關(guān)于促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng )新的財稅政策研究
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【論文摘要】建設創(chuàng )新型國家，提高科技創(chuàng )新能力，形成國家核心競爭優(yōu)勢，其基礎和重點(diǎn)在于培育企業(yè)的自主創(chuàng )新能力，使企業(yè)真正成為我國技術(shù)創(chuàng )新的主體和中堅力量。財稅政策的運用是政府促進(jìn)技術(shù)創(chuàng )新一項非常重要的經(jīng)濟手段。本文對我國當前促進(jìn)自主創(chuàng )新的財稅政策存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析，進(jìn)而提出完善促進(jìn)自主創(chuàng )新的財稅政策的建議。
【論文關(guān)鍵詞】自主創(chuàng )新;財稅政策
一、稅收政策對企業(yè)自主創(chuàng )新的作用
促進(jìn)自主創(chuàng )新的稅收政策是我國政府根據科技強國和自主創(chuàng )新的需要、在特定時(shí)間和特定領(lǐng)域內對特定對象所制定的稅收附加規定和特別規定。其主要通過(guò)以下幾個(gè)方面產(chǎn)生積極作用：
1.財稅政策對企業(yè)的自主創(chuàng )新具有導向作用
政府根據當前圍繞自主創(chuàng )新的經(jīng)濟政策、產(chǎn)業(yè)政策和科技政策等的需要，有針對性地制定配套的財稅政策，以體現政府對自主創(chuàng )新、建設創(chuàng )新型國家，科技強國的發(fā)展戰略的支持，從而影響市場(chǎng)機制配置資源的過(guò)程，促使經(jīng)濟資源向政府合意的有利于自主創(chuàng )新的方向流動(dòng)。
2.積極的財稅政策有利于降低企業(yè)自主創(chuàng )新的風(fēng)險
自主創(chuàng )新活動(dòng)資金需求規模巨大，回收周期長(cháng)，不確定性強，企業(yè)所面臨的這種高風(fēng)險雖然在一定程度上可以通過(guò)企業(yè)自身的技術(shù)積累和財務(wù)手段來(lái)規避，但是，企業(yè)也迫切需要政府采取相應的政策措施來(lái)降低風(fēng)險，激勵企業(yè)創(chuàng )新。政府采取積極的財稅政策，可以降低企業(yè)占用資金和贏(yíng)利方面的風(fēng)險;減少企業(yè)自主創(chuàng )新活動(dòng)研發(fā)投入方面的風(fēng)險，增強企業(yè)抵御自主創(chuàng )新風(fēng)險的能力。
3.財稅政策會(huì )影響企業(yè)自主創(chuàng )新的成本和收益
從本質(zhì)上看，積極的財稅政策是政府將一部分應得的稅收收入讓渡給了企業(yè)。從企業(yè)的角度來(lái)看，則表現為成本的節省和利潤的增加。積極的財稅政策在影響企業(yè)自主創(chuàng )新的成本和收益方面有非常重要的作用，尤其是對于高科技領(lǐng)域的中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，積極的財稅政策在降低其自主創(chuàng )新風(fēng)險的同時(shí)，為其積累資本，迅速發(fā)展壯大創(chuàng )造了良好的條件。
4.積極的財稅政策可以有效促進(jìn)自主創(chuàng )新成果的應用和擴散
自主創(chuàng )新成果只有進(jìn)入了實(shí)際的應用階段，形成了產(chǎn)業(yè)化，才能真正促進(jìn)經(jīng)濟的發(fā)展，而積極的財稅政策在這方面可以發(fā)揮重要作用。而對科研機構和高等院校的科研成果制定相關(guān)的稅收優(yōu)惠措施，可以有效地促使自主創(chuàng )新成果向企業(yè)轉移，促進(jìn)新技術(shù)的擴散。
二、自主創(chuàng )新財稅政策存在的問(wèn)題
(一)財政支出政策方面
1.財政科技投入總體不足，投入結構不合理
近幾年，我國的財政科技投入量增長(cháng)比較快，但國家財政科技撥款占當年財政支出的比重在4%左右徘徊，尤其是基礎研究在整個(gè)研究開(kāi)發(fā)中的比重一直徘徊在5-6%的水平，而大多數國家的這一比重在 20%左右。由于基礎研究耗資大、耗時(shí)長(cháng)、見(jiàn)效慢，企業(yè)和個(gè)人難以或者不愿在這方面過(guò)多投入，但基礎研究應該是財政科技投入的主要方向，我國現有財政資金用于支持公益性和戰略性的基礎研究和公共技術(shù)研發(fā)偏少，不利于國家長(cháng)期科技競爭力的提高。
2.科技投入方式過(guò)于單一
雖然目前我國在科技資金投入方式上進(jìn)行了一定的探索和嘗試，但大部分資金投入仍以無(wú)償投入為主。隨著(zhù)經(jīng)濟的不斷發(fā)展，采用無(wú)償補助的單一投入模式已不能滿(mǎn)足自主創(chuàng )新投入需求，科技投入方式迫切需要改革和完善，從而發(fā)揮財政科技支出四兩撥千斤的作用。
3.財政科技投入的管理不足，效果不明顯
一是管理缺位。我國的科技項目、經(jīng)費分別在不同部門(mén)分頭管理，缺少必要的信息溝通、協(xié)調，這樣很容易導致部門(mén)間的科技開(kāi)發(fā)計劃難免有重復，從而導致科技資源重復配置，在一定程度上造成財政資金的浪費。二是科技成果轉化率低。根據科技部和統計局公布的資料，我國每年省部級以上的科技成果和專(zhuān)利申請中能迅速轉化為現實(shí)生產(chǎn)力的在 10%左右，遠遠低于發(fā)達國家60%-80%的水平。
(二)稅收政策方面
1.支持鼓勵企業(yè)創(chuàng )新的優(yōu)惠政策存在薄弱環(huán)節
我國現行的科技稅收優(yōu)惠政策主要作用在支持企業(yè)創(chuàng )新的生產(chǎn)投入和成果轉化應用方面，稅收政策主要偏重于對已經(jīng)形成科技實(shí)力的高新技術(shù)企業(yè)以及已經(jīng)享有科研成果的技術(shù)性收入給予優(yōu)惠，而對企業(yè)創(chuàng )新最需要支持、也是處境最為艱難的研發(fā)過(guò)程則缺乏有力的稅收支持。大部分高科技企業(yè)在創(chuàng )業(yè)初期基本上都沒(méi)有利潤、享受不到企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠，幾年后科技創(chuàng )新成果的產(chǎn)業(yè)化實(shí)現了經(jīng)濟效益、有了利潤時(shí)，又大都過(guò)了稅收優(yōu)惠期，結果造成一些企業(yè)實(shí)際上根本沒(méi)有享受到稅收優(yōu)惠。
2.總體稅制結構存在制約創(chuàng )新企業(yè)發(fā)展的因素
稅收政策優(yōu)惠主要體現在所得稅上面，而目前實(shí)行的是以流轉稅和所得稅為主體的雙主體稅制結構模式，從收入占整個(gè)稅收收入的比重看，流轉稅還居于絕對優(yōu)勢地位。由于流轉稅的設計沒(méi)有充分考慮自主創(chuàng )新產(chǎn)業(yè)的一些特點(diǎn)，因而存在一些消極因素，一定程度上抵消了所得稅優(yōu)惠對自主創(chuàng )新產(chǎn)業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用，使整個(gè)自主創(chuàng )新產(chǎn)業(yè)稅收傾斜政策難以最大限度發(fā)揮效率。尤其是增值稅，其缺陷表現得更加明顯。增值稅對自主創(chuàng )新產(chǎn)業(yè)發(fā)展的阻礙，主要表現在以下方面：
(1)現行增值稅加重了創(chuàng )新企業(yè)的總體稅收負擔。從理論上分析，現行增值稅至少在以下兩個(gè)方面會(huì )加重企業(yè)負擔：一是增值稅實(shí)行憑發(fā)票抵扣制度，在目前增值稅沒(méi)有普遍實(shí)行的情況下，企業(yè)在很多時(shí)候難以取得有效發(fā)票進(jìn)行抵扣;三是無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)過(guò)程中的智力投入不能享受抵扣，而這些投入往往占創(chuàng )新技術(shù)產(chǎn)品成本的絕大部分。
(2)現行增值稅把產(chǎn)品成本構成的無(wú)形資產(chǎn)推銷(xiāo)、科研開(kāi)發(fā)投入也作為征稅依據，容易挫傷企業(yè)的創(chuàng )新投入積極性。
(3)現行增值稅征稅范圍過(guò)窄致使相關(guān)費用所含稅款無(wú)法抵扣。由于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展，新技術(shù)、新工藝的不斷采用，科技產(chǎn)品成本結構發(fā)生了根本性的變化，直接材料成本所占比例不斷降低，間接費用的比例大大增加，大量研究開(kāi)發(fā)費用、技術(shù)轉讓費用等無(wú)形資產(chǎn)以及科技咨詢(xún)費用等往往大于有形資產(chǎn)的投入，這些開(kāi)支目前都不屬于進(jìn)項稅額的抵扣范圍。這無(wú)異于增加了企業(yè)的稅收負擔，挫傷了企業(yè)技術(shù)投入和研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品的積極性，影響科技企業(yè)的發(fā)展。
3.稅收政策的“特惠制”不利于企業(yè)創(chuàng )新發(fā)展
以往支持、鼓勵企業(yè)科技創(chuàng )新的優(yōu)惠政策大都是以“特惠制”為特征的。所謂“特惠制”是指針對某一性質(zhì)的企業(yè)、某一行業(yè)或某一區域內的企業(yè)等，主要表現為“區域特惠”、“行業(yè)特惠”。這種“特惠制”一方面使得這些企業(yè)的非科技創(chuàng )新收入也享受了優(yōu)惠待遇，并很容易引導企業(yè)發(fā)生避稅行為，一些企業(yè)為了享受這種“特惠制”不擇手段、弄虛作假、想方設法爭“頭銜”甚至“假注冊”，助長(cháng)了這些企業(yè)的“尋租”行為，一些開(kāi)發(fā)區管理者為追求“政績(jì)”，隨意增加入駐企業(yè)數目，導致“高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)”名不符實(shí)，加大了稅收征管的難度;另一方面還造成了同一性質(zhì)的產(chǎn)業(yè)因所處區域不同而稅負不同的扭曲，在很大程度上挫傷了身在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區外的企業(yè)、甚至很多也是高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)新技術(shù)的積極性，大大局限和弱化了稅收政策手段在促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng )新方面的作用。
4.激勵企業(yè)創(chuàng )新的稅收政策存在政策“真空”
主要表現為個(gè)人所得稅制度的設計缺乏對從事科研人員的優(yōu)惠措施。我國現行稅法幾乎沒(méi)有針對高科技創(chuàng )新人才的稅收優(yōu)惠政策，沒(méi)有充分考慮個(gè)人教育投資和對科技人員的激勵。個(gè)人所得稅法僅有對省級人民政府、國務(wù)院部委、中國人民解放軍以上單位以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金及規定的政府津貼免征個(gè)人所得稅，而對省級以下政府及企業(yè)頒發(fā)的重大成就獎、科技進(jìn)步獎仍然征收個(gè)人所得稅，不利于激發(fā)企業(yè)科技人員的創(chuàng )新精神。而且個(gè)人所得稅沒(méi)有考慮高科技人才教育投資成本大的情況，沒(méi)有實(shí)行稅前扣除的優(yōu)惠，致使居民對高層次的教育投入不足。對高科技人才的創(chuàng )造發(fā)明、成果轉讓收益征稅，削弱了科研工作者投身科技開(kāi)發(fā)的積極性，使得整個(gè)科研領(lǐng)域缺乏吸引力，也打擊了對科技成果進(jìn)行轉化的熱情。
三、對我國促進(jìn)技術(shù)創(chuàng )新的財稅政策建議
我國財稅政策在營(yíng)造激勵自主創(chuàng )新的環(huán)境，推動(dòng)企業(yè)成為技術(shù)創(chuàng )新的主體方面發(fā)揮了積極的作用，但是與我國建立創(chuàng )新型國家的要求相比還有一定得差距，所以應當進(jìn)一步完善我國促進(jìn)技術(shù)創(chuàng )新的財稅政策。
(一)財政支出政策方面
1.加大政府科技投入，特別是對重點(diǎn)領(lǐng)域的投入
目前我國的財政科技撥款占當年財政支出的比重偏低，應當在財政科技投入增幅明顯高于財政經(jīng)常性收入增幅基礎上加大政府對科技和技術(shù)創(chuàng )新的投入。同時(shí)應當根據國家發(fā)展需要和實(shí)施條件的成熟度，支持自主創(chuàng )新重點(diǎn)領(lǐng)域，主要應加強對基礎和應用基礎研究領(lǐng)域的科技投入，支持科技條件基礎平臺建設，支持戰略性帶頭產(chǎn)業(yè)的自主創(chuàng )新和支持、促進(jìn)科研機構的科技成果轉化。
2.改變單一財政補助方式，創(chuàng )新資金投入方式
不同的科技活動(dòng)有不同的特點(diǎn)，應通過(guò)貼息、有償使用、以獎代補、風(fēng)險投資等多種方式，引導企業(yè)積極增加科技投入，全面提高企業(yè)自主技術(shù)開(kāi)發(fā)能力，建立多元化、多渠道的科技投入體系。
3.明確政府采購自主創(chuàng )新產(chǎn)品的范圍，完善政府采購自主創(chuàng )新產(chǎn)品制度
國際經(jīng)驗表明，政府采購在激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng )新方面發(fā)揮著(zhù)積極作用。我國目前尚未明確政府采購自主創(chuàng )新產(chǎn)品的范圍，由財政部及科技部等有關(guān)部門(mén)研究制訂的《政府采購自主創(chuàng )新產(chǎn)品目錄》尚未出臺，目前只有少數地方政府出臺了地方的政府采購目錄，如上海市頒布的《2009 年政府采購自主創(chuàng )新產(chǎn)品目錄》。因此，應當盡快確定國家政府采購自主創(chuàng )新產(chǎn)品的范圍，使政府采購在促進(jìn)技術(shù)創(chuàng )新上發(fā)揮更大作用。
4.建立健全財政科技支出的績(jì)效考核評價(jià)機制
建立健全科技支出的績(jì)效考核評價(jià)機制是優(yōu)化科技資源配置、提高科技支出效益的重要手段。在建立財政科技支出的績(jì)效考評機制過(guò)程中，重點(diǎn)是要對基礎研究、應用研究和基礎設施投入分類(lèi)進(jìn)行支出績(jì)效評價(jià)，建立科學(xué)的評價(jià)方法和指標體系。
(二)稅收政策方面
1.稅收優(yōu)惠政策應加強中間環(huán)節的側重
長(cháng)期以來(lái)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的重點(diǎn)都集中高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)、銷(xiāo)售兩個(gè)環(huán)節，實(shí)際上是針對結果的優(yōu)惠，而對創(chuàng )新的過(guò)程并不給予優(yōu)惠。用這個(gè)方法如果在取得收入以前進(jìn)行了大量的科技投資則享受不到優(yōu)惠鼓勵。雖然也對促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)規模的擴大起到了一定的作用，但在這樣的政策激勵作用下，企業(yè)就把重點(diǎn)放在引進(jìn)技術(shù)和生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品上，而對建立科技創(chuàng )新體系和研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品投入不足，同時(shí)也造成生產(chǎn)線(xiàn)的重復引進(jìn)和最終產(chǎn)品生產(chǎn)能力強大，而中間產(chǎn)品、配套產(chǎn)品及一些重要原材料開(kāi)發(fā)能力不足等問(wèn)題。今后的稅收優(yōu)惠政策應把重點(diǎn)落在產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉化環(huán)節上，以促進(jìn)科技創(chuàng )新機制的形成和完善。
2.逐實(shí)現向以間接優(yōu)惠為主的模式轉變
一般來(lái)說(shuō)，間接優(yōu)惠具有較好的政策引導性，有利于形成“政策引導市場(chǎng)、市場(chǎng)引導企業(yè)”的有效優(yōu)惠機制，也有利于體現公平競爭的原則。目前發(fā)達國家支持、鼓勵企業(yè)科技創(chuàng )新的稅收政策大多都主要采用間接優(yōu)惠方式，我國運用的間接優(yōu)惠方式較少，只占34.19%，這對支持、鼓勵更多的企業(yè)開(kāi)展科技創(chuàng )新一定的負面影響。我國今后應該借鑒國際經(jīng)驗再多一些采用間接優(yōu)惠方式，如技術(shù)開(kāi)發(fā)基金等，并適當加大諸如加速折舊、投資抵免等的稅收優(yōu)惠力度，逐步實(shí)現由以直接優(yōu)惠為主向以間接優(yōu)惠為主的模式轉變，鼓勵企業(yè)資金更多用于科技投入和設備更新，加快自主創(chuàng )新產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程。
3.推進(jìn)以“普惠制”逐步取代“特惠制”
“普惠制”是相對于現行科技稅收優(yōu)惠政策所體現出的“特惠制”而言的，說(shuō)的是，支持、鼓勵企業(yè)創(chuàng )新的科技稅收優(yōu)惠政策不應定位在企業(yè)的所在區域上，也不應定位在企業(yè)的所屬行業(yè)上，而應定位在企業(yè)所從事的項目上，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認定審核，只要企業(yè)所從事的項目符合創(chuàng )新要求，不論其是否在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區，是否是高新技術(shù)企業(yè)，也不論其所屬哪一個(gè)行業(yè)都可享受統一的科技稅收優(yōu)惠待遇。這就要：打破區域界限、擴大受惠行業(yè)的范圍并兼顧對中小企業(yè)自主創(chuàng )新的扶持，制定出獨立的一套促進(jìn)中小企業(yè)科技自主創(chuàng )新的稅收政策。
4.填補政策空白激發(fā)高技術(shù)人才創(chuàng )新熱情
首先可考慮對創(chuàng )新工作者給予更多的稅收鼓勵，比如適度擴大科技獎勵免征個(gè)人所得稅范圍，對科技發(fā)明方面的特許權使用費的獲得者可視同稿酬所得減征部分個(gè)人所得稅等。其次針對自主創(chuàng )新企業(yè)的實(shí)際情況，對房補扣除不分行政、企事業(yè)單位房改與否，一律統一標準并放寬扣除金額，允許在計征個(gè)人所得稅時(shí)扣除，以公平個(gè)人所得稅負擔。
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