試論中小企業(yè)財稅支持政策的國際比較及啟示
經(jīng)歷了黑色的六月，順利考入大學(xué)，轉眼間美好的四年大學(xué)生活就這么過(guò)去啦!又是一年的畢業(yè)季，畢業(yè)成績(jì)單：畢業(yè)論文，總是讓人頭疼。下面文書(shū)幫小編為大家帶來(lái)了一篇財稅畢業(yè)論文，供大家閱讀參考!
[摘要]中小企業(yè)已經(jīng)成為推動(dòng)我國經(jīng)濟和社會(huì )發(fā)展的重要力量，但當前我國中小企業(yè)發(fā)展仍存在著(zhù)許多制約因素，如在財政稅收方面仍存在政策供給不足等問(wèn)題。因此，圍繞中小企業(yè)財稅支持政策這一問(wèn)題，本文主要是對美國、歐盟、日本和我國臺灣等發(fā)達國家(地區)的中小企業(yè)財稅支持政策進(jìn)行了比較分析，以期對我國構建和完善中小企業(yè)財稅支持體系能有所啟示和借鑒，進(jìn)而促進(jìn)我國中小企業(yè)實(shí)現健康、持續和快速發(fā)展。
[關(guān)鍵詞]中小企業(yè);財稅支持;國際比較
目前，中小企業(yè)在促進(jìn)我國經(jīng)濟發(fā)展、增加就業(yè)、推動(dòng)創(chuàng )新、催生產(chǎn)業(yè)、維護市場(chǎng)公平競爭和社會(huì )穩定方面發(fā)揮了重要作用。但在后危機時(shí)代，隨著(zhù)投資經(jīng)營(yíng)環(huán)境和出口環(huán)境的不斷惡化，我國中小企業(yè)的生存和發(fā)展遭遇了前所未有的挑戰。因此，如何加大對中小企業(yè)的財稅支持力度，以有效緩解中小企業(yè)融資困境并促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展，是擺在我們面前亟待解決的重大難題。
一、發(fā)達國家(地區)中小企業(yè)的財稅支持政策
1.-般性政策
發(fā)達國家(地區)中小企業(yè)的稅收約占其增加值的40%。5%。在實(shí)行累進(jìn)稅制的情況下，中小企業(yè)的稅負相比以前減輕了一些，但也占其增加值的300/0左右，負擔仍較重。為進(jìn)一步減輕稅負，各國(地區)采取了一系列的措施，如降低稅率、稅收減免、提高稅收起征點(diǎn)和提高固定資產(chǎn)折舊率等。下面以美國、日本和韓國為例，簡(jiǎn)要介紹一下其稅收優(yōu)惠政策。
為了減輕中小企業(yè)稅負，美國國會(huì )于1981年通過(guò)了《經(jīng)濟復興法》，將與中小企業(yè)密切相關(guān)的個(gè)人所得稅降低了25%，資本收益稅下調至20%;1997年又頒布了《減輕稅收負擔法》，進(jìn)一步明確了政府減輕中小企業(yè)稅收負擔的意圖。根據此法，中小企業(yè)在今后的十年中將會(huì )得到數十億美元的稅收減免…(P120)。
日本支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠措施主要包括：減輕中小法人的法人稅率，如資本金在l億日元以上的普通法入的法人稅稅率為37.5 010，而對資本金在1億日元以下的中小法人的年度所得分兩部分征稅，即800萬(wàn)日元以下按28%的稅率征稅，超過(guò)800萬(wàn)日元的部分按37. 5%的稅率征稅。對具有公益法人性質(zhì)的中小企業(yè)的年度所得按27%的稅率征稅;對中小法人債務(wù)準備金的特別處理，如日本規定按債務(wù)比例每年積累的債務(wù)準備金作當年的壞賬沖減次年的所得，而中小企業(yè)在次年不必全部清賬，可提取16%作為積累;實(shí)行促進(jìn)創(chuàng )業(yè)和技術(shù)高度化的稅制;對固定資產(chǎn)的特別處理，如對企業(yè)協(xié)會(huì )、醫院或診療所等所擁有的固定資產(chǎn)以及環(huán)保設施中的特定固定資產(chǎn)，免征固定資產(chǎn)稅。此外，日本在消費、取得不動(dòng)產(chǎn)、繼承事業(yè)、促進(jìn)研究開(kāi)發(fā)、環(huán)境保護、節約能源、廢物利用等方面也采取了一系列的優(yōu)惠稅制(P117 -118)。
韓國通過(guò)稅收優(yōu)惠來(lái)支持中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng )新和發(fā)展，一般采取直接支持和間接支持兩種方式，其中以減免稅收、扣除所得和扣除稅額等直接支持方式為主。如《租減法》第15條規定，創(chuàng )辦中小企業(yè)所得稅和法人稅實(shí)行免三減二，即開(kāi)始三年免稅，其后兩年減半征收�！抖虦p法》第19條規定，中小企業(yè)技術(shù)所得，在國內轉移時(shí)扣除全額所得，向國外轉移時(shí)扣除50% (P314)。
2.選擇性政策
發(fā)達國家(地區)對中小企業(yè)實(shí)行的選擇性政策大致
(1)對新建企業(yè)的支持，并鼓勵中小企業(yè)在落后地區發(fā)展。實(shí)踐表明，中小企業(yè)在增加就業(yè)、技術(shù)創(chuàng )新、促進(jìn)經(jīng)濟增長(cháng)、滿(mǎn)足人們日益變化的生活需求等方面發(fā)揮了十分重要的作用。為此，發(fā)達國家(地區)對新建或擴大投資的中小企業(yè)給予了較大扶持，對落后地區的中小企業(yè)也實(shí)施了某些特殊的政策和措施。如德國對在落后地區新建的中小企業(yè)給予免繳5年營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠，對新建的中小企業(yè)所消耗完的動(dòng)產(chǎn)投資給予免征500/0所得稅的優(yōu)惠，對中小企業(yè)內部留存資金進(jìn)行投資的部分免征財產(chǎn)稅，對在德國東部投資的中小企業(yè)提供總投賢額15～23%的財政補貼。韓國規定，對在農漁村及首都以外地區和首都地區新創(chuàng )立的技術(shù)密集型中小企業(yè)，分別減免6年和4年的國稅部分的所得稅及法人地位稅，并減免2年內取得的事業(yè)用財產(chǎn)的地方稅部分的注冊稅、所得稅的50%，同時(shí)減免5年的事業(yè)用財產(chǎn)的地方稅部分的財產(chǎn)稅、綜合土地稅的50%[4l(P271)。
(2)對吸納就業(yè)人員的支持，即按中小企業(yè)提供就業(yè)崗位的多少而給予相應的財政補貼。如英國政府為了幫助失業(yè)者自謀職業(yè)，鼓勵他們創(chuàng )辦中小企業(yè)，制定了中小企業(yè)就業(yè)補貼計劃，規定對自主開(kāi)業(yè)的失業(yè)者，每周補貼40英鎊。到20世紀80年代中期，已有3萬(wàn)多個(gè)中小企業(yè)得到了補貼，且幫助了6.6萬(wàn)名失業(yè)者實(shí)現了再就業(yè)。德國規定，凡失業(yè)者創(chuàng )辦中小企業(yè)，給予2萬(wàn)馬克的資助，每招收一名失業(yè)者再資助2萬(wàn)馬克‘P269)。
(3)對人力資源開(kāi)發(fā)項目的支持。為支持中小企業(yè)聘用優(yōu)秀人才并加強職員培訓，發(fā)達國家(地區)制定了相應的專(zhuān)項政策。如德國各地都有政府部門(mén)開(kāi)辦的為當地中小企業(yè)培訓徒工、對中小企業(yè)職工進(jìn)行知識更新或改行培訓的職業(yè)教育中心，經(jīng)費一般來(lái)自于政府撥款，中小企業(yè)只為自己的職工承擔部分培訓費用。德國政府還幫助中小企業(yè)到就近的大企業(yè)培訓自己的職工，并提供必要的財政補貼。據有關(guān)資料統計，德國于1994年共辦培訓班6.5萬(wàn)個(gè)，為中小企業(yè)培訓員工73萬(wàn)人，政府用于培訓補貼的支出為1. 47億馬克。
(4)對研究開(kāi)發(fā)項目的支持。發(fā)達國家(地區)政府對中小企業(yè)研究與開(kāi)發(fā)的資助主要是設立政府專(zhuān)項基金，通過(guò)制定中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng )新與開(kāi)發(fā)計劃，對符合條件的中小企業(yè)給予專(zhuān)項補貼。如美國的“小企業(yè)創(chuàng )新研究計劃”要求年研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費在1億美元以上的聯(lián)邦政府機構，要按一定比例撥出專(zhuān)款用于資助中小企業(yè)的創(chuàng )新研究;研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費在2000萬(wàn)美元至1億美元之間的聯(lián)邦政府機構，每年要為中小企業(yè)確定科研項目和目標。為促使中小企業(yè)的設備現代化，日本在一般折舊之上又增加了特別折舊(如超過(guò)過(guò)去5年設備投資的平均值時(shí)，第一年可折舊30qo)。對于企業(yè)為提高技術(shù)能力而購人或租借的機器設備，在第一個(gè)年度里或是給予300/0的特別折舊，或是免交7010的稅金。1985年，日本還出臺了中小企業(yè)技術(shù)基礎強化稅制，規定中小企業(yè)在稅制適用年度投入試驗研究費總額的6%可從法人稅或所得稅中扣除，但扣除額不能超過(guò)稅制適用年度法人稅或所得稅的15% (P313-314)o
(5)對中小企業(yè)結構調整的支持。如臺灣地區為促使產(chǎn)業(yè)順利升級，在20世紀90年代出臺了《促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級條例》以取代《獎勵投資條例》，對一些從事產(chǎn)業(yè)升級有關(guān)的功能性投資給予了詳細的稅收優(yōu)惠，如公司為研究和開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)、改進(jìn)提供勞務(wù)技術(shù)及改善制程所支出的費用，可以在150/0一20%的限度內抵減營(yíng)利事業(yè)所得稅(P125)。
(6)對中小企業(yè)出口的支持。發(fā)達國家(地區)為鼓勵出口，對中小企業(yè)制定了出口退稅和出口補貼政策。盡管直接的出口補貼受到了越來(lái)越多的限制，但各國(地區)政府支持出口的方式逐步變得復雜而隱蔽。如韓國為促進(jìn)中小企業(yè)出口，制定了支援中小企業(yè)出口的中長(cháng)期方案，方案規定在2002年把中小企業(yè)在出口總額中所占的比例從上一年的42%提高到50 010。主管中小企業(yè)的中小企業(yè)廳在各道、市設立支援中小企業(yè)出口中心，負責向企業(yè)提供咨詢(xún)服務(wù)，協(xié)助企業(yè)獲得ISO等國際認證。政府有關(guān)部門(mén)挑選了1萬(wàn)家中小企業(yè)的5萬(wàn)多種產(chǎn)品，在因特網(wǎng)上建立“中小企業(yè)”主頁(yè)，向國內外宣傳，并牽頭組織中小企業(yè)與貿易代理商洽談，以擴大企業(yè)的貿易機會(huì )(P172)。
(7)為處境比較困難的中小企業(yè)提供政府采購合同。為使中小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會(huì )的某些方面充分發(fā)揮作用，有些國家(地區)通過(guò)給予有選擇性的政府采購來(lái)扶持中小企業(yè)發(fā)展，但有時(shí)也會(huì )通過(guò)政府采購專(zhuān)門(mén)扶持一些處境比較困難的中小企業(yè)。如美國中小企業(yè)在聯(lián)邦政府采購合同中占有一定的比重，2000年所占比重為23q00 2000年5月，克林頓簽署了一個(gè)特別命令，要求聯(lián)邦政府采取切實(shí)可行的措施，將政府采購合同的至少5%提供給婦女創(chuàng )辦的中小企業(yè)(即企業(yè)中一個(gè)或幾個(gè)婦女擁有的股權超過(guò)51%的企業(yè))
(8)對中小企業(yè)破產(chǎn)倒閉的救助政策。如法國除了給予正常經(jīng)營(yíng)的中小企業(yè)貸款外，還為負債過(guò)重、瀕臨倒閉的中小企業(yè)設立了再投資特別貸款。日本實(shí)施了加強中小企業(yè)體制的“經(jīng)營(yíng)穩定對策借貸制度”，如由中小企業(yè)金融公庫向缺乏資金但有發(fā)展前途的中小企業(yè)提供低息貸款，設立互助基金等，以防止由信貸緊縮而導致的中小企業(yè)破產(chǎn)倒閉和結構性倒閉。為防止中小企業(yè)連鎖性倒閉，中小企業(yè)金融公庫和國民金融公庫將向資金周轉比較困難的中小企業(yè)提供低息貸款，對因相關(guān)企業(yè)倒閉而存在資金困難的中小企業(yè)提供緊急低息貸款等)(P167)。
(9)對遭遇自然災害的中小企業(yè)提供特殊貸款。如美國向遭受自然災害的中小企業(yè)提供的自然災害貸款。對那些經(jīng)營(yíng)狀況良好、在自然災害中損失較為嚴重的中小企業(yè)，美國將為它們提供特殊的援助，以幫助它們重新創(chuàng )建企業(yè)。在日本，遭遇自然災害且需要重建的中小企業(yè)將會(huì )得到中小企業(yè)金融公庫、國民金融公庫和商工組合中央金庫提供的1000萬(wàn)日元以?xún)鹊牡拖①J款3 (P167)。
二、對我國的啟示
發(fā)達國家(地區)中小企業(yè)財稅支持政策大都經(jīng)歷了從放任到保護再到促進(jìn)這三個(gè)階段。由于各國(地區)在市場(chǎng)經(jīng)濟體制模式、市場(chǎng)體系發(fā)育程度、經(jīng)濟發(fā)展階段以及歷史和文化等方面存在差異，致使它們的中小企業(yè)財稅支持體系也有所不同，但其最終目的是基本一致的，即努力營(yíng)造適合中小企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟社會(huì )運行機制，向中小企業(yè)提供財政資金援助和稅收減免等，以幫助中小企業(yè)改變其在市場(chǎng)經(jīng)濟中的不利地位。一般來(lái)說(shuō)，中小企業(yè)財稅政策主要遵循以下兩種思路，即自由競爭思路與政府干預思路。以美國為代表的發(fā)達國家(地區)是典型的“小政府、大市場(chǎng)”，它們實(shí)行自由的市場(chǎng)經(jīng)濟體制，其資源配置以市場(chǎng)為基礎，政府對企業(yè)運營(yíng)的干預比較有限，因此它們在財稅政策方面遵循的是自由競爭思路;而日本、韓國等為促進(jìn)本國(地區)經(jīng)濟發(fā)展，政府對企業(yè)運營(yíng)的干預較多，實(shí)行的是政府干預較強的市場(chǎng)經(jīng)濟體制，因此它們在財稅政策方面遵循的是政府干預思路。而我國無(wú)論是從地域還是從文化等方面來(lái)看，與日本、韓國等非常相似，因此，我國可考慮借鑒發(fā)達國家(地區)尤其是日本和韓國等在中小企業(yè)財稅政策方面的成功經(jīng)驗，并結合我國中小企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，制定適合我國國情的中小企業(yè)財稅政策，如進(jìn)一步降低高新技術(shù)中小企業(yè)的所得稅稅率和小規模納稅人的增值稅率，使盡可能多的符合條件的中小企業(yè)能夠享受低檔稅率的照顧。此外，還要及時(shí)清理對中小企業(yè)的不合理收費，使其享有與大型企業(yè)一樣的國民待遇，甚至是超國民待遇。中小企業(yè)相關(guān)主管部門(mén)要積極協(xié)調政府采購主管部門(mén)，細化政府采購向中小企業(yè)傾斜的實(shí)施辦法，確保政府采購向中小企業(yè)傾斜的政策能夠得到落實(shí);等等。
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