資源稅改革對煤炭生產(chǎn)企業(yè)的影響分析
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摘要：國家對煤炭資源稅由從量計征到從價(jià)征收的改革以清費立稅等“組合拳”形式展開(kāi)，對整個(gè)煤炭行業(yè)以及煤炭企業(yè)都產(chǎn)生了深遠的影響。本文以山西省煤炭資源稅改革為背景，對資源稅及配套政策的政策影響展開(kāi)分析，從宏觀(guān)影響和微觀(guān)影響兩個(gè)層面進(jìn)行論述，并提出相應的意見(jiàn)和建議。
關(guān)鍵詞：稅負煤炭行業(yè) 資源稅改革 清費立稅 煤炭生產(chǎn)企業(yè)
繼石油、天然氣資源稅由從量計征改為從價(jià)計征之后，全國范圍內的煤炭資源稅改革拉開(kāi)帷幕。煤炭資源稅改革本身造成的煤炭生產(chǎn)企業(yè)稅收反應并不大，但伴隨著(zhù)煤炭資源稅改革而來(lái)的一系列清費立稅政策，使得此次資源稅改革的影響不可小覷。
煤炭資源稅改革給煤炭生產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)的影響可以從行業(yè)影響和對企業(yè)自身影響兩方面來(lái)闡述。本文以煤炭大省山西省為例，來(lái)分析煤炭資源稅改革給煤炭生產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)的影響。
1、山西省資源稅改革的基本情況
山西省是我國重要的煤炭主產(chǎn)地。煤炭產(chǎn)業(yè)是山西省經(jīng)濟的支柱性產(chǎn)業(yè)，直接和間接影響全省GDP的四成左右，為山西和全國的發(fā)展做出了巨大貢獻。但山西因煤而興，也因煤而困，因為煤價(jià)走低，2014年全省經(jīng)濟增長(cháng)速度全國倒數第一。①
另一方面，繁雜且沉重的收費和基金一直是山西煤炭行業(yè)的一大負擔。統計顯示，目前全國18個(gè)稅種里，涉及煤炭企業(yè)繳納的稅種有16項。中國煤炭工業(yè)協(xié)會(huì )的估算顯示，煤炭企業(yè)各種稅費的負擔占銷(xiāo)售收入的21.03%，各種行政性收費的負擔占到14.01%，合計35.04%。另?yè)醒胴斀?jīng)大學(xué)中國煤炭經(jīng)濟研究院發(fā)布的報告統計，2013年中國涉煤的稅費不少于109項，其中政府的收費已占到了煤炭企業(yè)凈利潤的43%②。
經(jīng)濟形勢的惡化，煤炭行業(yè)的不景氣，稅費負擔的沉重，倒逼山西省做出改革。
助力煤炭生產(chǎn)企業(yè)走出困境，成為山西省2013年以來(lái)的重要工作。2013年山西省出臺 “煤炭20條”，對于礦山環(huán)境恢復治理保證金和煤礦轉產(chǎn)發(fā)展資金暫停提取，減半收取煤炭交易服務(wù)費;2014年山西省政府下發(fā) “煤炭17條”，明確對省級以上人民政府批準的涉煤收費項目一律進(jìn)行清理，未經(jīng)省級以上人民政府批準的涉煤收費項目一律取締。12月份規費清理給山西省醞釀許久的資源稅改革奠定了基礎，鋪就了道路。2014年12月，山西省資源稅改革開(kāi)始實(shí)施，確定為8%的資源稅稅率，同時(shí)，為破舊立新清費立稅，山西省同步取消的礦產(chǎn)資源補償費、價(jià)調基金以及可持續發(fā)展基金三項規費為資源稅改革開(kāi)路。礦產(chǎn)資源補償費按營(yíng)業(yè)收入的1%提取，價(jià)調基金以三項流轉稅的1.5%征收，可持續發(fā)展基金20-45元不等.再加上原有的資源稅區分煤種0.3-20元不等，綜合計算，在目前煤價(jià)下，資源稅改革帶來(lái)的減負效應是比較明顯的。
2、資源稅改革帶來(lái)的影響分析
資源稅改革作為煤炭行業(yè)一項重要的稅制變革，伴隨著(zhù)一系列清費立稅舉措的實(shí)施以及煤焦銷(xiāo)售體制改革，帶來(lái)的是整個(gè)煤炭行業(yè)經(jīng)濟格局的重新調整。無(wú)論是對整個(gè)煤炭行業(yè)，還是對每個(gè)煤炭生產(chǎn)企業(yè)，都會(huì )產(chǎn)生深遠的影響。
2.1 資源稅改革對整個(gè)煤炭行業(yè)的影響
資源稅改革對煤炭行業(yè)的影響是由煤炭行業(yè)的發(fā)展現狀和行業(yè)構成決定的。行業(yè)的發(fā)展現狀主要從行業(yè)的法制程度、價(jià)格機制和市場(chǎng)地位三方面來(lái)研究。
第一，從煤炭行業(yè)的法制發(fā)展程度來(lái)看，雖然經(jīng)過(guò)數次的整合重組，煤炭生產(chǎn)企業(yè)的集中度有了大幅提升，一定程度上保證了煤炭市場(chǎng)的合法和穩定，但仍不乏大量的煤礦投機商，正規煤炭生產(chǎn)企業(yè)與灰色煤炭企業(yè)的競爭一直在上演。由于煤炭一度成為暴利產(chǎn)品，地下交易也一度盛行，這樣合法生產(chǎn)企業(yè)與非法生產(chǎn)企業(yè)、地上交易與地下交易的抗爭，將會(huì )在資源稅改革到來(lái)之時(shí)愈發(fā)激烈。資源稅改革以從價(jià)計征，真實(shí)價(jià)格是資源稅改革的前提，而地下交易往往以逃避真實(shí)價(jià)格的虛假交易進(jìn)行。這樣，合法交易繳納了資源稅，非法交易少繳甚至偷逃了資源稅。市場(chǎng)的逐利性會(huì )使部分合法交易轉到地下，可能會(huì )觸發(fā)暗市交易的盛行。
第二，從煤炭的價(jià)格形成機制來(lái)看，自2014年1月1日起，山西省取締市縣一切違規收費，取締行業(yè)協(xié)會(huì )、省直部門(mén)及鐵路運輸等單位亂收費;從2014年7月1日起，取消煤炭稽查管理費;從2015年1月1日起，取消省煤炭廳為其11個(gè)事業(yè)單位向五大煤礦集團收取的服務(wù)費，改革公路煤炭運銷(xiāo)體制，不得借統一經(jīng)銷(xiāo)向煤炭企業(yè)收取差價(jià)、服務(wù)費等③。盡管這一系列舉措給煤炭企業(yè)減輕了負擔，但是更多的隱性的地方收費和地方攤派卻難以禁止，煤炭的價(jià)格中仍然包含這部分費用。資源稅從價(jià)計征，以包含隱性支出的煤價(jià)為基礎來(lái)征稅，就相當于對隱性收費的資源稅也讓煤礦來(lái)買(mǎi)單。以缺乏合理價(jià)格的煤價(jià)來(lái)征稅，是對煤炭行業(yè)信心的一種打擊。
第三，從煤炭行業(yè)的市場(chǎng)地位來(lái)看，煤炭行業(yè)屬于社會(huì )生產(chǎn)供應鏈的頂端，它是其他加工生產(chǎn)企業(yè)的上游供應鏈。但是，隨著(zhù)煤炭產(chǎn)能過(guò)剩和國家能源政策的打壓，煤炭行業(yè)并不能像石油等頂端供應行業(yè)那樣呼風(fēng)喚雨，反而是下一鏈條的加工企業(yè)如電力、鋼鐵企業(yè)占據市場(chǎng)主體地位。資源稅改革帶來(lái)的價(jià)格效應，煤炭企業(yè)并不能夠順利地轉嫁出去。如果資源稅帶來(lái)了降副作用，電力鋼鐵企業(yè)會(huì )逼迫煤炭企業(yè)降價(jià)，煤炭企業(yè)享受不到資源稅改革的紅利，如果煤炭企業(yè)負擔加重，處于被動(dòng)地位的他們也無(wú)法向下游轉移價(jià)格，只能忍痛吞下資源稅改的苦果。
第四，從煤炭行業(yè)的行業(yè)構成來(lái)看，煤炭行業(yè)主要有煤炭生產(chǎn)企業(yè)(煤種有差異)、煤炭加工企業(yè)(如焦化企業(yè)、煤化工企業(yè))、煤炭物流服務(wù)企業(yè)等構成，它們原有的資源稅及其他伴生收費各有不同，清費立稅，將改變原有的稅負情況，相應的利益格局也會(huì )發(fā)生調整。
2.2 資源稅改革對煤炭生產(chǎn)企業(yè)的影響
資源稅改革對煤炭生產(chǎn)企業(yè)的影響主要表現在稅收流程的簡(jiǎn)化、稅負結構的變化上。
資源稅改革以清費立稅為基礎，清理了地方稅務(wù)局監管的價(jià)格調控基金、礦產(chǎn)資源補償費和可持續發(fā)展基金，申報內容減少，申報程序簡(jiǎn)化，真正給煤炭企業(yè)帶來(lái)了簡(jiǎn)化申報手續的實(shí)惠。
資源稅改革清費立稅，導致稅負結構發(fā)生變化。分析稅負結構的變化，我們構造一個(gè)財務(wù)分析模型，做出如下假定：
某山西煤炭生產(chǎn)企業(yè)噸煤銷(xiāo)售均價(jià)230元，年產(chǎn)量90萬(wàn)噸，稅費負擔80元，其中負擔的從量計征資源稅3.2元/噸，價(jià)調基金為流轉稅的1.5%，約合噸煤0.6元，可持續發(fā)展基金為噸煤22元，礦產(chǎn)資源補償費的營(yíng)業(yè)收入的1%約合噸煤2.3元，合計原資源稅和其他三項清費項目稅費合計28.1元/噸。山西從價(jià)資源稅稅率為8%，假定資源稅改革前后煤炭?jì)r(jià)格不變，從價(jià)計算的資源稅為18.4元/噸。
以此計算，得出以下結論：
第一，在230元的價(jià)格下，原資源稅及三項取締費用為28.1元/噸，從價(jià)計算的資源稅為18.4元/噸，資源稅改革給煤炭生產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)了實(shí)惠。
第二，資源稅改革前，原資源稅及三項取締費用所占稅費負擔總額的比重為35%，改革后，從價(jià)資源稅占稅費負擔總額比重為26%，可見(jiàn)，資源稅改革帶來(lái)了煤炭生產(chǎn)企業(yè)稅費內部結構的變化。
第三，資源稅改革前，原資源稅及三項取締費用所占收入總額的比重為12%，改革后，從價(jià)資源稅占稅費負擔總額比重為8%，可見(jiàn)，資源稅改革帶來(lái)了煤炭生產(chǎn)企業(yè)稅負的變化。
以上計算是在煤炭?jì)r(jià)格為230元/噸的情況下做出的，符合當時(shí)平均原煤價(jià)格。隨著(zhù)煤炭市場(chǎng)的好轉，煤價(jià)會(huì )不斷變化，資源稅改革前后的影響也會(huì )發(fā)生變化。經(jīng)計算，在保證資源稅改革前后稅負不變的情況下，煤價(jià)提升到351.25元/噸時(shí)，稅負持平。超過(guò)這一臨界，資源稅的改革將會(huì )比不改革，增加企業(yè)的稅負。
3、結束語(yǔ)
綜上所述，資源稅的改革是在煤炭市場(chǎng)下行的情況下做出的，符合國家的稅費改革思路，也在短時(shí)期內，給處于低迷期的煤炭企業(yè)帶來(lái)實(shí)惠。對于資源稅改革所造成的影響，一方面需要國家健全市場(chǎng)法制體系，保證公平競爭，保證價(jià)格合法，營(yíng)造風(fēng)清氣正的煤炭市場(chǎng)環(huán)境;另一方面煤炭企業(yè)要利用資源稅改革契機，積極參與市場(chǎng)競爭，強化內部管理，力爭在煤炭企業(yè)利益重新調整中獲得一席之地。
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