最優(yōu)稅收理論及對我國稅制改革
摘 要：最優(yōu)稅收評價(jià)的基本方法就是借助現代經(jīng)濟分析手段，運用個(gè)人效用和社會(huì )福利的概念，在賦予各個(gè)標準不同權重的基礎上，將這些標準統一于唯一的一個(gè)標準中以可計量的形式來(lái)進(jìn)行經(jīng)濟分析。稅制設計就是尋找能在公平和效率間達到最佳平衡的稅收制度。社會(huì )福利取決于個(gè)人效用，但決不是個(gè)人效用的簡(jiǎn)單累加，它還取決于個(gè)人效用的公平分配程度：當個(gè)人效用不平等加劇時(shí)社會(huì )福利會(huì )減少，從而社會(huì )福利也反映了稅收制度的公平含義――最大化社會(huì )福利同樣蘊涵了公平標準。
關(guān)鍵詞：效率 公平 最優(yōu)稅收
從現代經(jīng)濟學(xué)理論來(lái)看，稅收原則可以歸納為三個(gè)主要方面：
一是公平原則，稅收應由所有社會(huì )成員共同承擔，并有助于縮小貧富差距;
二是效率原則，稅收應能促進(jìn)資源的有效配置;
三是經(jīng)濟穩定和增長(cháng)的原則，即稅收應能促進(jìn)生產(chǎn)水平、價(jià)格水平的穩定以及生產(chǎn)力的發(fā)展。
真正對于指導稅制設計有幫助的，最優(yōu)稅收所體現的還是公平和效率兩個(gè)因素，所謂最優(yōu)稅收也就是兼顧了效率和公平的稅收。
一、稅收效率和公平的統合性
按照一般的稅收理論，要使稅收達到最優(yōu)，從效率原則考慮就要使稅收造成的超額負擔最小;而從公平原則考慮應當使稅收有助于實(shí)現社會(huì )所要求的收入分配公平。稅收遵循效率原則，目的是為促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展，讓社會(huì )資源得到有效利用。稅收遵循公平原則，目的是讓稅收負擔能盡可能合理地分攤到社會(huì )每個(gè)成員身上，使納稅人稅后的邊際效用相同。只有經(jīng)濟發(fā)展才能培育稅源，只有豐厚的稅源，才談得上稅收如何公平負擔。同樣如果稅收不能比較公平地分擔，產(chǎn)生較大的替代效應，則勢必影響納稅人的工作積極性，從而影響經(jīng)濟發(fā)展。因此效率是公平的前提，公平是效率的保證。效率原則中的社會(huì )效率，強調的是通過(guò)稅收調節，維持社會(huì )分配格局的基本平等，核心思想就是維持社會(huì )公平;公平原則中的量能負擔標準，就是要使稅收具有盡可能小的社會(huì )成本，強調的是稅收本身的效率。因此稅收的效率和公平原則，從縱向看目標是統一的;從橫向看效果是互補的，也就是說(shuō)稅收的效率和公平原則并非互斥，相反具有一定統合性。效率和公平兩大原則正是最優(yōu)稅制理論研究的重要出發(fā)點(diǎn)，如何兼顧效率與公平成為最優(yōu)商品稅和最優(yōu)所得稅研究的核心內容。
二、兼顧效率與公平的米爾利斯最優(yōu)稅收理論
1.米爾利斯最優(yōu)稅收理論模型
兼顧效率與公平的最優(yōu)稅收理論最早是由美國經(jīng)濟家米爾利斯提出的。他用數理推導得出了關(guān)于最優(yōu)累進(jìn)所得稅的一般結構，即在政府目標是使社會(huì )福利函數最大化的前提下，以及政府在必須籌集一定數量的稅收收入條件下，社會(huì )完全可以采用低累進(jìn)的所得稅來(lái)實(shí)現收入分配，過(guò)高的邊際稅率不僅會(huì )導致效率損失，而且對于公平收入分配目標的實(shí)現也是無(wú)益的。這種推導事實(shí)上是依賴(lài)于社會(huì )福利函數的，這種社會(huì )福利函數對低收入者的效用賦予了較高權重。米爾利斯的模型有如下結論：
(1)邊際稅率應在0與1之間;
(2)對最高所得的個(gè)人邊際稅率應該為零;
(3)對于最低收入所得的個(gè)人邊際稅率也應該是零;
(4)中等收入者邊際稅率應該較高。應該說(shuō)這種形式的稅率設計結論就是要求削減所得稅累進(jìn)稅率表最高所得部分的稅率，來(lái)減少對所得最高者工作積極性的抑制性效應。同時(shí)這種結論的重要性還在于表明了最優(yōu)稅收函數不可能是累進(jìn)性的，這就促使人們必須重新審視利用累進(jìn)所得稅制來(lái)實(shí)現收入再分配的觀(guān)念，并不是一定要通過(guò)對高收入者課重稅才能使關(guān)注低收入者的社會(huì )福利函數達到最大。事實(shí)上，讓高收入者承擔過(guò)重的稅負，其結果可能使得總的社會(huì )福利水平下降。
2.米爾利斯的模型對稅收的啟示
(1)最優(yōu)平均稅率結構近似于線(xiàn)性，即邊際稅率變化幅度很小，其所得低于免稅水平的人可以從政府獲得一筆轉移支付，即上圖中低于橫軸以下的曲線(xiàn)部分，實(shí)際稅率為負意味著(zhù)獲得政府補貼，如貧窮保險、失業(yè)救濟等;
(2)邊際稅率雖然為倒U型，但依然相當低;
(3)這種所得稅稅率設計實(shí)際上并不是一個(gè)很有效地縮小不平等的工具。這些結論有重要的現實(shí)意義，它們表明近似線(xiàn)性的所得稅同樣也有助于實(shí)現收入再分配公平目標。由此可見(jiàn)，所得稅征收首要考慮的是社會(huì )收入分配公平的問(wèn)題，這主要取決于人們對社會(huì )公平確定了什么樣的目標。在人們工作積極性受到了所得稅影響的情況下，還要考慮效率損失問(wèn)題，即工作與閑暇之間的替代關(guān)系。從一般意義上說(shuō)，經(jīng)濟增長(cháng)有賴(lài)于勞動(dòng)力、儲蓄和投資的增加，高所得稅率會(huì )抑制高收入者增加勞動(dòng)、儲蓄和投資的積極性，不利于經(jīng)濟增長(cháng)。所以在社會(huì )公平目標一定的情況下，所得稅率的設計要考慮到稅率高低對勞動(dòng)、儲蓄和投資的影響，使得社會(huì )保證適度的勞動(dòng)投入，保持合理的儲蓄和投資規模。另外所得稅過(guò)高的邊際稅率也會(huì )刺激納稅人偷逃稅動(dòng)機，反而降低了實(shí)際的平均稅負，高稅率并不一定就能帶來(lái)高稅收收入。故而在普遍征稅的前提下，為保證社會(huì )收入分配的公平，低收入者適用低邊際稅率;同時(shí)為促進(jìn)經(jīng)濟效率，對達到一定收入規模的高收入者也應適用低邊際稅率。
三、最優(yōu)稅收理論對我國的啟示
效率、公平原則是現代稅收的兩個(gè)重要原則，理論上的最優(yōu)稅制既要體現效率原則，也要保證公平原則的實(shí)現。只有同時(shí)兼顧公平與效率兩個(gè)方面才是最好的稅制。但就具體的稅種來(lái)說(shuō)，往往不是低效率、高公平，就是高效率、低公平。高效率、高公平的最優(yōu)結合是少有的，就某一具體的稅收政策來(lái)說(shuō)，往往不是以效率為主導，就是以公平為核心，二者并重，并不一定是理想狀態(tài)。因此，對稅收公平與效率的研究，必須跳出具體的稅種或稅收政策的圈子，而要從整個(gè)稅制或稅收總政策來(lái)思考。商品稅和所得稅“雙主體”并重已成為大勢所趨，完善各稅種的內部結構、突出重點(diǎn)稅種的主體地位也已成為新一輪稅制改革的當務(wù)之急。無(wú)論是商品稅還是所得稅，在稅率設計和課稅范圍等方面都存在很多不足，有些甚至嚴重背離了稅收的公平效率原則，成為阻礙稅制優(yōu)化的瓶頸。西方優(yōu)化稅制中的某些內容完全可以為我所用，尤其是最優(yōu)商品稅和所得稅理論將為我們帶來(lái)很多借鑒意義。西方發(fā)達國家以個(gè)人所得稅為主體的稅制結構在調節收入分配、穩定經(jīng)濟運行等方面發(fā)揮了重要作用。我國仍然是一個(gè)發(fā)展中大國，依然關(guān)注提高效率、促進(jìn)經(jīng)濟增長(cháng)的問(wèn)題;但是在市場(chǎng)經(jīng)濟越發(fā)成熟的今天，所得稅的功能急需強化，其主體地位也會(huì )在未來(lái)得到確立，這種轉變在稅制設計時(shí)需要考慮。有些國家從本國國情出發(fā)或為了實(shí)現特定的政治、經(jīng)濟目標，在建設本國稅制時(shí)，實(shí)行以公平或效率某一方面作為側重點(diǎn)的稅收政策，從而形成效率型稅制或公平型稅制。這樣的稅制往往更具實(shí)踐價(jià)值，如發(fā)展中國家實(shí)行“效率型”稅制比之實(shí)行“兼顧型”稅制更能促進(jìn)本國經(jīng)濟騰飛;發(fā)達國家實(shí)行“公平型”稅制更有益于社會(huì )安定：總之，把稅制的設計同本國的實(shí)際情況和長(cháng)遠發(fā)展戰略結合起來(lái)，顯然是對公平與效率二者更深層次和更高層次的兼顧。
總之，我國稅收分配中公平與效率原則的組合方式有一個(gè)層層遞進(jìn)的過(guò)程，即“效率優(yōu)先，兼顧公平”-“效率與公平并重”-“公平優(yōu)先，兼顧效率”，這一過(guò)程是社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制建立、發(fā)展和完善的過(guò)程，也是中華民族走上“共同富裕”的過(guò)程。這是社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，國家宏觀(guān)調控方式的發(fā)展演變過(guò)程，它體現了社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制下稅收最優(yōu)理論的規律性。認識我國稅收最優(yōu)理論的應用有利于我們立足現實(shí)、著(zhù)眼未來(lái)，搞好我們的稅制建設，促進(jìn)社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的更加健康的發(fā)展!
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