試談稅收征管社會(huì )化的論文

　　還在為不會(huì )寫(xiě)畢業(yè)論文而煩惱嗎，下面小編為大家整理了一篇財稅類(lèi)畢業(yè)論文，僅供大家參考。

　　論文關(guān)鍵詞：征管社會(huì )化;政府公共管理;現代稅收

　　論文摘要：稅收征管社會(huì )化是現代稅收管理的三大特征之一，是政府公共管理社會(huì )化的一項重要內容，是稅收現代化的重要標志。相對于稅收征管社會(huì )化而言，稅收征管專(zhuān)業(yè)化的提法容易使人產(chǎn)生誤解，值得商榷。提出并促進(jìn)稅收征管社會(huì )化，是順應歷史潮流、促進(jìn)社會(huì )發(fā)展、推動(dòng)現代稅收征管民主、公平、法治的重要措施，是建設公共財政、建設和諧社會(huì )的一個(gè)重要方面。

　　一般認為“稅收征管社會(huì )化”主要是針對個(gè)體私營(yíng)稅收征管和基層協(xié)稅護稅問(wèn)題的。其實(shí)，稅收征管社會(huì )化概念有著(zhù)更為深刻的內涵，它是順應歷史潮流、促進(jìn)社會(huì )發(fā)展、推動(dòng)現代稅收征管民主、公平、法治的重要措施，在新一輪稅制改革中具有重要意義。

　　一、稅收征管社會(huì )化是政府公共管理社會(huì )化的一個(gè)方面

　　稅收征管社會(huì )化是指稅務(wù)部門(mén)在稅收征收管理過(guò)程中將一部分征管事項的決策權、執行權和監督權歸還納稅人，積極發(fā)揮社會(huì )中介組織、公民和其他機構在稅收征管中的作用，充分調動(dòng)社會(huì )力量參與稅收征管，以提高稅收征管效率、降低征管成本、建設和諧征納關(guān)系的行為或過(guò)程。它是政府公共管理行為社會(huì )化的一個(gè)方面，是全球性政府職能社會(huì )化趨勢和我國政府職能轉變的結果。稅收征管社會(huì )化包含對基層個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟中零星稅源管理、稅收代征代管和社會(huì )化協(xié)稅護稅等方面的內容，但不僅局限于這些方面的內容，它還包含有更廣泛的外延和更深刻的內涵。

　　(一)當代世界性的政府公共管理社會(huì )化趨勢

　　當代世界性的政府公共管理社會(huì )化趨勢是一種不可阻擋的時(shí)代潮流。所謂政府公共管理社會(huì )化，是指政府調整公共事務(wù)管理的職能范圍和履行職能的行為方式，將一部分公共職能交給社會(huì )承擔并由此建立起政府與社會(huì )的互動(dòng)關(guān)系以有效處理社會(huì )公共事務(wù)的過(guò)程。

　　政府公共管理社會(huì )化是一種世界性的趨勢。20世紀70年代以來(lái)，在經(jīng)濟全球化、政治民主化和社會(huì )信息化浪潮的沖擊下，政府行政改革已成為一股不可阻擋的世界性潮流。這場(chǎng)轟轟烈烈的改革運動(dòng)對傳統的行政模式造成了巨大的沖擊，不論是發(fā)達國家、發(fā)展中國家還是轉型國家，幾乎都被卷入了這一潮流。在這場(chǎng)重塑政府的革命中，形成了一種全新的行政理念。這種新的行政理念包括：政府行政應以顧客或市場(chǎng)為導向。政府應開(kāi)放公共服務(wù)領(lǐng)域，實(shí)現公共管理和政府職能社會(huì )化;注重提供公共服務(wù)的效率和質(zhì)量。政府的管理職能應是掌舵而不是劃槳;政府的工作模式中應引入市場(chǎng)化機制等。在這種理念的指引下，西方國家的政府行政改革幾乎都是圍繞著(zhù)如何更好地提供公共服務(wù)而展開(kāi)的。能夠提供最好的公共服務(wù)的政府就是好政府的觀(guān)念深入人心。與此同時(shí)，政府公共服務(wù)的社會(huì )化也就順理成章地成為政府職能發(fā)展的趨勢。

　　(二)稅收征管社會(huì )化是政府公共管理社會(huì )化和我國政府職能轉變的結果

　　政府公共管理社會(huì )化與政府職能的轉變是密切聯(lián)系在一起的。從亞當·斯密的“守夜人”到凱恩斯的政府干預理論;從現代的“委托一代理”和契約理論到公共選擇理論，政府管理經(jīng)濟和社會(huì )的方式和職能已經(jīng)發(fā)生了明顯變化，過(guò)去傳統的強制性行政命令型管理已逐漸轉變?yōu)楝F代的指導和服務(wù)型管理，政府職能的社會(huì )化趨勢越來(lái)越明顯。不但在西方國家如此，在我國也一樣，政府職能社會(huì )化是當代中國政府職能發(fā)展的一個(gè)顯著(zhù)特點(diǎn)，其呈現四個(gè)基本趨向，即政府職能市場(chǎng)化趨向、增強公民自主性的趨向、拓展社會(huì )組織自治空間的趨向以及強化和優(yōu)化社會(huì )管理職能的趨向。

　　在計劃經(jīng)濟時(shí)代里，我國逐漸建立起了一個(gè)全能政府的治理模式，市場(chǎng)被取消，政府的權力滲透到城鄉社會(huì )的各個(gè)領(lǐng)域和個(gè)人的諸多方面，最終導致政府整合社會(huì )能力下降、行政組織運轉低效、社會(huì )成員生產(chǎn)積極性受到抑制等制度性危機。20世紀80年代以來(lái)，我國政府適應改革開(kāi)放和社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展的需要，開(kāi)啟了轉變職能的進(jìn)程，也由此拉開(kāi)了政府職能社會(huì )化的序幕。進(jìn)入20世紀90年代以后，隨著(zhù)社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的不斷發(fā)展，政府職能社會(huì )化的步伐逐漸加快。然而，時(shí)至今日，不少人對于政府職能社會(huì )化還存在著(zhù)一些模糊的認識，其表現之一就是對政府職能社會(huì )化的基本趨向不甚明確，甚至出臺了一些逆向的措施，從而制約了政府職能轉變的進(jìn)程。

　　二、稅收征管社會(huì )化是現代稅收管理的三大特征之一

　　(一)現代稅收管理的三大特征

　　現代稅收管理的三大特征是法治化、信息化和社會(huì )化。稅收征管法治化是指稅收征管中法制建設越來(lái)越完善，征管方面立法、執法、司法越來(lái)越規范，在征管體制、管理程序、稅收文化建設中，越來(lái)越講求法治思想、遵循法治思維、運用法治方法。稅收征管信息化主要是指計算機網(wǎng)絡(luò )在稅收征管中的應用，是指稅收征管手段的現代化。目前各國都把計算機網(wǎng)絡(luò )建設擺在了稅收征管改革的重要位置，大大提高了稅收征管的質(zhì)量與效率。而全社會(huì )共同參與稅收管理活動(dòng)的趨勢就是稅收征管社會(huì )化。法治化是稅收管理制度建設和目標，信息化是改良征管工具和手段，而社會(huì )化則是稅收征管制度發(fā)展的一種外在表現形式。稅收征管社會(huì )化是稅收現代化的重要標志之一。

　　(二)稅收征管社會(huì )化的主要表現

　　1.征管決策社會(huì )化。主要表現在稅收征管立法方面。我國是人民民主國家，一切權利歸于人民，稅收征管也如此。征管法的修改要經(jīng)過(guò)反復調研座談、廣泛征詢(xún)意見(jiàn)、最后還要經(jīng)全國人民代表大會(huì )討論批準。這是征管決策社會(huì )化的表現。

　　2.申報征繳社會(huì )化。主要表現在申報繳納方面。新的征管法要求納稅人自行申報，自行到銀行劃撥，實(shí)行“三自繳納”，特別是對高收入者和對個(gè)人收入的支付，還要求支付單位代扣代繳，稅務(wù)機關(guān)只起“監繳”的作用。稅銀聯(lián)網(wǎng)和“稅銀庫一體化”的建設，更加方便和完善了這些功能。

　　申報征收社會(huì )化首先確立了納稅人在納稅中的主體地位，還納稅權利、義務(wù)、責任于納稅人。它從法制的角度明確了不按時(shí)申報和不如實(shí)申報納稅是違法行為，納稅人必須承擔相應的法律責任，納稅人由過(guò)去的被動(dòng)納稅變?yōu)楝F在的主動(dòng)納稅。通過(guò)推行自行申報納稅，取消專(zhuān)管員制度，把專(zhuān)管員從過(guò)去的繁瑣事務(wù)中解脫出來(lái)，繼而轉向強化征管和監督檢查的各項工作中去，使稅收征管走上良性循環(huán)的軌道。目前，我國企業(yè)和個(gè)人自我納稅申報率已達100%，按期申報率企業(yè)穩定在95%左右，個(gè)體工商戶(hù)也達到了80%以上。

　　3.管理鑒證社會(huì )化。即稅源管理和涉稅鑒證方面社會(huì )化。就涉稅鑒證社會(huì )化而言，國家稅務(wù)總局2005年12 月30日發(fā)布《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》規定，注冊稅務(wù)師“可承辦”“企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除的鑒證”和“企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的鑒證”，并且于2007年2月2日出臺了這兩項鑒證業(yè)務(wù)的“試行”準則。也就是說(shuō)，納稅人是否按期交了稅、是否依法交足了稅，都要由社會(huì )中介機構鑒證，出具審計鑒證意見(jiàn)書(shū)。此外，國家稅務(wù)總局還在考慮進(jìn)一步拓展注冊稅務(wù)師行業(yè)的其他法定鑒證業(yè)務(wù)。

　　4.培訓服務(wù)社會(huì )化。主要是指涉稅培訓和納稅服務(wù)社會(huì )化、以及政府采購稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)方式的探索�！�“十一五”時(shí)期中國注冊稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展的指導意見(jiàn)》指出：大力“開(kāi)展政府職能轉換和行政審批制度改革條件下發(fā)揮注冊稅務(wù)師行業(yè)職能作用的研究;開(kāi)展拓展涉稅服務(wù)和涉稅鑒證業(yè)務(wù)領(lǐng)域和以政府采購購買(mǎi)稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)代理模式的可行性研究;開(kāi)展稅收改革對注冊稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展影響的研究等等，為注冊稅務(wù)師行業(yè)的發(fā)展提供堅實(shí)的理論基礎。”

　　5.稅務(wù)中介組織的興起壯大。主要是指稅務(wù)代理機構等非政府組織的興起。非政府組織的廣泛興起是政府公共管理職能社會(huì )化趨向的重要反映。非政府組織，有的西方學(xué)者稱(chēng)之為既不同于公營(yíng)部門(mén)、政府，也不同于私營(yíng)贏(yíng)利公司、企業(yè)的“第三部門(mén)”，具體說(shuō)來(lái)，包括研究咨詢(xún)服務(wù)機構、各種商會(huì )、各種行業(yè)協(xié)會(huì )、會(huì )計師事務(wù)所、律師事務(wù)所、公證機構以及各種各樣的代理機構等。據權威資料顯示，我國注冊稅務(wù)師行業(yè)快速發(fā)展，至2005年年底，全國有稅務(wù)師事務(wù)所2893家，取得注冊稅務(wù)師資格的人數共66866人，執業(yè)注冊稅務(wù)師 21000多人，從業(yè)人員近10萬(wàn)人。

　　6.稅收宣傳和民眾對稅收征管的關(guān)心和參與意識迅速上升。稅收宣傳和民眾對稅收征管的關(guān)心和參與意識迅速上升，這也是稅收征管社會(huì )化的表現之一，從近幾年媒體和民眾對稅案的關(guān)注度便可看出。當然，也有一些事項是不能社會(huì )化的，如稅收征管中的行政處罰和強制執行措施等。

　　三、稅收征管專(zhuān)業(yè)化的提法值得商榷

　　稅收征管專(zhuān)業(yè)化，即稅收征管專(zhuān)業(yè)化分工管理，是指在稅法規范的前提下，征管由全職能轉變?yōu)榘凑鞴軜I(yè)務(wù)職能進(jìn)行組織機構分工，實(shí)行專(zhuān)門(mén)化管理。國家稅務(wù)總局在“十五”期間征管改革的奮斗目標中指出：“通過(guò)進(jìn)一步完善新的征管模式，初步建立以信息化和專(zhuān)業(yè)化為主要特征的現代化稅收征管體系”，即在信息化支持下的征收、管理、稽查專(zhuān)業(yè)化分工管理體制，即征、管、查相分離的管事制。信息化加專(zhuān)業(yè)化，就是科技加管理。實(shí)行專(zhuān)業(yè)化管理的一個(gè)突出特點(diǎn)就是減少職能的重復設置，能夠分清責任，便于以業(yè)務(wù)內容來(lái)劃分崗責，建立相互制約和更加透明的崗位責任制，有利于考核和進(jìn)行責任追究，從機制上解決“疏于管理，淡化責任” 的問(wèn)題。國家稅務(wù)總局將稅收征管職能劃分為征收職能、管理職能和稽查職能，并按業(yè)務(wù)范圍分為24個(gè)涉稅事項，它的運作原理是通過(guò)成立三個(gè)專(zhuān)業(yè)機構進(jìn)行權力制約，三者之間既明確分工又有機聯(lián)系�？傊�，稅收征管專(zhuān)業(yè)化講的是稅務(wù)機關(guān)內部的機構分工問(wèn)題、即征、管、查相分離的征管格局。

　　但是，相對于稅收征管社會(huì )化的趨勢而言，稅收征管專(zhuān)業(yè)化的提法容易使人產(chǎn)生誤解。即：容易使老百姓誤認為稅收征管是稅收專(zhuān)業(yè)人員的事情，與普通老百姓無(wú)關(guān)。由于稅收征管專(zhuān)業(yè)化講的只是稅務(wù)機關(guān)內部的機構分工，而稅收征管社會(huì )化才反映了現代稅收征管發(fā)展的一種實(shí)質(zhì)特征或標志。因此，筆者建議，今后應盡量少提稅收征管專(zhuān)業(yè)化，多提稅收征管社會(huì )化，突出現代稅收管理“法治化、信息化、社會(huì )化”的三大特征，消除老百姓心目中對稅收征管發(fā)展趨勢的誤解。

　　四、順應歷史潮流，促進(jìn)稅收征管社會(huì )化

　　(一)進(jìn)一步轉變政府職能，大力建設服務(wù)型政府

　　首先，稅務(wù)機關(guān)要解放思想，更新觀(guān)念，正確理解全球性的政府公共管理社會(huì )化的趨勢，正確理解稅收征管社會(huì )化的概念;其次，要順應歷史潮流，積極轉變機關(guān)職能，正確處理好政府與社會(huì )(市場(chǎng))的關(guān)系，把該讓社會(huì )和市場(chǎng)去辦的事情交還社會(huì )和市場(chǎng)，政府(稅務(wù)機關(guān))搞好監督，當好裁判，搞好服務(wù);第三，大力建設服務(wù)型政府，進(jìn)一步健全法律制度，進(jìn)一步培養中介機構，進(jìn)一步發(fā)展社會(huì )組織，促進(jìn)征管社會(huì )化的發(fā)展。

　　(二)大力發(fā)展稅務(wù)代理機構等中介行業(yè)

　　進(jìn)一步培養中介機構，進(jìn)一步發(fā)展和健全社會(huì )組織，對稅務(wù)行業(yè)來(lái)講，就是要進(jìn)一步規范和發(fā)展注冊稅務(wù)師行業(yè)，進(jìn)一步建立納稅人協(xié)會(huì )、民間評稅協(xié)會(huì )等民間組織，促進(jìn)律師事務(wù)所、會(huì )計師事務(wù)所等中介機構和納稅人自身對納稅事項的參與，積極維護國家和納稅人雙方的合法權益。在我國，大力發(fā)展稅務(wù)代理機構等中介行業(yè)，促進(jìn)稅收管理和服務(wù)活動(dòng)社會(huì )化，既有利于降低稅收征管成本、提高征管效率和質(zhì)量、促進(jìn)稅收公平公正，也有利于我國稅收征管與國際慣例接軌。

　　(三)進(jìn)一步把納稅人權利和職責交還給納稅人

　　當前應界定好稅務(wù)機關(guān)與稅務(wù)中介組織的服務(wù)界限，要還相關(guān)的權責予稅務(wù)中介代理機構，給其相應的發(fā)展空間，加強監管，促其走上健康發(fā)展軌道;其次，是充分利用社會(huì )資源，界定好稅務(wù)機關(guān)與其他社會(huì )相關(guān)部門(mén)的服務(wù)界限。進(jìn)一步發(fā)揮納稅人協(xié)會(huì )、民間評稅協(xié)會(huì )等民間組織、律師事務(wù)所等其它中介機構和納稅人自身在稅收征管中的作用。

　　首先，在我國各類(lèi)納稅人中，大企業(yè)、大公司少，中小企業(yè)和個(gè)體戶(hù)居多，對后者的管理與服務(wù)會(huì )耗費稅務(wù)部門(mén)相當大的行政資源，而效果并不令人滿(mǎn)意。因此，讓稅務(wù)中介機構發(fā)揮作用，使大部分中小企業(yè)的納稅事項通過(guò)中介機構代理，稅務(wù)部門(mén)集中精力管好大企業(yè)、大公司，這樣既降低征稅成本，又提高工作效率。據悉，我國工商企業(yè)委托稅務(wù)代理機構代理的還不到5%，而日本和美國這個(gè)比例高達85%和50%以上。

　　其次，進(jìn)一步拓寬注冊稅務(wù)師在代理納稅申報環(huán)節的服務(wù)作用。要仿照國際慣例，使對納稅申報環(huán)節的監管從稅務(wù)機關(guān)逐步轉移到稅務(wù)中介機構。從國際上看，一般發(fā)達國家只有極少數納稅人自行上門(mén)申報或郵寄申報納稅，大多數納稅人(包括企業(yè)和個(gè)人)都是委托稅務(wù)代理人進(jìn)行納稅申報的。如美國大約有40%的申報表是發(fā)給律師、會(huì )計師等代理申報人的，德國的幾乎全部納稅人都委托職業(yè)會(huì )計(稅務(wù))師代行納稅申報。

　　第三，進(jìn)一步拓寬注冊稅務(wù)師進(jìn)行社會(huì )鑒證的范圍。如我國原來(lái)每年一次的財稅大檢查都是充分發(fā)揮中介機構的作用進(jìn)行的，取得了相當好的效果。而同樣，目前我國僅靠稅務(wù)機關(guān)的力量也無(wú)法完成對千千萬(wàn)萬(wàn)企業(yè)和納稅人的監督檢查任務(wù)。因此，發(fā)揮社會(huì )力量的作用，進(jìn)一步拓寬注冊稅務(wù)師進(jìn)行社會(huì )鑒證的范圍至各類(lèi)納稅人、各稅種和各種納稅事項，使納稅人相互監督，是一種很好的方式。如反避稅轉移定價(jià)APA(預約定價(jià)協(xié)議)的鑒證、增值稅一般納稅人的認定、企業(yè)納稅評估、股權轉讓涉稅鑒證、資產(chǎn)轉讓及重組并購的涉稅鑒證，等等。

　　第四，進(jìn)一步發(fā)揮注冊稅務(wù)師在其他涉稅服務(wù)方面的作用。如增值稅發(fā)票代開(kāi)、稅收培訓、稅法宣傳、納稅服務(wù)等等，也可以通過(guò)政府采購招標向稅務(wù)師事務(wù)所采購勞務(wù)和服務(wù)等。

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