CPA服務(wù)村級財務(wù)審計研究

　　CPA審計導向的村級財務(wù)審計模式的構建與實(shí)施構建良好的村級集體經(jīng)濟組織CPA審計有利于強化公共受托經(jīng)濟責任關(guān)系，村級財務(wù)審計的本質(zhì)功能在于保證和促進(jìn)村級公共受托經(jīng)濟責任的全面有效履行。

　　CPA服務(wù)村級財務(wù)審計研究

　　一、CPA審計與公共受托經(jīng)濟責任的關(guān)系分析

　　公共受托經(jīng)濟責任是受托經(jīng)濟責任重要類(lèi)型之一。

　　ASOSAI(最高審計機關(guān)亞洲組織)指出，公共受托經(jīng)濟責任指管理公共資源的當局或個(gè)人對資源管理情況進(jìn)行報告，并要說(shuō)明自身履行所應承擔的經(jīng)營(yíng)和財務(wù)責任等義務(wù)。

　　如果按照此界定，公共受托經(jīng)濟責任也應強調報告責任和行為責任兩方面。

　　村級財務(wù)中，村委會(huì )向村民充分披露，并證實(shí)村級公共資源應用的合規性與合理性，是公共受托經(jīng)濟責任的重要要求。

　　隨著(zhù)村委會(huì )支出規模和項目的增加和村民參與村務(wù)愿望的加強等，其行為責任的要求以3E為基礎，向環(huán)境性、社會(huì )性等要求不斷的拓展，其報告責任同樣不斷拓展，兩種責任相互匹配。

　　在村級財務(wù)審計中，CPA審計對公共受托經(jīng)濟責任起到的作用存在一定的必然性。

　　當村級集體經(jīng)濟組織中出現財務(wù)管理方面的問(wèn)題時(shí)，傳統的村級審計難以解決村級財務(wù)公開(kāi)時(shí)存在的問(wèn)題，所以，由政府部門(mén)主導的村級審計之外，將CPA業(yè)務(wù)引入村級財務(wù)審計中，

　　CPA參與經(jīng)濟管理活動(dòng)，并對農村財務(wù)的公開(kāi)進(jìn)行監督和檢驗，對村級財務(wù)中各主體之間的經(jīng)濟利益關(guān)系進(jìn)行調節，不僅是受托經(jīng)濟責任隨村級財務(wù)審計發(fā)展而發(fā)展的需要。

　　與此同時(shí)，CPA行業(yè)也在村務(wù)審計業(yè)務(wù)的發(fā)展中取得了契機。

　　以村級公共受托經(jīng)濟責任為基礎，將CPA引入到村級財務(wù)中，拓展了其審計功能。

　　二、CPA服務(wù)村級財務(wù)審計的實(shí)現路徑

　　(一)公共受托經(jīng)濟責任報告體系的創(chuàng )新具體而言，針對CPA服務(wù)村級財務(wù)審計，新的村級集體經(jīng)濟公共受托經(jīng)濟責任報告體系包含：第一、村級集體經(jīng)濟組織預算執行情況報告。

　　需要提供與村級集體經(jīng)濟組織每年度的預算資金執行情況相關(guān)信息，為預算資金執行情況的開(kāi)展提供信息載體;第二、村級集體經(jīng)濟組織年度會(huì )計報告。

　　主要反映村級集體經(jīng)濟組織現金流量、財務(wù)狀況和運營(yíng)狀況的信息;第三、村級集體經(jīng)濟組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及目標實(shí)現情況報告。

　　通過(guò)提供村級集體經(jīng)濟組織相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息和目標實(shí)現程度，來(lái)反映對上級及本村規定的遵循情況，和政策執行效果;第四、村級集體經(jīng)濟組織農村社會(huì )責任報告。

　　對自身環(huán)境、經(jīng)濟和成員貢獻的一種表達和梳理。

　　由于審計工作形成的審計成果(主要表現為審計報告)主要是給廣大村民看的，而他們絕大多數是非專(zhuān)業(yè)人士，因此，CPA應該出具詳式審計報告，而不是像公司年報審計那樣出具格式化審計報告，報告結構安排、詞句用語(yǔ)應通俗易懂，對于村民關(guān)心的村級收入和支出等信息，信息量應充分。

　　可以在審計報告后附審計報告使用說(shuō)明，更好地滿(mǎn)足村民對村務(wù)公開(kāi)、透明的需求。

　　(二)受托經(jīng)濟理念的樹(shù)立，責任村委會(huì )的建立可從以下方面進(jìn)一步完善經(jīng)濟責任審計制度，推進(jìn)責任村委會(huì )建立：第一，村級財務(wù)目標經(jīng)濟責任的確定與經(jīng)濟責任履行報告體系的建立;第二，以目標經(jīng)濟責任為導向，

　　構建以經(jīng)濟責任履行報告體系為基礎的村級財務(wù)經(jīng)濟責任審計評價(jià)指標體系;第三，完善村級財務(wù)經(jīng)濟責任審計的運行機制和深化村級財務(wù)審計的關(guān)系;第四，公告與有效利用經(jīng)濟責任審計結果。

　　完善經(jīng)濟責任審計結果公告相關(guān)制度，將經(jīng)濟責任審計結果進(jìn)行公告，接受社會(huì )公眾監督，并將經(jīng)濟責任審計結果作為村級干部考核和提拔的重要依據，進(jìn)而充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計在村級財務(wù)審計中的作用。

　　(三)CPA審計導向的村級財務(wù)審計模式的構建與實(shí)施構建良好的村級集體經(jīng)濟組織CPA審計有利于強化公共受托經(jīng)濟責任關(guān)系，村級財務(wù)審計的本質(zhì)功能在于保證和促進(jìn)村級公共受托經(jīng)濟責任的全面有效履行。

　　CPA審計導向的村級財務(wù)審計模式強調從評估村級財務(wù)審計狀況入手，CPA審計導向的村級財務(wù)審計模式立足點(diǎn)在村級財務(wù)審計評價(jià)之上，通過(guò)對村級財務(wù)審計狀況的分析，據以識別審計重點(diǎn)，并估算審計風(fēng)險，進(jìn)而進(jìn)行基本審計程序的實(shí)施，編制審計報告。

　　此前，應該深入研究以下幾點(diǎn)問(wèn)題，為村級財務(wù)審計導向的CPA審計模式的開(kāi)展提供理論支持：第一，村級財務(wù)審計狀況的評價(jià)方法。

　　村級財務(wù)審計狀況的評價(jià)方法可從公司財務(wù)審計評價(jià)方法的思路出發(fā)，從廉潔反腐、村務(wù)公開(kāi)、內部控制、鄉村治理責任、經(jīng)濟績(jì)效、可持續發(fā)展等維度考慮;第二，審計的重點(diǎn)識別和風(fēng)險估算。

　　CPA審計要成為村級財務(wù)審計的重要組成部分，其發(fā)展同樣受到村級財務(wù)審計狀況的影響。

　　所以，CPA審計導向的村級財務(wù)審計模式不僅需要關(guān)注更多相關(guān)者在村級財務(wù)審計結構中的利益保護，而且還需要考慮村級財務(wù)審計結構中其他相關(guān)者與審計本身可能產(chǎn)生的影響。

　　(四)建立健全績(jì)效管理制度，構建績(jì)效監控體系鑒于我國的實(shí)際情況，欲使CPA更好的服務(wù)村級財務(wù)審計，須在村級財務(wù)審計方面，建立健全績(jì)效管理制度。

　　傳統的財務(wù)審計僅僅就資金使用的合規性和合法性進(jìn)行判斷，而對于資金的使用效率和效果，績(jì)效審計進(jìn)一步對此提供了解答：第一，以績(jì)效目標為導向。

　　對績(jì)效目標的確定方式和方法進(jìn)行深入研究，為村級財務(wù)績(jì)效審計的評價(jià)提供導向和依據;第二，繪制績(jì)效評價(jià)體系。

　　對其繪制要考慮全面、協(xié)調、可持續發(fā)展的原則，即需要全面反映人、村和經(jīng)濟的全面協(xié)調發(fā)展，不可片面用經(jīng)濟指標對村級財務(wù)審計發(fā)展進(jìn)行評價(jià)，而應關(guān)注鄉村經(jīng)濟和鄉村社會(huì )發(fā)展的可持續性;第三，建立以村級財務(wù)審計為導向的績(jì)效監控體系。

　　村級財務(wù)審計應該利用宏觀(guān)優(yōu)勢，調動(dòng)社會(huì )審計和內部審計資源，構建以村級財務(wù)審計為導向的績(jì)效監控體系;第四，建立績(jì)效責任追究機制。

　　因為責任追究機制是績(jì)效管理制度的重要機制保障，則在建立時(shí)應注意：對各責任主體及其權責要明晰;建立合理、公正、科學(xué)的績(jì)效責任評價(jià)機制;并逐步建立全方位和多層次的績(jì)效責任追究監督機制。

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