資源稅改革背景下降低煤炭企業(yè)稅費問(wèn)題的思考

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        【摘要】國務(wù)院辦公廳2013年11月18日印發(fā)《關(guān)于促進(jìn)煤炭行業(yè)平穩運行的意見(jiàn)》，明確提出加快推進(jìn)煤炭資源稅從價(jià)計征改革，本文就資源稅改革背景下如何降低煤炭企業(yè)稅費問(wèn)題進(jìn)行探討。

　　【關(guān)鍵詞】資源稅;稅費;煤炭企業(yè)

　　煤炭是不可再生資源，是基礎性自然資源和戰略性經(jīng)濟資源。1993年之前，國家對煤炭行業(yè)一直采取低稅率稅收政策。煤炭資源稅因其開(kāi)征之初不具備從價(jià)計征條件而暫時(shí)實(shí)行了從量計征辦法。據最新調查顯示，2012年煤炭企業(yè)資源稅實(shí)際稅率僅為0.75%。而國務(wù)院辦公廳2013年11月18日印發(fā)《關(guān)于促進(jìn)煤炭行業(yè)平穩運行的意見(jiàn)》，明確提出加快推進(jìn)煤炭資源稅從價(jià)計征改革，改革后稅率擬按銷(xiāo)售收入的3%-5%計征，煤炭稅負總體水平將提高2.25至4.25個(gè)百分點(diǎn)，更加重了煤炭企業(yè)的稅負。煤炭行業(yè)稅費交織重復，設計不合理，有些項目重復征收。過(guò)高的稅費負擔嚴重制約著(zhù)煤炭企業(yè)的健康發(fā)展。

　　一、煤炭企業(yè)稅費較重的主要原因

　　(1)增值稅抵扣范圍不合理

　　該問(wèn)題主要體現在以下兩個(gè)方面：一是煤礦開(kāi)采為井下作業(yè)的特殊行業(yè)，主要巷道包括開(kāi)拓巷道、準備巷道和回采巷道，與一般行業(yè)的構筑物有明顯的不同，煤炭生產(chǎn)成本中物質(zhì)消耗大多形成不動(dòng)產(chǎn)，允許抵扣的項目較少，只有材料、電力支出才能抵扣稅款，約有70%左右的成本費用不能抵扣，明顯存在不合理現象。二是增值稅抵扣政策沒(méi)有充分考慮煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和費用、支出特點(diǎn)，煤礦企業(yè)的特殊成本，例如，采礦權價(jià)款、塌陷補償費、青苗補償費、環(huán)境治理費用等方面投入較大，約占煤炭企業(yè)完全成本的2 0%以上。這些煤炭企業(yè)開(kāi)采必需的費用不能抵扣，加重了煤炭企業(yè)的增值稅負擔。

　　(2)資源稅費政策重疊多重征收

　　資源稅費政策重疊，征管主體不統一，煤炭企業(yè)在繳納資源稅的基礎上，又同時(shí)按銷(xiāo)售收入的1%和煤炭回采率的比例上交資源補償費，按可采儲量繳納采礦權使用費，資源稅、礦產(chǎn)資源補償費和采礦權使用費，造成了針對同一個(gè)課稅對象的重復征收，加重了煤炭企業(yè)的稅費負擔。

　　(3)不合理收費現象較多

　　除了國家規定的各種稅收之外，地方性收費項目也名目繁多，如排污費、水資源費、礦產(chǎn)資源補償費，工程補償費等。地方政府為增加財政收入要求企業(yè)上交各種行政事業(yè)收費數額逐年遞增，加重企業(yè)負擔。

　　(四)政策性關(guān)閉破產(chǎn)及重組礦井費用負擔較重

　　按照國家煤炭關(guān)閉破產(chǎn)政策，煤炭企業(yè)對資源枯竭及小煤礦礦井實(shí)施關(guān)閉破產(chǎn)重組工作，通過(guò)實(shí)施重組等工作，極大地改善了企業(yè)組織結構，確保煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)。但在實(shí)際操作過(guò)程中缺乏相關(guān)有利政策法規，使得重組過(guò)程中各種費用較大，加重煤炭企業(yè)重組過(guò)程中的負擔。

　　二、關(guān)于煤炭企業(yè)稅費改革的建議

　　(1)合理擴大增值稅抵扣范圍

　　建議明確煤炭企業(yè)抵扣“采準巷道及其附屬設備與設施”的進(jìn)項稅。對煤炭企業(yè)占成本較大的塌陷補償金、青苗補償、搬遷安置及運輸環(huán)節發(fā)生的費用，按17%比例計算抵扣進(jìn)項稅，降低企業(yè)的稅負。

　　(2)取消重復征收的稅費項目

　　以國家資源稅改革為契機，根據國家費改稅、稅費合一的基本原則，考慮資源稅和礦產(chǎn)資源補償費征管主體的同一性，建議取消礦產(chǎn)資源補償費。調整或取消不合理地方性收費，建議國家對煤炭行業(yè)涉及的各種收費項目進(jìn)行集中清理，對各項不合理收費，應調低費率或予以取消，對各項重復收費項目予以合并征收。

　　(3)提高煤炭資源的回采率

　　煤炭作為一種不可再生資源，是有限且寶貴的，不可能無(wú)節制地開(kāi)采新煤礦，煤炭企業(yè)要想獲得更大化的產(chǎn)出價(jià)值，要適當地提高對已開(kāi)采過(guò)的煤礦的回采率進(jìn)而來(lái)增加其產(chǎn)出。這不僅可以使企業(yè)通過(guò)回采加強資源的綜合利用，提高資源的有效利用率，減少對環(huán)境的破壞，還可以為企業(yè)節約勘測新煤礦以及購置新設備等成本費用。

　　(4)合并煤炭企業(yè)資源，實(shí)現多元化發(fā)展

　　我國煤炭行業(yè)正處在改制的特殊階段，有序地推進(jìn)企業(yè)資源以及產(chǎn)業(yè)鏈的整合有利于產(chǎn)生協(xié)同效應。鼓勵一些大型優(yōu)質(zhì)的煤炭企業(yè)收購兼并中小型煤炭企業(yè)，擴大煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規模。雖然資源稅改革會(huì )增加企業(yè)的稅收負擔，但隨著(zhù)企業(yè)產(chǎn)能規模的擴大以及經(jīng)營(yíng)方式的轉變�？梢岳�用規模效應來(lái)提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理能力。進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，推動(dòng)煤炭行業(yè)的高效發(fā)展。

　　(5)完善對關(guān)閉破產(chǎn)礦井重組后的扶持政策

　　關(guān)閉破產(chǎn)重組礦井推進(jìn)工作緩慢，既有地方政府推進(jìn)不力的因素，也有制度政策不合理的成份。建議國家進(jìn)一步完善國有企業(yè)政策性關(guān)閉破產(chǎn)政策，減少關(guān)閉重組過(guò)程中各項費用，延長(cháng)對關(guān)閉破產(chǎn)礦井的財政補助年限，減輕企業(yè)負擔。

　　參考文獻：

　　[1]武素敏.降低煤炭企業(yè)稅費問(wèn)題的相關(guān)思考[J].稅收與稅務(wù)， 2013(09).

　　[2]徐淑芳.煤炭企業(yè)稅費負擔分析與建議[J].財金論壇，2013(17).

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