營(yíng)改增下施工企業(yè)納稅探討論文
一、營(yíng)改增下對施工企業(yè)形成的正面影響
營(yíng)改增對施工企業(yè)形成的正面影響涵蓋兩個(gè)層面，首先可預防施工方進(jìn)行重復納稅。企業(yè)一方面為提升投標競爭力，通常應用聯(lián)合投標而后分包項目模式，因而建設方并不會(huì )同分包方簽署獨立合同，施工企業(yè)應自行納稅。然而，現實(shí)中由于欠缺分包合同則會(huì )令施工企業(yè)面臨重復納稅的問(wèn)題。執行營(yíng)改增政策后，則可通過(guò)銷(xiāo)項稅抵扣進(jìn)項稅，確保施工企業(yè)納稅流程更加科學(xué)規范，可輔助其有效的避免重復納稅問(wèn)題。另外，通常施工單位要在材料采購階段中上交增值稅進(jìn)項稅，其中各個(gè)環(huán)節倘若包含營(yíng)業(yè)收入，還需要上交營(yíng)業(yè)稅，這樣一來(lái)便導致施工方在較多環(huán)節進(jìn)行了重復納稅。而實(shí)施營(yíng)改增政策后，則會(huì )有效改善上述情況。再者，營(yíng)改增下，可有效推動(dòng)施工企業(yè)實(shí)現設備系統的全面升級以及施工建設技術(shù)的更新改造。施工設備系統始終是施工單位生存以及發(fā)展的核心基礎，其具備較高的內在價(jià)值，因此會(huì )在施工單位固定資產(chǎn)之中占據較大份額。實(shí)施營(yíng)改增政策后，施工單位可在采購固定資產(chǎn)過(guò)程中享受到增值稅抵扣這一優(yōu)惠政策，進(jìn)而可為企業(yè)不斷擴充建設生產(chǎn)規模、有效的更新優(yōu)化設備系統而提供更為優(yōu)質(zhì)的條件，同時(shí)還會(huì )推動(dòng)施工單位繼續擴充研究開(kāi)發(fā)技術(shù)投入，以全面提升核心競爭力。
二、營(yíng)改增下施工企業(yè)面臨的考驗與挑戰
營(yíng)改增下，施工單位納稅稅率以及基數均會(huì )產(chǎn)生改變，令其需要上交的稅金相應改變。由于一些供應方財務(wù)管理工作較為滯后，再加上施工單位無(wú)法對企業(yè)項目部或是下屬單位進(jìn)行有效管控，使得營(yíng)改增下，施工單位對進(jìn)項稅實(shí)施科學(xué)規范的管控面臨一定難度，稅負不降反增的狀況時(shí)有發(fā)生。另外，建設方拖欠項目款的問(wèn)題較為普遍，營(yíng)改增下，納稅模式伴隨變化，施工單位承受的資金壓力逐步擴大，在其批復工程量計價(jià)后，施工方會(huì )產(chǎn)生納稅義務(wù)，并進(jìn)一步明確增值稅銷(xiāo)項稅，即便是建設方無(wú)法按時(shí)交納款項，其也不能延后確認或是將額度降低。長(cháng)久來(lái)講，施工方款項不能做到按時(shí)足額的獲取，卻必須要上交足額的稅款，其銷(xiāo)項稅總量遠遠超出進(jìn)項稅，導致施工單位承受的資金壓力持續提升，更有甚者還會(huì )面臨資金鏈斷裂的問(wèn)題。我國積極鼓勵施工單位履行營(yíng)改增政策，事實(shí)上是為了對服務(wù)業(yè)進(jìn)行扶持所作出的決定，對經(jīng)濟結構的優(yōu)化重組形成了積極影響，同時(shí)會(huì )推動(dòng)施工方積極采用現代化的經(jīng)營(yíng)管理模式。然而，當前，較多施工單位管理發(fā)展水平參次不齊，較多單位仍舊采用粗放管理模式，導致其負擔不斷提升。因此，一些專(zhuān)家論證，營(yíng)改增制度為優(yōu)化施工單位質(zhì)量的一大契機。營(yíng)改增下，當前施工方經(jīng)營(yíng)模式調整如何符合新稅制相關(guān)要求，施工方如何強化風(fēng)險防控水平，創(chuàng )建更加完善有效的財務(wù)管理機制，優(yōu)化經(jīng)營(yíng)管理模式，則是其面臨的一個(gè)挑戰。倘若面臨新稅制改革，施工單位沒(méi)能積極行動(dòng)，作出快速更新調節，則會(huì )最終被淘汰。再者，施工方的建筑成本中人工成本占到近30%，加之考慮采購地材成本，以及日趨增加的資金成本，倘若營(yíng)改增不涵蓋建筑勞務(wù)部門(mén)及銀行金融系統，則其不能獲得相應的增值稅發(fā)票。缺少了這部分成本的抵扣稅源，施工單位的稅負控制將面臨一定的考驗。
三、營(yíng)改增下施工企業(yè)納稅籌劃策略
�。ㄒ唬┺D變模式，開(kāi)源節流
對施工單位來(lái)講，營(yíng)改增不僅是挑戰、也是機遇，只有施工方積極的把握住機會(huì )，推動(dòng)自身管理經(jīng)營(yíng)模式的優(yōu)化更新，從容應對營(yíng)改增產(chǎn)生的作用影響，便能實(shí)現更大的發(fā)展。首先，施工方應積極取締以往粗放式管理經(jīng)營(yíng)模式，穩步向著(zhù)精細化管理方向前進(jìn)，合理縮減企業(yè)成本，輔助施工單位在推進(jìn)營(yíng)改增政策的階段中完成穩步過(guò)度。其次，施工單位應把握開(kāi)源節流的實(shí)踐原則，優(yōu)選原材料供應單位，包括主要材料、地材、輔助材料等，選擇具備一般納稅人資格的供應商，合理的控制投標報價(jià)，引入全面預算工作模式，盡最大可能做好施工成本投入管控，以合理的縮減稅負壓力。再次，隨著(zhù)施工企業(yè)BT、BOT、PPP模式轉變，項目財務(wù)成本日趨增加，施工單位要通過(guò)合理籌劃資金，嚴控有息負債規模，降低財務(wù)成本。另外，施工單位應通過(guò)加大機械化現代作業(yè)技術(shù)的改進(jìn)，縮減勞務(wù)用工，降低勞務(wù)成本�？傊�，施工單位要最大程度增加增值稅抵扣稅源，嚴格控制不涉及增值稅成本費用的開(kāi)支，才能實(shí)現降低稅負的目的。
�。ǘ﹥�(yōu)化增值稅發(fā)票工作制度
營(yíng)改增下，可否獲取到符合標準要求的專(zhuān)用增值稅發(fā)票，針對施工單位進(jìn)行納稅籌劃來(lái)講體現了決定性作用�；谑┕挝粯I(yè)務(wù)特征，其增值稅發(fā)票通常具備較嚴苛的標準要求，且呈現出總量龐大的特征。我國稅務(wù)法要求，只有契合標準規范要求的專(zhuān)用增值稅發(fā)票方能實(shí)現稅款抵扣。也就是說(shuō)，施工方必須應注重優(yōu)化增值稅發(fā)票實(shí)踐工作機制。首先，施工單位應針對專(zhuān)用增值稅發(fā)票的有關(guān)重要環(huán)節制定管理方案，例如開(kāi)立發(fā)票、票據的申領(lǐng)以及應用、獲取、管理等。應嚴格管控同增值稅發(fā)票密切相關(guān)的法律風(fēng)險。再者，針對施工單位下屬公司或是辦事處負責專(zhuān)職辦稅的工作人員，應強化培訓教育，提升其妥善管理專(zhuān)用增值稅發(fā)票的工作理念，提升施工單位增值稅抵扣的工作效率以及實(shí)踐效果。最終，施工單位還應勇于提升對增值稅發(fā)票控制管理工作體制的履行力度，對于開(kāi)具發(fā)票的時(shí)間以及涉及的金額均應嚴格細致的規定。倘若發(fā)覺(jué)某環(huán)節存在不當行為，則應追究問(wèn)責并快速的糾正。
�。ㄈ┳⒅貙ω攧�(wù)工作人員培訓教育，提升綜合業(yè)務(wù)水平
從客觀(guān)層面來(lái)講，營(yíng)改增下，同增值稅密切關(guān)聯(lián)的財務(wù)處理工作變得更為復雜，倘若無(wú)法對稅法全面掌握與充分理解，而是存在認識不當的現象，那么較易引發(fā)錯誤問(wèn)題。由當前狀況來(lái)說(shuō)，基于營(yíng)改增制度仍舊處在試點(diǎn)運行時(shí)期，施工單位較多財務(wù)工作人員無(wú)法對營(yíng)改增制度進(jìn)行深入細致的了解掌握，對營(yíng)改增政策將會(huì )對自身工作以及施工單位經(jīng)營(yíng)發(fā)展引發(fā)的影響了解有限。為此，就當前我國稅收體制的重要變化時(shí)期，施工單位應積極推動(dòng)財務(wù)工作人員參加稅法培訓，定期同區域稅收監督管理單位保持實(shí)時(shí)聯(lián)絡(luò )溝通，便于更為全面細致的把握稅收管理規定。施工單位還應在營(yíng)改增稅法培訓活動(dòng)之中，擴充參與人員規模，即培訓對象不應單純的限定在財務(wù)工作人員，還應涵蓋管理崗位、造價(jià)管理員工。具體的教育培訓內容則應涵蓋營(yíng)改增下對施工單位招投標報價(jià)產(chǎn)生的影響、會(huì )計財務(wù)工作、報稅環(huán)節等實(shí)用性知識專(zhuān)題。當前，營(yíng)改增細化實(shí)施方案并沒(méi)有完全出臺，因而施工方開(kāi)展的稅法培訓管理工作應為一項長(cháng)久任務(wù)，每當具體的政策或工作細則頒布后，施工方均應投入高度重視，快速組織有關(guān)的學(xué)習以及培訓活動(dòng)。
四、結束語(yǔ)
伴隨市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展步伐的持續深入，營(yíng)改增制度也成為我國稅收管理政策的必然發(fā)展趨勢。而營(yíng)改增制度的深入推廣，使得更多的施工單位需要面對由上交營(yíng)業(yè)稅改變?yōu)樯辖辉鲋刀惖倪^(guò)度。針對此類(lèi)狀況，施工單位應全面認識到營(yíng)改增制度產(chǎn)生的眾多影響，在此基礎之上制定科學(xué)有效的應對策略，深化財務(wù)管理基礎任務(wù)，合理制定納稅籌劃策略，方能保證真實(shí)稅負的可靠穩定，推動(dòng)施工單位實(shí)現持續、穩定的發(fā)展與升華。
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