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風(fēng)險導向在內部審計中的運用論文
摘要:風(fēng)險導向在行政單位內部審計中的應用比較廣泛，研究其應用現狀，對于進(jìn)一步發(fā)揮其價(jià)值，具有重要意義。本文主要分析了風(fēng)險導向內部審計與制度基礎內部審計差異、我國目前內部審計現狀以及存在的問(wèn)題，并就開(kāi)展好風(fēng)險導向內部審計提出了具體策略。通過(guò)本文的分析，希望為該方面的研究與應用提供參考。
關(guān)鍵詞:風(fēng)險導向；內部審計；應用
隨著(zhù)全球經(jīng)濟環(huán)境的變化，內部審計逐漸開(kāi)始被重視，并且有了長(cháng)足的發(fā)展。風(fēng)險導向內部審計在繼承中發(fā)展，這是和行政單位的目標、戰略密切相關(guān)的。風(fēng)險導向內部審計能夠為行政單位增加價(jià)值，對于行政單位的發(fā)展意義重大。
一、風(fēng)險導向內部審計概述
在內部審計中應用風(fēng)險導向作為內部審計的一個(gè)發(fā)展階段，是現代內部審計發(fā)展的一個(gè)重要方向，其特點(diǎn)是強調風(fēng)險控制。傳統意義上來(lái)說(shuō)，內部審計的本質(zhì)是確保受托責任履行的管理控制機制。在風(fēng)險導向階段，受托責任關(guān)系和管理控制的一些變化，通過(guò)和風(fēng)險的結合，使得風(fēng)險導向內部審計實(shí)現其管理控制機制。審計風(fēng)險指的是外部獨立審計人員作出錯誤結論的風(fēng)險，風(fēng)險導向型內部審計和審計風(fēng)險是有區別的，它不是審計風(fēng)險。以風(fēng)險導向為主體的內部審計即現代內部審計，其重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題為風(fēng)險，是關(guān)注的使得單位內部可能會(huì )發(fā)生的不能夠完成公司目標的風(fēng)險，也就是單位風(fēng)險。在進(jìn)行風(fēng)險導向型內部審計的時(shí)候，要從發(fā)展的角度進(jìn)行思考，對于單位的風(fēng)險進(jìn)行準確的評估，進(jìn)而改善原有的不足，實(shí)現一種新的目標。
二、風(fēng)險導向與制度基礎內部審計的差異
風(fēng)險導向與制度基礎內部審計二者有著(zhù)明顯的差異性，主要體現在多個(gè)方面。其中風(fēng)險導向內部審計，作為一種新的審計模式，主要存在的區別是面對的方向不同、審計的重點(diǎn)不同、審計程序不同。具體制度基礎內部審計和風(fēng)險導向內部審計對比情況如下：在審計內容側重點(diǎn)方面，制度基礎內部審計對內部控制活動(dòng)更加關(guān)注，而風(fēng)險導向內部審計主要關(guān)注的審計重點(diǎn)是固有風(fēng)險和控制風(fēng)險綜合水平；在測試重點(diǎn)方面，制度基礎內部審計主要針對控制活動(dòng)，而風(fēng)險導向內部審計則著(zhù)重于降低風(fēng)險�？傮w來(lái)看，二者的報告重點(diǎn)與審計結果分別側重于內部控制和降低風(fēng)險至安全范圍。
三、我國目前內部審計現狀分析
目前國內內部審計方面的職業(yè)規范體系框架已經(jīng)逐步構建成型，基本形成了其獨立的體系。在行政單位方面，通過(guò)借鑒先進(jìn)國家的成功經(jīng)驗，也對自身在內部審計理論、方法和技術(shù)等方面進(jìn)行了完善。然而，我國多數行政單位在內部審計方面仍有較大欠缺。
(一)內部審計人員綜合業(yè)務(wù)水平不高
由于風(fēng)險導向內部審計的綜合性較強，順利實(shí)施后能夠實(shí)現對查錯防弊、興利以及提升行政單位價(jià)值等目標，體現出了風(fēng)險導向內部審計的先進(jìn)性和高水平性。因此，在實(shí)施風(fēng)險導向內部審計的過(guò)程中，審計人員需要采取不同的手段實(shí)現風(fēng)險的識別，通過(guò)對風(fēng)險的分析，實(shí)現風(fēng)險導向[3-4]。這樣就無(wú)形中提高了對審計人員綜合業(yè)務(wù)水平的要求，不僅要求審計人員精通審計、財務(wù)知識，還要求審計人員熟悉行政單位主要業(yè)務(wù)、掌握定量分析方法及計算機審計、掌握與審計相關(guān)的管理、金融、工程、信息以及法律法規等多個(gè)學(xué)科方面的知識，需要將其定位于綜合性強、知識全能的高素質(zhì)人才。從目前國內行政單位內部審計人員配置情況來(lái)看還遠遠達不到上述要求，主要體現在審計職業(yè)人員的學(xué)歷層次較低、內部審計機構中專(zhuān)業(yè)構成單一、具有執業(yè)資格的內部審計師缺乏、內部審計人員職業(yè)道德素質(zhì)不高等。
(二)內部審計缺乏應有的獨立性
根據我國的實(shí)際情況進(jìn)行比較分析，可以總結出，我國在內部審計機構設置方面，有國家的參與，內部審計機構設置不夠科學(xué)。雖然相關(guān)文件在一些方面進(jìn)行了規定，明確要求在行政單位內部設置內部審計機構，但在實(shí)際實(shí)施過(guò)程中尚需要解決內部審計機構獨立性不足、內部審計人員缺少完整的獨立性等問(wèn)題。
(三)內部審計有局限性
西方國家在內部審計方面，發(fā)展較快，審計類(lèi)型豐富其已步入風(fēng)險導向階段。我國行政單位內部審計則發(fā)展較慢，在內容、方法和形式等方面與和發(fā)達國家比較，仍有一定的差距，存在明顯的局限性。主要表現在對審計項目的選擇上，存在很大盲目性，依然停留在賬項制度基礎導向階段，較少涉及內控審計、績(jì)效審計；審計技術(shù)和方式比較落后；防控風(fēng)險能力差；為行政單位增加價(jià)值功能欠缺等問(wèn)題，這些問(wèn)題制約了行政單位內部審計更加科學(xué)、規范、有序的發(fā)展，也不能充分展現內部審計的價(jià)值。
四、開(kāi)展好風(fēng)險導向內部審計的具體策略
(一)構建新的內部控制評價(jià)模式
一般來(lái)說(shuō)，風(fēng)險導向主要針對在內部審計中如何有效控制風(fēng)險、控制風(fēng)險的措施是否有效、能夠控制多大的風(fēng)險以及是否會(huì )對日常管理產(chǎn)生影響等。尤其是在新審計環(huán)境下，更加要求審計人員要采用新的內部控制評價(jià)模式，與行政單位管理層進(jìn)行有效的交流，為行政單位提供更有價(jià)值的服務(wù)。
(二)明確內部審計目標，拓展業(yè)務(wù)范圍
在目前行政單位制度不斷更新和完善的大背景下，內部審計的目標已經(jīng)逐漸由狹隘的財務(wù)統計轉向單位治理結構層次。在現代內部審計過(guò)程中，明確實(shí)際而又符合長(cháng)遠發(fā)展的戰略性目標是十分有必要的。從目前，國內內部審計改革的實(shí)際情況來(lái)看，確立“增加行政單位價(jià)值”這一目標是大勢所趨。分析其原因主要為：該目標與企業(yè)的治理目標一致，符合行政單位的長(cháng)遠利益，能夠在為行政單位提供高水平審計服務(wù)的同時(shí)促進(jìn)行政單位各項業(yè)務(wù)有序高效開(kāi)展；同時(shí)，該目標也符合內部審計職能在行政單位中的定位，符合其生存與發(fā)展的客觀(guān)規律。由此可見(jiàn)，內部審計的重心已經(jīng)逐漸由價(jià)值鏈的中段向前后兩段進(jìn)行移動(dòng)，逐步實(shí)現通過(guò)內部審計促使行政單位價(jià)值不斷增長(cháng)的目的。
(三)提高業(yè)務(wù)素質(zhì)
在現代內部審計的新環(huán)境下，傳統的審計技術(shù)、方法和解決問(wèn)題的方式都已經(jīng)逐漸跟不上內部審計發(fā)展的步伐。因此，審計人員需要不斷提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)以適應新的審計環(huán)境，充分發(fā)揮內部審計在行政單位中的價(jià)值。從國內內部審計改革的經(jīng)驗來(lái)看，提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)需要由以下幾點(diǎn)入手：一是構建信息平臺。信息時(shí)代依托網(wǎng)絡(luò )優(yōu)化審計流程，提高內部審計的效率和準確性，減少審計風(fēng)險；二是引入先進(jìn)審計手段。充分利用風(fēng)險評估和內控測試等國內較為先進(jìn)的內部審計手段，逐步替代傳統的查賬法。三是優(yōu)化審計人員結構。改善行政單位內部審計人員構成，要為內部審計配備既精通財務(wù)和審計知識又熟悉行政單位各項相關(guān)業(yè)務(wù)的復合型人才，逐步提高審計服務(wù)質(zhì)量；四是定期考核。定期考核是提升審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的必要手段，從側面也能促使其不斷提升自我修養，更新審計知識，不斷掌握新技術(shù)和職業(yè)技能。
五、結束語(yǔ)
風(fēng)險導向內部審計在行政單位應用中存在一些問(wèn)題，需要進(jìn)行適當的措施進(jìn)行完善，緩步實(shí)現風(fēng)險導向內部審計代替傳統的審計方式，謹慎探索和完善風(fēng)險導向內部審計模型和程序，鼓勵行政單位推進(jìn)風(fēng)險導向內部審計的具體實(shí)施。經(jīng)過(guò)一系列的措施實(shí)施，相信風(fēng)險導向內部審計在行政單位的應用將會(huì )更加完善。
參考文獻:
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