IPO財務(wù)審計問(wèn)題研究
從本文開(kāi)篇對IPO的定義中也可以知曉，針對首次公開(kāi)募集股票的公司進(jìn)行財務(wù)審計面臨著(zhù)諸多挑戰，其中因社會(huì )對該公司關(guān)注度不夠高而會(huì )出現信息上發(fā)布缺失問(wèn)題。
IPO財務(wù)審計問(wèn)題研究
一、服裝行業(yè)IPO財務(wù)審計存在的問(wèn)題
根據筆者的調研并結合主題，以下選擇性的從3個(gè)方面來(lái)提煉出當前所存在的主要問(wèn)題。
(一)成本核算存在的財務(wù)審計問(wèn)題目前，我國具備上市的服裝企業(yè)大都具有較強的品牌效應。
在推動(dòng)公司集團化發(fā)展的內在要求下，都會(huì )根據現階段的網(wǎng)絡(luò )化分工形式采取業(yè)務(wù)外包模式開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。
因此，在成本核算領(lǐng)域就會(huì )面對生產(chǎn)成本和流通成本兩大范疇。
針對生產(chǎn)領(lǐng)域的成本核算，又會(huì )因技術(shù)的不可分性而導致重復計算;針對流通領(lǐng)域的成本核算，因“冰山原理”也促使成本核算面臨著(zhù)漏算的狀況。
這就在客觀(guān)層面對服裝業(yè)IPO財務(wù)審計帶來(lái)了難題。
考察服裝集團公司組織資源來(lái)看，其不僅具有資本密集型的特點(diǎn)，也存有勞動(dòng)密集型的特質(zhì)。
從而，在對資本折舊審計和勞動(dòng)力成本財務(wù)審計上往往會(huì )面臨信息不對稱(chēng)現象的干擾。
(二)涉稅項目存在的財務(wù)審計問(wèn)題隨著(zhù)針對成本財務(wù)審計問(wèn)題的出現，就必然會(huì )帶來(lái)稅項目在財務(wù)審計上的問(wèn)題。
其中，主要涉及到企業(yè)所得稅和增值稅。
根據現有資料反饋，服裝集團公司可以在財務(wù)賬面上調高成本項目的數額，以及通過(guò)增大債務(wù)的方式來(lái)壓低所得稅的交納金額。
從目前上市公司擔保融資的業(yè)務(wù)狀況來(lái)看，服裝集團公司可以借助向分公司提供擔保融資的事項，來(lái)進(jìn)行內部化財務(wù)技術(shù)處理來(lái)拉高總公司的成本總額。
增值稅作為流轉稅是針對產(chǎn)品增值部分所征收的稅種，但目前對產(chǎn)品增值額的確定存在著(zhù)爭議，且上市類(lèi)服裝公司一般具有一定的品牌價(jià)值，因此品牌溢價(jià)的確定也存在著(zhù)諸多不確定性。
(三)資產(chǎn)產(chǎn)權存在的財務(wù)審計問(wèn)題作為IPO公司都應具備科學(xué)、合理的內部治理結構和機制，但在我國市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境下，仍存在著(zhù)股東資產(chǎn)所有權與法人資產(chǎn)所有權混為一談的情況。
這樣一來(lái)，在對服裝集團公司進(jìn)行資產(chǎn)類(lèi)財務(wù)審計時(shí)，便會(huì )受到兩類(lèi)權利混搭所造成的干擾。
在抬高股價(jià)的目的驅使下，服裝集團公司可以借助股東資產(chǎn)所有權內部轉移為法人資產(chǎn)所有權來(lái)實(shí)現。
這樣一來(lái)，所折估值就會(huì )出現虛高。
在對凈資產(chǎn)這個(gè)問(wèn)題上，按照目前稅法，未分配利潤或者盈余公積折股，視同股利分配，企業(yè)需代扣代繳20%的個(gè)人所得稅。
然而，在財務(wù)審計上卻會(huì )出現直接以審計后的凈資產(chǎn)作為可折股凈資產(chǎn)。
當然，除了上述三個(gè)主要問(wèn)題外，在票據處理上也會(huì )存在著(zhù)財務(wù)審計問(wèn)題。
但就優(yōu)化服裝行業(yè)的IPO財務(wù)審計而言，需要遵循先易后難的原則來(lái)著(zhù)力破解以上三個(gè)問(wèn)題。
這些問(wèn)題的形成除了受到信息不對稱(chēng)現象的影響外，還受到現有制度環(huán)境的干擾。
因此，我們必須正視這些影響因素。
二、應對問(wèn)題的思路
從本文開(kāi)篇對IPO的定義中也可以知曉，針對首次公開(kāi)募集股票的公司進(jìn)行財務(wù)審計面臨著(zhù)諸多挑戰，其中因社會(huì )對該公司關(guān)注度不夠高而會(huì )出現信息上發(fā)布缺失問(wèn)題。
再者，以服裝類(lèi)上市公司為財務(wù)審計對象，還會(huì )因注冊會(huì )計師對企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和特征不甚了解，而出現財務(wù)審計上的問(wèn)題。
由此可見(jiàn)，IPO財務(wù)審計是一項復雜且綜合性較強的業(yè)務(wù)項目，通常項目周期很長(cháng)，涉及到企業(yè)的改制以及上市申報的方方面面，尤其還要跟多方中介機構合作，因此，相關(guān)業(yè)務(wù)難度也較高。
結合上文的問(wèn)題分析，應對問(wèn)題的思路可從以下4個(gè)方面來(lái)構建:
(一)了解行業(yè)背景我國服裝行業(yè)從整體上看仍屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)類(lèi)型，與國際知名品牌服裝企業(yè)相比，我國服裝公司仍處于品牌價(jià)值鏈的低端。
同時(shí)，在價(jià)值轉型原理下可以知曉，服裝行業(yè)的平均利潤率是低于高科技行業(yè)的。
這是基于這些經(jīng)濟原因，使得我國上市公司中鮮有服裝企業(yè)的存在。
為此，在開(kāi)展服裝行業(yè)的IPO財務(wù)審計事務(wù)之前，需要全面了解該行業(yè)的背景。
包括:產(chǎn)成品的變現周期、技術(shù)系數、生產(chǎn)與流通特點(diǎn)等。
了解行業(yè)背景的途徑，可以在網(wǎng)絡(luò )上來(lái)查詢(xún)相關(guān)信息，還可以與企業(yè)方進(jìn)行交流。
(二)掌握成本特點(diǎn)針對服裝行業(yè)的IPO財務(wù)審計還面臨著(zhù)成本核算上的難題，從而就使得上市公司可以根據自身的利益需要來(lái)調整賬面上的成本項目。
為了減少因此而帶來(lái)的財務(wù)審計難題，注冊會(huì )計師需要深入把握服裝行業(yè)的成本特點(diǎn)。
根據從整體到局部的認知原理，首先應將成本項目軌跡為生產(chǎn)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域等兩大板塊。
然后，再分別深入把握這兩大板塊的成本特點(diǎn)。
為了適應現階段服裝外包生產(chǎn)的現實(shí)狀況，可以將外包費用作為一個(gè)獨立的成本單元進(jìn)行核算。
(三)規制涉稅項目針對服裝行業(yè)的IPO財務(wù)審計工作，其中一項便是監管企業(yè)的納稅事項。
在與服裝公司進(jìn)行利益博弈時(shí)，需要規制涉稅項目的成本調整行為。
如，當審計調整涉及到企業(yè)以前年度所得稅時(shí)，對原始報表與申報表的差異進(jìn)行列報，在發(fā)現相關(guān)差異的當期進(jìn)行調整，并補征入庫。
針對增值稅項目，除非是金額特別重大，否則沒(méi)有必要調整增值稅，尤其是小額的進(jìn)項稅額或者銷(xiāo)項稅額，調整的結果會(huì )影響稅金的賬面金額與納稅申報金額，給納稅情況專(zhuān)項審核報告帶來(lái)不便。
(四)防范產(chǎn)權轉移如果說(shuō)，企業(yè)的股東是個(gè)人，那么用分紅手段時(shí)得充分考慮其稅收成本。
但也有些操作人員認為，通過(guò)形成新的資產(chǎn)來(lái)隱藏舊的不良資產(chǎn)，在賬面上會(huì )顯得漂亮一些;個(gè)人并不提倡后一種作法。
鑒于此，特別強調一點(diǎn)，審計調整不要也不能產(chǎn)生需要后期消化的資產(chǎn)，比如有些審計人員認為企業(yè)的部分票據不合規，將其已列支的費用或者成本調減，掛其他應收款或者預付賬款;但往往是事后仍然未能取得合規的票據，因此，實(shí)際上這種調整會(huì )給后續的審計帶來(lái)更大的麻煩。
以上從四個(gè)方面所做的應對思路仍有待商榷，但在問(wèn)題導向下上述思路也是值得實(shí)踐的。
針對服裝行業(yè)的IPO財務(wù)審計仍有許多問(wèn)題有待深化，但只要在解決上述現實(shí)問(wèn)題后才能為接下來(lái)的深化提供平臺。
三、展望
下面再就今后的財務(wù)審計工作進(jìn)行展望:展望一:改制凈資產(chǎn)折股的稅收問(wèn)題。
筆者在與一些券商在談及這個(gè)處理時(shí)，他們的意見(jiàn)也都不一致，但不納稅的依據總體上可以歸結為兩條:(1)對凈資產(chǎn)折股的征稅理解上各方存在偏差。
有人認為這種凈資產(chǎn)折股并沒(méi)有帶來(lái)法人實(shí)體經(jīng)濟利益的流出，因此，并不能簡(jiǎn)單等同于正常的對股東分紅，讓企業(yè)去承擔或者股東個(gè)人去承擔這塊稅收成本有些不合理;同時(shí)，
有些企業(yè)主動(dòng)積極去咨詢(xún)所處地市的財政稅務(wù)部門(mén)，相關(guān)地市的財政稅務(wù)部門(mén)對凈資產(chǎn)折股的征稅執行上也有差別;(2)凈資產(chǎn)折股的繳納對象是企業(yè)的股東，企業(yè)只是代扣代繳義務(wù)人;而在已上市的企業(yè)中，當存在一些不符合"大稅法"的地方特色稅收優(yōu)惠政策時(shí)，只要股東承諾對后續的影響可以由股東承擔經(jīng)濟后果。
因此，參照此類(lèi)作法的結果是，在操作過(guò)程中，告知股東存在這方面的義務(wù)，同時(shí)由股東層面對其個(gè)人應履行的納稅義務(wù)情況出具書(shū)面承諾，以免給企業(yè)帶來(lái)不利的影響。
展望二:審計程序的選擇及底稿的要求。
(1)總體分析。
對于申報財務(wù)報表，當拿到報表未審數或完成審計初稿時(shí)，應關(guān)注各期、各個(gè)報表項目的結構、比例等方面的比較，同時(shí)對相關(guān)項目的變動(dòng)做出充分且恰當的說(shuō)明，以避免對一些重要科目的審計程序有遺漏。
(2)現金流量表與資產(chǎn)負債表及損益表之間的勾稽核對。
現金流量也是各方關(guān)注重點(diǎn)，因此在復核(或者代編)現金流量表時(shí)，盡可能做出調整分錄，以清晰反映三張表之間的勾稽關(guān)系。
(3)內控審核。
與正常年報審計相比，IPO項目的內控審核可選擇的資料較多，因為在這個(gè)過(guò)程中，會(huì )有律師的專(zhuān)項核查意見(jiàn)以及券商的工作底稿供參考，可以一開(kāi)始就與企業(yè)約定，提供給律師及券商的除專(zhuān)項資料外，其余均額外復印一份給注冊會(huì )計師，很多資料均可以作為內控審核的直接或者間接依據。
如員工勞動(dòng)關(guān)系核查等，可以作為薪資守環(huán)測試的底稿。
(4)重大合同的摘錄。
通常情況下，在審計中可以合理安排一至兩名助理人員，完成對重大采購、銷(xiāo)售以及融資、投資合同的摘錄工作，項目負責人可以根據企業(yè)的特點(diǎn)，設計不同的欄次來(lái)摘錄，對相關(guān)資料做好索引，并將摘錄的合同條款與相關(guān)科目的測試相結合。
五、小結本文結合服裝行業(yè)的現有特點(diǎn)進(jìn)行了問(wèn)題提出，其中突出了成本核算、涉稅項目、資產(chǎn)產(chǎn)權等三個(gè)方面的財務(wù)審計問(wèn)題。
最后，解決問(wèn)題的思路則包括:了解行業(yè)背景、掌握成本特點(diǎn)、規制涉稅項目、防范產(chǎn)權轉移等四個(gè)方面。
需要強調的是，針對服裝行業(yè)的IPO財務(wù)審計仍有許多問(wèn)題有待深化，但只要在解決上述現實(shí)問(wèn)題后才能為接下來(lái)的深化提供平臺。
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