建筑安裝企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì )計核算

　　建筑安裝企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì )計核算

　　摘要隨著(zhù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍的不斷擴大、業(yè)務(wù)活動(dòng)的多樣化，企業(yè)納稅管理與會(huì )計核算日趨復雜。

　　就拿建筑安裝企業(yè)來(lái)說(shuō)，其營(yíng)業(yè)稅納稅管理和會(huì )計核算具有一定的難度。

　　本文就從建筑安裝企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì )計核算入手，結合營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)規定，對建筑安裝企業(yè)營(yíng)業(yè)稅會(huì )計核算的理論和實(shí)踐進(jìn)行論述，并對建筑安裝企業(yè)如何更好地進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅核算管理談?wù)勛约旱目捶�，提出了一些切�?shí)可行的建議，旨在推進(jìn)我國建筑安裝企業(yè)健康發(fā)展和經(jīng)濟持續有效發(fā)展，以供借鑒參考。

　　關(guān)鍵詞建筑安裝企業(yè)營(yíng)業(yè)稅會(huì )計核算實(shí)踐加強管理

　　隨著(zhù)建筑安裝企業(yè)經(jīng)營(yíng)機制的更加靈活，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的日趨增多，如何對其營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行準確地核算，已經(jīng)成為建筑安裝企業(yè)會(huì )計核算中一個(gè)比較重要的問(wèn)題。

　　概括地說(shuō)，只有在深入了解并掌握營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)規定及會(huì )計核算程序的基礎上，采取行之有效的方法和手段加以準確核算企業(yè)應交納的營(yíng)業(yè)稅，才能更好地實(shí)現建筑安裝企業(yè)稅后利潤最大化的目標，從而更好、更全面地促進(jìn)建筑安裝企業(yè)長(cháng)期穩定發(fā)展，使其在激烈的競爭中永立于不敗之地。

　　一、營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)規定簡(jiǎn)述

　　營(yíng)業(yè)稅是對在中華人民共和國境內提供應稅勞務(wù)(非銷(xiāo)售商品、加工修理、修配等增值稅應稅勞務(wù))、轉讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。

　　營(yíng)業(yè)稅屬于流轉稅制中的一個(gè)主要稅種。

　　為實(shí)現營(yíng)業(yè)稅的具體征管，國家稅務(wù)總局對納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅的劃分作出明確規定，對符合條件的納稅人，其銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)取得的收入征收營(yíng)業(yè)稅，可以說(shuō)這是納稅人的義務(wù)和義不容辭的責任。

　　2009年1月1日，國家施行了新的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》。

　　新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》對一些規定進(jìn)行了修訂，如：對建筑業(yè)勞務(wù)只有同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的情形需要分別繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅外，其他情況下的混合銷(xiāo)售行為均應繳納營(yíng)業(yè)稅，并取消了自產(chǎn)貨物的范圍限定。

　　同時(shí)特別值得注意的是，新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》還規定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營(yíng)業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內，但不包括建設方提供的設備的價(jià)款。

　　針對以上國家營(yíng)業(yè)稅暫行條列的規定，對建筑行業(yè)總包方營(yíng)業(yè)稅的繳納產(chǎn)生了很大的影響。

　　由此，建筑安裝企業(yè)必須按照營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)規定及會(huì )計核算程序，科學(xué)合理地核算企業(yè)應交納的營(yíng)業(yè)稅。

　　下面根據建筑安裝企業(yè)營(yíng)業(yè)稅會(huì )計核算的實(shí)踐，對其進(jìn)行了詳細地分析與探討。

　　二、建筑安裝企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì )計核算

　　(一)建筑安裝企業(yè)營(yíng)業(yè)稅會(huì )計核算的相關(guān)理論

　　首先，納稅人將建筑工程分包給其它單位的，以其取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除其支付給其它單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　應納營(yíng)業(yè)稅額計算公式為：應納營(yíng)業(yè)稅額=營(yíng)業(yè)額*稅率。

　　其次，根據新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》第十一條規定，建筑業(yè)的總包人不再被規定為分包人的扣繳義務(wù)人，建設方與總包方均不再是分包方建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人，分包方應自行于勞務(wù)發(fā)生地繳納稅款，但總包方可以其取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額申報納稅。

　　總的來(lái)說(shuō)，建筑安裝企業(yè)對于營(yíng)業(yè)稅的核算，就應該在熟練掌握營(yíng)業(yè)稅及其會(huì )計處理的相關(guān)理論的基礎上，按照上述方法加以核算，以確保核算結果的準確性和可靠性，從而達到建筑安裝企業(yè)預期目標。

　　(二)建筑安裝企業(yè)營(yíng)業(yè)稅會(huì )計核算的實(shí)踐

　　某建筑安裝公司承包一項工程，工程總造價(jià)為5000 000元，其中將1000 000元土建工程分包給A施工企業(yè)。

　　工程完工時(shí)，該建筑安裝公司取得工程收入5000 000元。

　　該建筑安裝公司支付A施工企業(yè)分包款項后，A施工企業(yè)自行于勞務(wù)發(fā)生地繳納營(yíng)業(yè)稅稅款。

　　對于開(kāi)票問(wèn)題，處理模式為：建筑安裝公司向建設單位開(kāi)具5000 000元的發(fā)票進(jìn)行工程結算，A施工企業(yè)向建筑安裝公司開(kāi)具1000 000元的發(fā)票進(jìn)行分包工程結算，然后建筑安裝公司以A施工企業(yè)開(kāi)來(lái)的發(fā)票金額進(jìn)行營(yíng)業(yè)額申報納稅。

　　下面對該建筑安裝公司和A施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì )計核算進(jìn)行總結。

　　1.該建筑安裝公司營(yíng)業(yè)稅的會(huì )計核算

　　當該建筑安裝公司取得工程收入時(shí)，借記“銀行存款”為5000000元，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”為5000000元。

　　其次，該建筑安裝公司的借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加收入”為120000元，貸記“應交稅金――應交營(yíng)業(yè)額”為120000元。

　　最后，收到A施工企業(yè)發(fā)票時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”為1000000元，貸記“銀行存款”為1000000元。

　　2.A施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì )計核算

　　當A施工企業(yè)收到該建筑安裝公司分項工程款后，A施工企業(yè)應自行繳納營(yíng)業(yè)稅稅款。

　　首先，該建筑安裝公司支付A施工企業(yè)分包款項時(shí)，A施工企業(yè)的借記“銀行存款”為1000000元，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”為1000000元。

　　其次，計算A施工企業(yè)應交營(yíng)業(yè)稅時(shí)，A施工企業(yè)的借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加收入”為1000000・3%，即30000元;貸記“應交稅金――應交營(yíng)業(yè)稅”為30000元。

　　綜上所述，為確保建筑安裝企業(yè)營(yíng)業(yè)稅交納的合理，必須按照上述這些方法來(lái)準確核算營(yíng)業(yè)稅。

　　可當前，建筑安裝企業(yè)營(yíng)業(yè)稅會(huì )計核算方式存在許多問(wèn)題，導致?tīng)I業(yè)稅交納不合理現象時(shí)有發(fā)生。

　　為此，必須在正視問(wèn)題的基礎上，全面分析建筑安裝企業(yè)營(yíng)業(yè)稅會(huì )計核算行為，不斷加強建筑安裝企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì )計核算管理。

　　三、對建筑安裝企業(yè)營(yíng)業(yè)稅會(huì )計核算管理的幾點(diǎn)建議

　　建筑安裝企業(yè)營(yíng)業(yè)稅會(huì )計核算行為導致的一些不合理現象具體表現在以下幾個(gè)方面：一是偷稅漏稅和粉飾業(yè)績(jì)。

　　對于偷稅漏稅來(lái)說(shuō)，通常行為是納稅人偽造、編造、擅自銷(xiāo)毀賬簿和記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，以達到不繳或者少繳應納稅款的目的;而粉飾業(yè)績(jì)，主要是為了保“名”而造假。

　　粉飾業(yè)績(jì)的特點(diǎn)主要有少列費用，虛列資產(chǎn)，多計收入，以達到粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)的目的。

　　二是為了逃避納稅而造假。

　　主要是采用隱蔽的辦法和一些不合法的手段，制造虛假的工程收入，對投資者進(jìn)行欺詐和欺騙，致使不能準確合理地核算企業(yè)應交納的營(yíng)業(yè)稅。

　　這些現象都嚴重影響了建筑安裝企業(yè)納稅管理和會(huì )計核算，需要盡早采取一些切實(shí)可行的對策加以制止和完善。

　　這里就針對以上這些現象，對如何全面加強建筑安裝企業(yè)營(yíng)業(yè)稅會(huì )計核算管理提出了自己的幾點(diǎn)看法。

　　認為除了稅務(wù)機關(guān)要加強營(yíng)業(yè)稅納稅審查外，企業(yè)也應當樹(shù)立正確的意識，完善財務(wù)會(huì )計制度，加強稅收征管，全面加強人員的管理。

　　(一)稅務(wù)機關(guān)要切實(shí)加強對企業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅的審查

　　稅務(wù)機關(guān)應根據納稅人不同的會(huì )計核算特點(diǎn)，對企業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅情況進(jìn)行有效審查。

　　具體地說(shuō)，需要重點(diǎn)審查以下幾個(gè)方面：一是審查應稅收入是否全額納稅，審查中應參照納稅申報表，結合“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)，看納稅人“工程價(jià)款結算賬單”中確認的價(jià)款是否全額申報納稅。

　　二是全面加強對“應付賬款”、“預收賬款”等往來(lái)明細賬的審查，嚴格控制無(wú)合同條款的預付款，并對發(fā)票的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審查，同時(shí)在會(huì )計核算中還需注意一定保留授權書(shū)和收據。

　　三是仔細審查核對記賬憑證及原始憑證，注重原始憑證的規范，看有無(wú)將已結算的工程價(jià)款長(cháng)期掛賬不計收入的，從而確保建筑安裝企業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅審查工作發(fā)揮應有的職能，促使營(yíng)業(yè)稅納稅的準確性。

　　通過(guò)這些，保證建筑安裝企業(yè)營(yíng)業(yè)稅整個(gè)核算過(guò)程的規范化、合理化。

　　(二)企業(yè)要樹(shù)立依法納稅的意識，建立健全財務(wù)會(huì )計制度

　　取得工程項目并簽訂工程項目合同后，企業(yè)要主動(dòng)、及時(shí)向稅務(wù)部門(mén)報備。

　　對所取得的工程收入，要建立行之有效的核算和管理機制，將營(yíng)業(yè)款項納入企業(yè)的賬戶(hù)體系，并由企業(yè)統一管理，按照會(huì )計制度、準則和稅務(wù)法規的要求，同時(shí)根據雙方合同約定，采用完工百分比法等方法，確認、計量建筑安裝工程應交的營(yíng)業(yè)稅。

　　要參照建筑定額管理方法，要求項目管理者如實(shí)、及時(shí)地提供真實(shí)、合法的工程項目的材料票據、人工工資和其他相關(guān)成本費用資料。

　　確認工程收入時(shí)，相應地計算應交納的營(yíng)業(yè)稅。

　　另外，財務(wù)人員和技術(shù)人員要依據工程施工合同、施工圖紙、結合市場(chǎng)信息價(jià)格，對施工項目的成本費用進(jìn)行核算，確定一個(gè)合理的目標成本，然后再根據利潤=工程項目收入-工程項目目標成本-工程項目流轉稅金以及附加費，測算出合理的目標利潤。

　　所有的工程收入款項同樣要納入企業(yè)的賬戶(hù)體系，由企業(yè)統一管理，確保企業(yè)納稅核算的準確性。

　　(三)企業(yè)要全面加強稅收征管，實(shí)現依法納稅

　　項目掛靠一般很少能夠提供真實(shí)、合法、完整的會(huì )計核算憑證，因此要準確地核算收入、成本、費用難度較大。

　　如果企業(yè)對項目的可控性不強或者無(wú)法控制，則不能根據工程項目目標成本控制方法進(jìn)行管理核算。

　　為履行扣繳義務(wù)人職責，切實(shí)加強稅收征管，建筑安裝企業(yè)需將相關(guān)的資料分別向所在地和經(jīng)營(yíng)地的主管稅務(wù)機關(guān)報備，并與稅務(wù)機關(guān)互相配合，實(shí)行源泉控制、以票管稅的辦法，按照稅務(wù)機關(guān)對該項目核定的征收率，扣繳掛靠人、承包人應繳納的營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行嚴格管理。

　　此外，要對工程項目開(kāi)設專(zhuān)戶(hù)進(jìn)行控制，確保應繳納的營(yíng)業(yè)稅能及時(shí)足額入庫。

　　如果企業(yè)按照上述的方法進(jìn)行管理和核算存在困難，則應按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，并參照“個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收營(yíng)業(yè)稅”的管理規定，對其征收營(yíng)業(yè)稅。

　　企業(yè)此時(shí)作為扣繳義務(wù)人，也必須嚴格按照營(yíng)業(yè)稅法的相關(guān)規定和稅務(wù)機關(guān)的要求，履行扣繳義務(wù)人的職責。

　　對建筑安裝企業(yè)所取得的收入，依法征收營(yíng)業(yè)稅。

　　(四)企業(yè)要加強人員的管理，為實(shí)現目標提供有力保障

　　不斷加強人員的管理，主要說(shuō)的是規范工作人員的行為并提升工作人員的綜合水平，特別值得注意的是，企業(yè)要注重提高工作人員的業(yè)務(wù)水平和專(zhuān)業(yè)素養。

　　具體而言，建筑安裝企業(yè)相關(guān)工作人員需要認真理解和掌握納稅相關(guān)規定及會(huì )計核算的理念、原則和計算方法，并密切關(guān)注營(yíng)業(yè)稅法的變動(dòng)，不斷提升自身的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德素養，從而為更好地實(shí)現企業(yè)稅后利潤最大化的目標奠定人力基礎，以促進(jìn)建筑安裝企業(yè)進(jìn)一步的發(fā)展。

　　四、結語(yǔ)

　　總的來(lái)講，企業(yè)無(wú)論采用何種方式對建筑安裝營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行核算，都必須將工程項目的所有收入款項納入企業(yè)控制的賬戶(hù)體系進(jìn)行統一管理，并及時(shí)了解、記錄、監控工程的進(jìn)度，按照營(yíng)業(yè)稅法的規定和會(huì )計準則的要求確認收入和成本，合理、準確地計算應交納的營(yíng)業(yè)稅。

　　也就是說(shuō)，建筑安裝企業(yè)必須在堅持一定原則的基礎上，樹(shù)立依法納稅的意識，建立健全財務(wù)會(huì )計制度;全面加強稅收征管，實(shí)現依法納稅，并始終以提升工作人員的專(zhuān)業(yè)水平和職業(yè)道德素養為依據和保障，以此來(lái)促進(jìn)建筑安裝企業(yè)更加準確地核算應交納的營(yíng)業(yè)稅，從而全面推進(jìn)建筑安裝企業(yè)更好地實(shí)現企業(yè)稅后利潤最大化的目標。

　　參考文獻：

　　[1]張建彬.談?wù)劷ㄖ�安裝業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅審查.中國內部審計.2005(12).

　　[2]周瑩祥.談建筑安裝企業(yè)小稅種的稅收政策和會(huì )計處理.現代經(jīng)濟信息.2009(16).

　　[3]曾華鋒.生產(chǎn)安裝企業(yè)的增值稅稅務(wù)與會(huì )計處理.商業(yè)會(huì )計.2010(4).

　　[4]滕殉居.對建筑安裝企業(yè)外出經(jīng)營(yíng)所得稅核算管理的思考.商業(yè)會(huì )計(上半月).2009(15).

　　[5]吳旭輝.淺析建筑安裝業(yè)會(huì )計核算和稅務(wù)處理技巧.北方經(jīng)貿.2009(9).

【建筑安裝企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì )計核算】相關(guān)文章：

10-07

10-08

10-26

10-26

10-11

10-12

10-10

06-27

10-08

10-10