勘測設計企業(yè)營(yíng)改增稅收籌劃論文
一、我國勘測設計企業(yè)營(yíng)改增現狀
1.部分地區出現營(yíng)改增改革滯后，涉稅管理不統一
目前，我國的勘測設計行業(yè)營(yíng)改增稅收政策在很多偏遠地區仍然存在營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行的局面，不單阻礙了相關(guān)營(yíng)改增稅收政策的效應發(fā)揮，還因為稅收管理不統一，帶來(lái)一定的涉稅難題與風(fēng)險。由于部分單位不需繳納增值稅，稅務(wù)機關(guān)在征收管理過(guò)程中出現紕漏，導致購買(mǎi)企業(yè)在支付采購費用后無(wú)法取得必要的增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，稅收成本直接增加，企業(yè)稅負增大，也存在涉稅風(fēng)險。
2.企業(yè)涉稅準備工作不充分
營(yíng)改增稅收改革實(shí)施以來(lái)，勘測設計企業(yè)作為一般納稅人繳稅名義稅率由5%上升為6%，實(shí)際稅率為5.66%，一定程度上加重企業(yè)的稅務(wù)負擔，由于允許進(jìn)項抵扣，因此企業(yè)在進(jìn)項抵扣的工作要做好充分的準備。企業(yè)的財務(wù)管理以及會(huì )計核算等方面需要相應調整，對企業(yè)的應變能力要求高。企業(yè)往往存在這方面的意識，但以前未涉足過(guò)，著(zhù)手開(kāi)展工作相對困難，重點(diǎn)準備工作未能抓好，一般都是走一步看一步，逐步完善，在此過(guò)程中，也會(huì )錯過(guò)較好的節稅時(shí)點(diǎn)。例如在稅務(wù)管理發(fā)票的環(huán)節，稅收機關(guān)對進(jìn)項抵扣的環(huán)節更加嚴格與繁瑣，企業(yè)的管理模式、業(yè)務(wù)模式?jīng)]有適時(shí)調整與改變，會(huì )造成發(fā)票遺失，錯過(guò)抵扣時(shí)間等等情況出現。另一方面，由于計算與繳納增值稅比營(yíng)業(yè)稅復雜，企業(yè)缺少及時(shí)的培訓，容易出錯；再有就是供應商及客戶(hù)的選擇上，其不具備增值稅納稅人資格的都會(huì )直接影響勘測設計企業(yè)稅收成本增加。
3.對企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)存在一定負面影響
這主要體現在企業(yè)營(yíng)業(yè)收入與利潤指標上。增值稅屬于價(jià)外稅，不包含在企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入中，營(yíng)業(yè)稅與其相反，屬于價(jià)內稅，稅金包含在企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入中。自營(yíng)改增實(shí)施后，稅金不得計入營(yíng)業(yè)收入的變化直接導致企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入出現一定程度的下降，個(gè)別還出現下降幅度超過(guò)了成本的下降幅度，這樣企業(yè)的利潤水平也會(huì )隨之下降。
4.財務(wù)人員素質(zhì)有待提高
營(yíng)改增稅收籌劃是一項高層次的稅務(wù)管理活動(dòng)，需要由專(zhuān)業(yè)的高素質(zhì)財務(wù)人員完成。目前我國勘測企業(yè)稅務(wù)人員的素質(zhì)有待加強，加之改革實(shí)施時(shí)間不長(cháng)，相關(guān)配套制度不夠完善，稅務(wù)機關(guān)管理人員對一些政策難題解釋的也不盡完善，也造成企業(yè)稅務(wù)人員對政策法規的把握不夠，因此開(kāi)展稅收籌劃時(shí)僅能套用一些稅收優(yōu)惠政策，缺少全局性的考慮，稅收籌劃也僅僅停留在低層次的個(gè)案籌劃水平上。
二、勘測設計企業(yè)營(yíng)改增稅收籌劃的建議和對策
1.勘測設計企業(yè)增值稅籌劃的重點(diǎn)
勘測設計企業(yè)作為增值稅一般納稅人，應盡可能多的取得抵扣的進(jìn)項稅發(fā)票，除了優(yōu)先將增值稅一般納稅人作為供貨商與服務(wù)商之外，勘測設計企業(yè)還應從成本費用中重點(diǎn)區分可抵扣與不可抵扣的成本項目。在勘測設計企業(yè)中，員工的工資福利費用在企業(yè)總成本費用中占比一般較高，該項費用不存在可抵扣的情況，包括辦公室的裝修費用、業(yè)務(wù)接待費用等都是不可抵扣的，所以企業(yè)不必在這類(lèi)的費用中考慮進(jìn)項稅抵扣。因此應重點(diǎn)做好例如項目分包款、設備、材料采購、印刷費等此類(lèi)可以進(jìn)項稅抵扣的成本費用準備工作。至于如何做好，首先應加強財務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員宣傳與培訓工作，幫助業(yè)務(wù)人員認識與了解取得進(jìn)項發(fā)票的重要性和有關(guān)流程手續，同時(shí)為了加深業(yè)務(wù)人員的印象，可以由財務(wù)部門(mén)統一制作增值稅開(kāi)票信息小卡片，羅列公司的開(kāi)票信息，以及可以開(kāi)具增值稅發(fā)票的業(yè)務(wù)支出范圍等等；定期舉行業(yè)務(wù)知識培訓，將涉稅過(guò)程中碰見(jiàn)的問(wèn)題與解決辦法向有關(guān)人員介紹與交流。
2.國家應完善營(yíng)改增的相關(guān)制度和加快推進(jìn)改革的力度
首先應規范與完善稅收的優(yōu)惠政策，開(kāi)始試點(diǎn)實(shí)施營(yíng)改增時(shí)頒發(fā)的關(guān)于銜接營(yíng)改增稅收優(yōu)惠政策的制度在實(shí)際操作的過(guò)程中，存在操作不清晰、不明確的情況，帶來(lái)增值稅抵扣鏈條的中斷，因此建議加快完善制度細則，確保操作更加規范有序。其次，針對個(gè)別行業(yè)營(yíng)改增后稅負增加幅度較大的情況，應進(jìn)行稅率結構的調整，簡(jiǎn)并稅率檔次，讓各行各業(yè)均能享受到國家稅制改革帶來(lái)的優(yōu)惠，這樣勘測設計企業(yè)購買(mǎi)服務(wù)或者產(chǎn)品時(shí)，能順利取得對方的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。最后還應拓寬抵扣范圍，我國現行的增值稅仍處于不完全的消費型層次，為徹底消除重復繳稅的問(wèn)題，國家應綜合考慮宏觀(guān)調控、財政承受等因素，認真研究不動(dòng)產(chǎn)的稅收抵扣問(wèn)題，以及剩余營(yíng)業(yè)稅征稅項目改革的時(shí)間表，進(jìn)一步深化增值稅改革進(jìn)程，掃清地方土政策的阻礙，為企業(yè)的經(jīng)濟轉型創(chuàng )造更為有利的稅收環(huán)境。
3.注意納稅人身份的選擇
營(yíng)改增政策實(shí)施，關(guān)于勘測設計企業(yè)納稅人身份選擇的問(wèn)題，也能為勘測設計企業(yè)帶來(lái)一定的節稅空間。增值稅有關(guān)條例規定，作為試點(diǎn)納稅人，應稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元以上的，可作為一般納稅人，按6%的增值稅率計算繳納增值稅，取得的進(jìn)項稅額發(fā)票允許抵扣；應稅服務(wù)年銷(xiāo)售額在500萬(wàn)元以下的，可作為小規模納稅人，按3%的增值稅率計算繳納增值稅，取得的進(jìn)項稅額發(fā)票不予抵扣。一般納稅人的會(huì )計核算要求較高，需要有專(zhuān)業(yè)的會(huì )計人員進(jìn)行處理，同時(shí)一般納稅人的增值稅征收管理環(huán)節也較復雜，需要的人力、財力、物力較大，這些都一定程度上造成了財務(wù)成本的增加。因此，勘測設計企業(yè)在進(jìn)行納稅人身份選擇時(shí)應充分結合自身的實(shí)際情況，在保證稅收成本最小化的基礎上進(jìn)行合理的選擇。
4.掌握延遲納稅的技巧
營(yíng)改增實(shí)施以后，勘測設計企業(yè)可以根據合同以及交易流程合理確認收入與費用的時(shí)間，避免因早交稅款影響企業(yè)的經(jīng)濟效益，達到節省資金成本的目的。例如，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可以適當的調整固定資產(chǎn)的購置時(shí)間，在企業(yè)完成營(yíng)改增以后，再進(jìn)行設備更新采購，企業(yè)也可以根據供應商實(shí)行營(yíng)改增的進(jìn)度情況，合理安排購買(mǎi)服務(wù)或產(chǎn)品的時(shí)間，通過(guò)此種方法的運作，可以取得可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額發(fā)票，達到降低企業(yè)稅收成本的目的。
5.混業(yè)經(jīng)營(yíng)不同項目注意分別核算
實(shí)行營(yíng)改增后，企業(yè)可能存在混業(yè)經(jīng)營(yíng)的情況。根據政策規定，納稅人具有不同稅率的銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)或應稅服務(wù)行為時(shí)，應分別按照不同的稅率或征收率進(jìn)行核算，沒(méi)有進(jìn)行分別核算的，將從高適用稅率或者征收率。企業(yè)兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅項目的，應分別核算營(yíng)業(yè)項目的銷(xiāo)售額與營(yíng)業(yè)額，未分別核算的，則由主管稅務(wù)機關(guān)核定應稅服務(wù)的銷(xiāo)售額。為了避免從高使用稅率，勘測設計企業(yè)在繳納稅款時(shí)，應將企業(yè)的收入進(jìn)行合理拆分，變動(dòng)其在收入中的所占比例，分別進(jìn)行核算，這樣便可以避免從高繳稅，合理實(shí)現稅收籌劃。
三、結論
營(yíng)改增的實(shí)施對勘測設計企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)很深的影響，一方面降低企業(yè)的稅收成本，另一方面也給企業(yè)管理帶來(lái)一定的挑戰。在當前新形勢下，企業(yè)定要深刻認識到稅收籌劃的重要性，充分利用各項優(yōu)惠政策，制定合理的籌劃方案，加強稅收管理，以便最大程度的降低企業(yè)稅收成本，同時(shí)促進(jìn)各方做好稅務(wù)管理工作，避免涉稅風(fēng)險，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。
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