淺談對我國現行營(yíng)業(yè)稅制的思考
隨著(zhù)時(shí)代的發(fā)展，現行的營(yíng)業(yè)稅制要做如何調整呢，下面小編為大家整理了一篇論文，僅供大家參考。
論文關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅制 征收范圍 公平稅負 稅收管理
論文摘要：隨著(zhù)我國社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制的建立和完善，現行的營(yíng)業(yè)稅稅制各要素已難以滿(mǎn)足目前經(jīng)濟發(fā)展的需要，深化營(yíng)業(yè)說(shuō)制改革已是當務(wù)之急。作為間接稅的營(yíng)業(yè)稅設計時(shí)應當充分考慮效率和公平，堅持效率優(yōu)先兼顧公平的原則，既要體現行政執法效率，更要發(fā)揮資源配置的調節作用。應消除重復征稅、稅負不公的弊端。營(yíng)業(yè)稅的改革必須要私其他相關(guān)稅種的改革配套進(jìn)行，以保證整個(gè)稅收體系的完善協(xié)調。
1營(yíng)業(yè)稅制改革的必要性
現行營(yíng)業(yè)稅是對在中華人民共和國境內提供應稅勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人.就其營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。我國1994年實(shí)行的以分稅制為主導的稅收管理體制，是在短缺經(jīng)濟條件下制定的，十年的實(shí)踐表明，作為流轉稅主體稅種之一的營(yíng)業(yè)稅，在平衡地方經(jīng)濟可持續發(fā)展過(guò)程巾起到了舉足輕重的作用。為了更好地適應我國建沒(méi)小康社會(huì )發(fā)展的需要，營(yíng)業(yè)稅制的改革和完善勢在必行。隨著(zhù)我國社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制的建立和完善，尤其是加入wT0以后，我國第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，現行的營(yíng)業(yè)稅稅制各要素已難以滿(mǎn)足目前經(jīng)濟發(fā)展的需要，深化營(yíng)業(yè)稅制改革已是當務(wù)之急。地方稅收入增長(cháng)緩慢，影響了一些地方政府當家理財的積極性。從歷年地方稅占地方財政的比重和營(yíng)業(yè)稅占流轉稅的比熏演變看.地7b-分享的稅收增量部分逐年下降，地方財政愈來(lái)愈困難。地方稅的稅種較多，但缺乏對地方財力具有決定意義并且長(cháng)期穩定的主體稅種。營(yíng)業(yè)稅應當繼續作為地方稅的主體稅種。分稅制實(shí)施后，國家比較注重中央稅制的建設，忽略了地：稅制的完善，嚴重影響了整個(gè)稅收體系的完善和整體功能的發(fā)揮。從營(yíng)業(yè)稅運行的總體分析來(lái)看，地：稅法規制定權、解釋權、稅目稅率調整權及減免稅權等高度集中于中央，削減了地方因地制宜發(fā)展地方經(jīng)濟的積極性和主動(dòng)性。改革我國現行營(yíng)業(yè)稅制是確立和強化地方主體稅種的需要，優(yōu)化地方稅制結構的內在要求，應給予地方政府一定的地方稅收管理權限。
2現行營(yíng)業(yè)稅運行過(guò)程中出現的問(wèn)題和不足
2.1營(yíng)業(yè)稅稅目的列舉式規定.造成營(yíng)業(yè)稅征管困難和收入流失現行營(yíng)業(yè)稅條例對課稅對象采用列舉法，將應稅項目逐一列出，列舉出屬于營(yíng)業(yè)稅的課稅范圍，但缺乏概括性條文規定。使得未列舉的應納稅勞務(wù)和行為被排除在營(yíng)業(yè)稅的征管范圍之外。例如公交線(xiàn)路營(yíng)運權和出租汽車(chē)經(jīng)營(yíng)權轉讓?zhuān)馁u(mài)機動(dòng)車(chē)號和道路冠名權，拍賣(mài)住宅電話(huà)、手機特殊號碼的行為等等。
2.2從營(yíng)業(yè)稅計稅依據看，部分行業(yè)存在重復征稅的弊端
例如對交通運輸業(yè)稅目巾不允許扣除票價(jià)中所含的保險費金額。房地產(chǎn)公司代收的天然氣、暖氣、集資費、維修費、基金等代收款項不允許扣除。
2.3營(yíng)業(yè)稅的稅率設計不盡科學(xué).多層次與簡(jiǎn)單化并存.導致稅負不平衡
交通運輸業(yè)與代理業(yè)、租賃業(yè)等服務(wù)業(yè)稅率為5%。于是很多企業(yè)都有可能將適用稅率較高的營(yíng)業(yè)收入全部或部分轉換為稅率較低的收入。
服務(wù)業(yè)中包萬(wàn)象，HlJ使是同業(yè)之間也會(huì )因設備檔次、收費標準差距較大，卻都適用5%的稅率，對暴利行為缺乏有力調控。
對娛樂(lè )業(yè)適用全國統一的20%的稅率，實(shí)施效果不如以前幅度稅率的效果好。如此規定。將影響巾西部等經(jīng)濟欠發(fā)達地區第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。將音樂(lè )茶座列為娛樂(lè )業(yè)的征稅范圍也不合適，再加收3%的文化事業(yè)建設費，使其總體稅負偏高。
2.4營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規定比較籠統，不便于操作
營(yíng)業(yè)稅暫行條例規定，營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項憑據的當天。但是“對取得索取營(yíng)業(yè)收入款項憑據”中的 “憑據”，到底包括些什么，相關(guān)的稅收法律規章及規范性文件和財務(wù)制度中均沒(méi)有明確的解釋。由于對憑據缺乏具有法律意義的解釋?zhuān)趯?shí)踐過(guò)程中分歧很大。還有因為預收款以收入是否實(shí)現來(lái)確認納稅義務(wù)的發(fā)生，納稅人有很大的選擇余地.為稅款及時(shí)入庫帶來(lái)相當的難度。
2.5營(yíng)業(yè)稅有關(guān)稅目的扣繳義務(wù)人、稅目的解釋及規定不適合現代社會(huì )的發(fā)展實(shí)際
例如。對建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人，這個(gè)規定范圍太小，造成大量的私人建房、私房裝修的建筑安裝工程營(yíng)業(yè)稅的流失。
2.6由于“費擠稅”，造成了長(cháng)時(shí)期的、多層次的、大范圍的稅收缺損
在實(shí)際征管巾，收費擠占稅收的現象依然，重。對行政事業(yè)單位收取的應稅(基金)項目，即經(jīng)營(yíng)性、服務(wù)業(yè)的收費(基金)，征管難度很大，稅收流失比較嚴重。
3完善我國營(yíng)業(yè)稅制的改革建議
通過(guò)以上分析。筆者認為�，F行的營(yíng)業(yè)稅應進(jìn)行修訂和完善。作為間接稅的營(yíng)業(yè)稅設計時(shí)應當充分考慮效率和公平，堅持效率優(yōu)先兼顧公平的原則，既要體現行政執法效率，更要發(fā)揮資源配置的調節作用。應將營(yíng)業(yè)稅的多環(huán)節全額征稅逐步向增值稅的差額征稅靠攏，消除重復征稅、稅負不公的弊端。營(yíng)業(yè)稅的改革必須要和其他相關(guān)稅種的改革配套進(jìn)行，以保證整個(gè)稅收體系的完善協(xié)凋。
3.1增加對稅目概括性規定條款.并適當擴大營(yíng)業(yè)稅的征收范圍
為了增加營(yíng)業(yè)稅對經(jīng)濟發(fā)展的前瞻性和適用性。應在營(yíng)業(yè)說(shuō)暫行條例巾增設一個(gè)概括性科目，即“其他應稅勞務(wù)和經(jīng)營(yíng)行為”.這樣，就可以把不斷出現的新型勞務(wù)和經(jīng)營(yíng)行為及時(shí)納入營(yíng)業(yè)稅征收范圍.避免稅法的滯后效應，既擴大了營(yíng)業(yè)稅的征收范圍.增加了財政收入，又保持了不同經(jīng)營(yíng)者之間的稅負公平。同時(shí)。在實(shí)現增值稅轉型逐步擴大范圍的同時(shí).營(yíng)業(yè)稅在將一部分征稅范圍讓渡給增值稅后，營(yíng)業(yè)稅亦應在符合稅制改革大政方針的前提下穩步擴在自己的征收范圍。讓分稅制更科學(xué)可行合理。如將修理修配業(yè)、小型商業(yè)企業(yè)改征營(yíng)業(yè)稅，把一些與營(yíng)業(yè)稅性質(zhì)相近的基金收費改征營(yíng)業(yè)稅。
3.2對計稅依據進(jìn)行調整�？朔貜驼鞫惖默F象
首先。應允許將代收款項從計稅依據中扣除。把營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細則第十四條中的“條例第五條所稱(chēng)價(jià)外費用。包括向對方收取的手續費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價(jià)3't-費用”改為“條例第五條所稱(chēng)價(jià)外費用，包括向對方收取的續費、基金、集資費、代墊款項及其他各自性質(zhì)的價(jià)外費用，代收款項除外。”因為代收款項是屬于代收代付性質(zhì)的款項并不屬于納稅人的收入。為了避免稅收漏洞.要嚴格界定代收款項的范圍。其次，對新出現的一些勞務(wù)和經(jīng)營(yíng)行為，要及時(shí)明確其計稅營(yíng)業(yè)額。如規定對訂房服務(wù)行為、承辦會(huì )議行為等差額計征營(yíng)業(yè)稅。
3.3調整稅率.公平稅負。使名譽(yù)稅負與實(shí)際稅負相一致
目前營(yíng)業(yè)稅稅率按稅目實(shí)行分類(lèi)比例稅率�；九c當前適用行業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展水平和經(jīng)濟效益相適應.但是由于一些稅基和稅率配置不合理，出現了名譽(yù)稅負與實(shí)際稅負相脫節的現象。針對這些現象，可采取對建筑安裝業(yè)等工程做業(yè)，只對其勞務(wù)收入計稅.并將其稅率由3%提升到5%或更高的稅率;對于服務(wù)業(yè)和郵電通信業(yè)可適當凋高稅率到5%;將金融保險業(yè)的稅率調低為3%為宜;將娛樂(lè )業(yè)的稅率恢復改進(jìn)為區間較為合理的幅度稅率;將音樂(lè )茶座改換飲食業(yè)征稅。
3.4進(jìn)一步明確營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間
將“營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項或取得索取營(yíng)業(yè)收入款項憑據的當天”中的“憑據”含義應明確為確確實(shí)實(shí)能使收入(經(jīng)濟利益)流入企業(yè)的憑據如匯票等，才是確定營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的合法“憑據”.并且嚴格界定其范圍。另外。對于提供勞務(wù)所收預收價(jià)款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。應依據不同行業(yè)做出具體規定。
3.5重新規范營(yíng)業(yè)稅稅目及扣繳義務(wù)人的定義.提高征管質(zhì)量
根據<征管法>規定擴大營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人的范圍，就將私人建房或私房裝修中的房主、工程建設單位運費的支付方擴充為扣繳義務(wù)人;將車(chē)輛年審年檢部門(mén)、運管、征費部門(mén)和房產(chǎn)土地管理部門(mén)確定為車(chē)輛稅收的法定協(xié)稅人;可以對房屋租賃、其他不動(dòng)產(chǎn)租賃等租賃行業(yè)賦予其承租人為代扣代繳義務(wù)人。
3.6加強對行政事業(yè)性收費(基金)的稅收管理
對行政事業(yè)性的收費(基金)，凡是沒(méi)有列入國家不征收營(yíng)業(yè)稅名單的，不管是否列入預算管理或財政專(zhuān)戶(hù)管理.應一律征稅。對提供有償服務(wù)的。不論服務(wù)單位是否為行政單位。以何種名義，凡是收取費用的，均屬應稅范圍。
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