美國績(jì)效審計研究的借鑒論文

　　21世紀以來(lái),世界諸多國家的審計工作逐漸轉向以績(jì)效審計為中心的現代審計階段,這是審計發(fā)展歷程中的重要演變。隨著(zhù)世界經(jīng)濟社會(huì )的不斷發(fā)展,對于經(jīng)濟發(fā)展中存在的一系列問(wèn)題的審計監督的要求也越來(lái)越高,以往傳統的財務(wù)審計模式已經(jīng)很難滿(mǎn)足現行的要求,因此,以經(jīng)濟性、效率性、效益性為主要審查對象的績(jì)效審計逐漸受到各個(gè)組織單位的青睞。本文探討美國的績(jì)效審計的先進(jìn)經(jīng)驗,以此為例,為分析我國的績(jì)效審計工作提供一些參考意見(jiàn)。

　　一、績(jì)效審計概述

　　隨著(zhù)經(jīng)濟社會(huì )的發(fā)展,社會(huì )對于績(jì)效審計的要求也越來(lái)越高,尤其是對于近年來(lái)頗受重視的績(jì)效審計關(guān)注度增高,有關(guān)績(jì)效審計的研究和著(zhù)作也越來(lái)越多。研究績(jì)效審計,我們首先有必要給績(jì)效審計一個(gè)明確的定義范疇。首先,我們來(lái)看一下績(jì)效的定義:績(jì)效,從管理學(xué)的角度看,是組織期望的結果,是組織為實(shí)現其目標而展現在不同層面上的有效輸出。通俗點(diǎn)講,績(jì)效就是組織所期望的結果和為了實(shí)現這一目標所進(jìn)行的各項工作。那么績(jì)效審計也就是對組織的績(jì)效完成情況進(jìn)行審計,其目的也是為了確保組織實(shí)現自己的期望目標。

　　績(jì)效審計在理論上并沒(méi)有一個(gè)嚴格準確的定義,不同的組織和國家對績(jì)效審計的定義也各不相同,但總體上對于績(jì)效審計的定義還是有大致的相同,即都認可績(jì)效審計的經(jīng)濟性、效率性、效益性的審計。最高審計機關(guān)國際組織稱(chēng)績(jì)效審計具體是現金價(jià)值審計、經(jīng)營(yíng)審計、管理審計,是對經(jīng)濟性(Economy)、效率性(Efficiency)和效益性(Effectiveness)的審計,即我們常說(shuō)的3E審計。

　　經(jīng)濟性、效率性、效益性這三者在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中是一個(gè)聯(lián)系的整體,是一條不可分割的生產(chǎn)鏈。這時(shí)候我們可以從3E的角度總的來(lái)概括一下上述的煉鋼過(guò)程:煉鋼廠(chǎng)煉一噸鋼需要主要原材料生鐵、廢鋼、造渣等5噸,輔助材料煤0.2噸(經(jīng)濟性);原材料產(chǎn)出比5:1,輔助材料產(chǎn)出比0.2:1(效率性);一噸鋼收益500~1000元人民幣(效益性)。而績(jì)效審計則是貫穿于這個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程始終的審計過(guò)程,從原材料的購入、使用、效率到產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入整個(gè)生產(chǎn)鏈,每個(gè)環(huán)節都有審計,通過(guò)對經(jīng)濟性、效率性、效益性的審計組成了整個(gè)企業(yè)的績(jì)效審計。事實(shí)上,績(jì)效審計不僅僅是針對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的審計,績(jì)效審計的涉及范圍很廣,已經(jīng)被廣泛的運用于*府審計之中,這在下文中會(huì )繼續討論。

　　二、美國績(jì)效審計的產(chǎn)生背景及經(jīng)驗

　　(一)美國績(jì)效審計產(chǎn)生的背景

　　在績(jì)效審計的研究和實(shí)踐中,美國一直居于世界的領(lǐng)先地位。早在19世紀末20世紀初,美國的績(jì)效審計便有了初步的模型。美國著(zhù)名學(xué)者肯特于1948年在《內部審計師》雜志上發(fā)表的《經(jīng)營(yíng)審計》一文中首次提出了績(jì)效審計這一概念。

　　1. 20世紀初,是資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展的黃金時(shí)期,美國的各行各業(yè)都處于飛速的增長(cháng)發(fā)展階段,與此同時(shí),伴隨著(zhù)企業(yè)的一系列弊端也逐漸顯露。

　　2. 現代管理學(xué)之父,著(zhù)名的管理學(xué)家美國人泰勒觀(guān)測和研究了美國工廠(chǎng)生產(chǎn)流程中生產(chǎn)運營(yíng)條線(xiàn)和管理條線(xiàn)的速度、時(shí)間、產(chǎn)量,總結出了一套先進(jìn)的科學(xué)管理理念。1911年泰勒在其著(zhù)作《科學(xué)管理原理》一書(shū)中,構建了一套以“效率”為核心、適用于工業(yè)企業(yè)的科學(xué)管理原理。它的核心是通過(guò)對員工個(gè)人績(jì)效的評估實(shí)現自上而下的管理控制。管理趨于科學(xué)性不僅僅提升了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率,而且對美國績(jì)效審計的推廣起到了很大的作用。

　　正是基于這樣的大背景,美國企業(yè)中的績(jì)效審計應運而生。與此同時(shí),由于當時(shí)公營(yíng)企業(yè)此方面的弊端表現的最為明顯,早期的美國績(jì)效審計主要側重于*府審計方向。

　　(二)美國績(jì)效審計的發(fā)展及特點(diǎn)

　　美國*府于1921年正式頒布了《預算和會(huì )計法案》,在這一法案中*府績(jì)效審計的方式和規定得到了較為詳細的介紹。1921~1945年,是美國社會(huì )高速發(fā)展的時(shí)期,也是績(jì)效審計的進(jìn)步時(shí)期,眾多的績(jì)效審計理論產(chǎn)生。這段時(shí)期,美國的會(huì )計總署在全國范圍內開(kāi)展了著(zhù)名的“發(fā)票審計”,在此次大規模的審計過(guò)程中,績(jì)效審計被得到初步的運用。

　　1945~1981年是美國績(jì)效審計基礎建設階段。二戰后,在美國國會(huì )和三任最高審計長(cháng)的努力下,以及同時(shí)期社會(huì )審計的高速發(fā)展基礎上,績(jì)效審計得到了長(cháng)足的發(fā)展。這一階段我們稱(chēng)之為綜合審計方法階段。主要有以下特點(diǎn):績(jì)效審計的工作人員得到專(zhuān)業(yè)化的培養;審計人員和審計工作的理念有了初步的更新;審計機關(guān)的大規模重組。

　　1981年至今,是美國績(jì)效審計快速發(fā)展的一個(gè)階段,這一階段無(wú)論是績(jì)效審計的理論研究還是實(shí)踐應用,都達到了空前的地步。20世紀80年代以來(lái),新公共管理運動(dòng)席卷全球,包括兩個(gè)核心思想:一是強調績(jì)效觀(guān)念;二是重視量化的評估方法。在這一浪潮的推動(dòng)下,1993年《*府績(jì)效和成果法案》將績(jì)效預算、績(jì)效評估、績(jì)效審計有機結合,建立起嶄新的以績(jì)效為導向的財*管理制度。這一階段,項目評估管理方法在全美得到快速推廣和發(fā)展。

　　(三)美國績(jì)效審計的經(jīng)驗成果

　　1. 審計計劃嚴密,立項過(guò)程規范

　　美國績(jì)效審計工作開(kāi)展之前要求編制嚴密的績(jì)效審計計劃,計劃中包含審計的目的、流程、方式等,只有審核通過(guò)的績(jì)效審計計劃才予以組織實(shí)施。同時(shí),每一項績(jì)效審計工作都要由專(zhuān)門(mén)的委員會(huì )召開(kāi)論證會(huì )進(jìn)行論證

　　,由美國國會(huì )、審計署、行*長(cháng)官等人進(jìn)行提問(wèn),申請立項的人員進(jìn)行回答,通過(guò)這種問(wèn)答考核的論證方式,既可以加強決策者對于審計項目的了解,還能起到監督和評價(jià)的作用。對于論證不通過(guò)的審計工作不予立項,或者退回整改,申請下一次立項論證。 2. 審計監督嚴格,審計結果公開(kāi)

　　審計工作本身便是一項監督性的工作,因而對于審計過(guò)程我們也應加強監督。美國在這一方面做到了監督嚴格規范,監督者和被監督對象之間明確責任,采取問(wèn)責的方式規范績(jì)效審計工作人員的行為,促使工作的開(kāi)展有序高效。

　　此外,美國的審計機關(guān)雖然沒(méi)有直接的處罰權,但美國采取審計結果公開(kāi)制度,即將績(jì)效審計的報告公布于眾,使社會(huì )、*府、輿論都參與到監督中來(lái),真正做到了“內容上的震懾”,這比單純的形式上的處罰更加有效。

　　3. 具備優(yōu)秀的績(jì)效審計人才隊伍,審計方式先進(jìn)

　　優(yōu)秀的審計人才隊伍是美國績(jì)效審計工作得到有序高效運行的重要保障。美國績(jì)效審計人才隊伍中包含著(zhù)各行各業(yè)的專(zhuān)家,他們不僅僅對績(jì)效審計理論和工作精通,同時(shí)對于其他領(lǐng)域也有涉足和研究,很多績(jì)效審計工作人員都是復合型的人才,精通法律、建筑工程、企業(yè)管理、計量經(jīng)濟學(xué)、計算機,甚至化學(xué)和物理。據統計,這類(lèi)復合型人才占美國績(jì)效工作人員總數的70%以上。

　　美國已經(jīng)形成了一套高效完善的計/文秘站－您的專(zhuān)屬秘書(shū)，中國最強免費！/算機績(jì)效審計系統,將整個(gè)審計流程反映在電腦中,每一步操作配備相應的權限,使整個(gè)過(guò)程嚴格規范。

　　4. 科學(xué)的績(jì)效審計評價(jià)體系

　　美國在績(jì)效審計發(fā)展歷程中逐漸形成了一套科學(xué)完善的績(jì)效審計評價(jià)體系。例如,在進(jìn)行績(jì)效預算編制時(shí)要提出具體的績(jì)效計劃和指標,由專(zhuān)門(mén)的績(jì)效評估委員會(huì )和相關(guān)機構進(jìn)行評價(jià)和監督。

　　三、我國績(jì)效審計開(kāi)展中面臨的困境和問(wèn)題

　　20世紀80年代伴隨中國現代審計制度正式構建,中國審計研究者們就開(kāi)始探討績(jì)效審計的問(wèn)題。但在二十一世紀初的調查卻顯示,中國大部分的審計機關(guān)目前仍然主要是以傳統的真實(shí)性和合法性審計為主,很多審計部門(mén),尤其是地方審計機關(guān)甚至從未開(kāi)展過(guò)績(jì)效審計工作。與美國等發(fā)達國家相比,我國績(jì)效審計的發(fā)展尚且存在著(zhù)以下問(wèn)題:

　　(一)績(jì)效審計在質(zhì)量和數量上存在不足

　　目前我國績(jì)效審計主要在*府部門(mén)和部分大型上市公司中有所運用,其他的單位還未有充分的運用,或者即使有運用,也難以避免流于形式的現象�？�(jì)效審計的質(zhì)量也難以得到保證,審計報告更像是工作匯報,而不是披露性的報告。

　　(二)績(jì)效審計工作受組織領(lǐng)導的個(gè)人意志左右

　　這種現象不僅僅存在于績(jì)效審計工作中,也存在于整個(gè)審計工作中,這與我國領(lǐng)導人負責的機制是分不開(kāi)的,是我國管理體制下必然出現的一種情形。審計部門(mén)往往受制于上級部門(mén)和同級*府的領(lǐng)導,在客觀(guān)性和獨立性上難以得到完全的保證,因而整個(gè)績(jì)效審計工作也容易受到領(lǐng)導個(gè)人意志左右。

　　(三)績(jì)效審計在企業(yè)中運用不多

　　改革開(kāi)放后,我國非公有制企業(yè)發(fā)展迅速,民營(yíng)企業(yè)不斷增多和擴張,然而伴隨著(zhù)企業(yè)發(fā)展的同時(shí),內部的績(jì)效審計監督運用卻不成熟,甚至還存在著(zhù)很多的弊端,未能實(shí)現與國際標準接軌。中國的很多企業(yè),是出于一種為了績(jì)效審計而開(kāi)展績(jì)效審計的姿態(tài),組織的績(jì)效審計大多還處于表面和擺設的層次,未能深入的開(kāi)展績(jì)效審計工作,發(fā)揮績(jì)效審計在預測、管理方面的作用,難以真正實(shí)現3E目標的實(shí)現。

　　(四)績(jì)效審計理論研究不足,理論基礎薄弱

　　國家審計署以及下屬的地方審計機關(guān)早期曾分階段派出審計工作人員前往英、美等績(jì)效審計先進(jìn)的國家進(jìn)行考察學(xué)習,并帶回了大量的介紹國外績(jì)效審計的先進(jìn)經(jīng)驗的資料,對中國績(jì)效審計理論研究和績(jì)效審計工作的開(kāi)展起到了啟蒙和推動(dòng)作用,比如《世界審計史》、《世界各國*府審計》、《世界主要國家審計》、《英國績(jì)效審計》等。但是關(guān)于國內績(jì)效審計的資料則比較少,且多是一些探討性和爭論性的文獻,鮮有明確的方向性的文章�？�(jì)效審計理論研究還任重道遠。

　　(五)缺乏專(zhuān)業(yè)的績(jì)效審計人員

　　由于缺乏足夠的績(jì)效審計理論基礎和相應的社會(huì )宣傳,目前我國專(zhuān)門(mén)從事績(jì)效審計工作的人員很少,很多審計機構和部門(mén)讓傳統的財務(wù)審計人員從事績(jì)效審計工作,缺乏專(zhuān)業(yè)型人才。不同于傳統的財務(wù)審計,績(jì)效審計所要求的專(zhuān)業(yè)性和綜合性更高,因而對于績(jì)效審計工作人員的要求也很?chē)栏?表1是廣東省梅州市審計局招聘績(jì)效審計工作人員的招聘計劃表。

　　從表1可以看出,從事績(jì)效審計工作的審計人員要求普遍較高,不僅要求具備審計方面的專(zhuān)業(yè)資格,還需要具備資產(chǎn)評估、建筑工程方面的資格認證,綜合性高。且需求人數較少。

　　四、發(fā)展我國績(jì)效審計的研究借鑒和建議

　　針對上述出現的問(wèn)題和不足,結合上文所述美國績(jì)效審計發(fā)展經(jīng)驗,提出如下建議。

　　(一)建立健全完善的績(jì)效審計制度

　　詳細規范績(jì)效審計工作的開(kāi)展,這是績(jì)效審計工作取得成效的基礎�！巴缴撇�

　　足以為*”,制度建設是解決問(wèn)題的根本。我們可以借鑒美國會(huì )計總署八十年代后頒布的一系列法律條文,結合我國自身的審計工作特色,制定適合我國的績(jì)效審計制度。

　　1. 建立符合我國國情的績(jì)效審計標準體系。

　　2. 建立完善的績(jì)效審計法律體系。

　　(二)加強績(jì)效審計理論基礎建設

　　1. 提高績(jì)效審計理論研究數量和質(zhì)量。

　　2. 轉變績(jì)效審計理論研究方向。

　　(三)加強績(jì)效審計的宣傳工作

　　在行業(yè)內部和社會(huì )上開(kāi)展有關(guān)績(jì)效審計的宣傳�？�(jì)效審計作為新興的審計方式,目前在整個(gè)審計行業(yè)內[文秘站－您的專(zhuān)屬秘書(shū)！]部已經(jīng)越來(lái)越得到認可,我們要加大在行業(yè)內部,在各審計機構和部門(mén)之間進(jìn)行宣傳教育,普及績(jì)效審計,讓審計工作人員了解績(jì)效審計,學(xué)習績(jì)效審計,掌握績(jì)效審計,讓審計機構和企業(yè)、*府多開(kāi)展績(jì)效審計工作。

　　另一方面,還要面向社會(huì )宣傳和推廣績(jì)效審計。

　　(四)進(jìn)一步加強審計隊伍建設

　　在已有的審計工作人員的基礎上,廣泛吸收新鮮血液的加入。加強對績(jì)效審計工作人員的理論和實(shí)踐培訓,多開(kāi)展交流和學(xué)習活動(dòng),提高審計人員的專(zhuān)業(yè)能力和職業(yè)素養,創(chuàng )新審計隊伍管理體制和方法。具體如下:注重國家和社會(huì )人才需求的層次性,培養綜合型人才;提高績(jì)效審計工作人員的職業(yè)道德修養;吸收年輕審計人才的加入,優(yōu)化績(jì)效審計隊伍年齡構成。 (五)改進(jìn)審計技術(shù)和方式,充分運用計算機技術(shù)信息化是當前審計領(lǐng)域一項重要工作,隨著(zhù)我國信息化進(jìn)程的不斷推進(jìn),尤其是財務(wù)會(huì )計的全面電算化,計算機審計將在今后的經(jīng)濟工作中發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。目前,我國績(jì)效審計工作中的計算機運用還處于起步階段,在運用計算機審計方面,明顯落后于美國。因此,我們現在迫切需要利用計算機以及審計軟件進(jìn)行輔助審計,提高工作效率,保證審計質(zhì)量和審計結論的科學(xué)性。

　　五、結論

　　改革開(kāi)放以來(lái),我國審計工作各個(gè)領(lǐng)域都取得了長(cháng)足的進(jìn)步,績(jì)效審計也得到了較大范圍的推廣和應用,有關(guān)績(jì)效審計的理論研究也越來(lái)越將國外的先進(jìn)經(jīng)驗與我國社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的模式相結合,探索一條適合中國組織機構的績(jì)效審計道路。美國在績(jì)效審計的研究和實(shí)踐中取得了一系列重大的成就,具備先進(jìn)的績(jì)效審計理論和經(jīng)驗,我們應當多研究、多借鑒其優(yōu)秀的成果,吸取其發(fā)展過(guò)程中的失誤教訓,結合我們自身的條件,促進(jìn)我國績(jì)效審計工作的有效開(kāi)展,發(fā)揮績(jì)效審計在經(jīng)濟發(fā)展和市場(chǎng)運作中的作用。

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