類(lèi)財稅問(wèn)題的發(fā)生：一是消除了售卡企業(yè)開(kāi)具虛假的發(fā)票和購卡企業(yè)使用虛假的發(fā)票的問(wèn)題，降低了企業(yè)受到稅務(wù)部門(mén)查處的風(fēng)險;二是購卡企業(yè)無(wú)法用虛假的發(fā)票進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前抵扣，防止了偷稅漏稅，保證了國家稅收的完整性;三是徹底理清了各個(gè)稅種，消除了稅收混亂現象，維護了國家稅收的權威性。
(二)督促發(fā)卡機構及時(shí)確認收入
按照《企業(yè)會(huì )計準則》中收入的確認原則，發(fā)卡機構在購卡企業(yè)持卡消費后，商品已經(jīng)實(shí)現銷(xiāo)售應及時(shí)予以確認收入并按期繳納稅款，不得利用預收賬款調節利潤。
但在實(shí)際中，簽約商家往往是根據賬期與發(fā)卡機構進(jìn)行核算，發(fā)卡機構待賬款結清后才予以確認收入和繳納稅款，由于稅款繳納的遲滯，使國家稅收遭受損失。
稅務(wù)部門(mén)應加強對發(fā)卡企業(yè)的監督管理，采用隨機抽查、信息關(guān)聯(lián)等辦法，及時(shí)掌握發(fā)卡機構的收入情況，督促其按期繳納稅款。
(三)加強商業(yè)預付卡余額部分沉淀資金稅收管理
稅務(wù)部門(mén)應研究制定有效的監管措施指派專(zhuān)人負責預付卡的管理，開(kāi)發(fā)相關(guān)軟件，建立商業(yè)預付卡管理數據庫實(shí)現聯(lián)發(fā)聯(lián)管聯(lián)控，及時(shí)掌握市場(chǎng)上商業(yè)預付卡的發(fā)放總量、發(fā)放批次和發(fā)放時(shí)間。
定期督促發(fā)卡機構梳理對已售出但長(cháng)期未使用的預付卡進(jìn)行跟蹤管理;針對確實(shí)已處于停滯、不再使用的商業(yè)預付卡進(jìn)行篩選;確認屬于長(cháng)期掛賬不再消費的，按照相關(guān)規定督促發(fā)卡機構將這部分商業(yè)預付卡沉淀資金對應的預收賬款予以確認收入，并繳納稅款。
(四)認真審查商業(yè)預付卡營(yíng)銷(xiāo)促銷(xiāo)活動(dòng)的賬務(wù)處理
稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行稅務(wù)抽查、中介機構在年度審計時(shí)，應加大對預付卡營(yíng)銷(xiāo)、促銷(xiāo)活動(dòng)所涉及財稅問(wèn)題的關(guān)注，詳細掌握發(fā)卡企業(yè)進(jìn)行營(yíng)銷(xiāo)、促銷(xiāo)活動(dòng)時(shí)的總體規劃、實(shí)施細則及兌現情況;認真核查營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)中涉及的實(shí)物禮品、積分兌換是否按財稅規定做出了正確的賬務(wù)處理;涉及的個(gè)人所得稅、增值稅、企業(yè)所得稅是否已經(jīng)正確征繳;監督企業(yè)嚴格遵守財經(jīng)紀律，自覺(jué)落實(shí)財稅規定。
綜上所述，商業(yè)預付卡的發(fā)行雖然繁榮了市場(chǎng)給發(fā)卡機構帶來(lái)了效益，給消費者帶來(lái)了便利，但卻存在極大的財稅風(fēng)險。
相關(guān)部門(mén)應進(jìn)一步健全法律法規，加強對商業(yè)預付卡的監管;發(fā)卡機構應自覺(jué)遵守財稅規定加強行業(yè)自律，共同促進(jìn)商業(yè)預付卡市場(chǎng)良性有序的發(fā)展。
(作者單位為北京新燕莎商業(yè)有限公司)
參考資料
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