郵儲銀行風(fēng)險管理內部審計論文

　　一、內部審計與風(fēng)險管理的整合理論

　�。ㄒ唬﹥炔繉徲嬙陲L(fēng)險管理中的重要性

　　國際內部審計師協(xié)會(huì )在《內部審計實(shí)務(wù)標準》中對內部審計在組織風(fēng)險管理中的重要性做了總體描述：內部審計部門(mén)應該監督、評價(jià)組織風(fēng)險管理體系的有效性；內部審計部門(mén)應當對組織的風(fēng)險控制、管理、治理等各個(gè)方面均進(jìn)行評價(jià)；內部審計活動(dòng)應當協(xié)助組織識別并評估重大的風(fēng)險問(wèn)題，并幫助組織改進(jìn)其風(fēng)險管理與控制系統。如：經(jīng)營(yíng)財務(wù)信息的真實(shí)性、完整性與可靠性，資產(chǎn)的完整性跟法律、法規和合同遵循的情況、經(jīng)營(yíng)的效率與效果等；內部審計部門(mén)應當將在業(yè)務(wù)開(kāi)展時(shí)了解到的風(fēng)險情況運用到識別和評價(jià)郵儲銀行重大錯報風(fēng)險中去。這是總體描述內部審計在風(fēng)險管理中發(fā)揮的作用，如果具體到風(fēng)險管理的各個(gè)構成要素中，就會(huì )發(fā)現內部審計是無(wú)處不在的：一是在分析風(fēng)險環(huán)境時(shí)，內部審計要充分了解管理層當局看待風(fēng)險的態(tài)度，以及應當采取的防范措施，由此來(lái)評價(jià)組織所面臨的固有風(fēng)險跟剩余風(fēng)險；二是在識別風(fēng)險時(shí)，內部審計人員采取一定的風(fēng)險識別方法對潛在的可能對組織造成影響的事項進(jìn)行有效識別；三是在反應風(fēng)險時(shí)，內部審計人員要對組織的剩余風(fēng)險及管理當局所運用的應對風(fēng)險的措施的科學(xué)性、合理性和有效性進(jìn)行合理的評價(jià)；四是在溝通風(fēng)險信息時(shí)，按照在審計活動(dòng)中所得出的評價(jià)結果，內部審計人員向組織董事會(huì )或其審計委員會(huì )報告風(fēng)險信息是否被準確及時(shí)的傳遞；五是在評估風(fēng)險時(shí)，利用風(fēng)險的評估模型，內部審計人員運用定性或定量的方法對風(fēng)險的可能發(fā)生率及其影響程度進(jìn)行評估并描述；六是在監控風(fēng)險時(shí)，內審人員通過(guò)對組織風(fēng)險管理的執行情況進(jìn)行評價(jià)，以檢查內部控制是否已經(jīng)更新，是否能夠有效控制新的風(fēng)險；七是在控制風(fēng)險時(shí)，內部審計人員要測試風(fēng)險的應對方案及其執行的有效性。

　�。ǘ�）風(fēng)險管理內部審計模式的涵義

　　風(fēng)險管理內部審計（RiskManagementInternalAuditing，簡(jiǎn)稱(chēng)RMIA）是指在銀行治理結構的框架內，以銀行風(fēng)險管理為導向，整合銀行內部審計資源、能力和配置，以促進(jìn)風(fēng)險管理銀行文化在銀行內的傳播成為其管理核心，進(jìn)而實(shí)現銀行可持續價(jià)值，創(chuàng )造出能力最大化為終極目標的一種內部審計模式。風(fēng)險管理內部審計更加重視組織戰略目標的實(shí)現、管理層對風(fēng)險容忍度的加大以及對關(guān)鍵風(fēng)險的度量等幾方面。審計的目標是指達成組織目標、緩解關(guān)鍵風(fēng)險以及優(yōu)化銀行的風(fēng)險管理，即銀行風(fēng)險管理的有效性；審計的重點(diǎn)是當前識別風(fēng)險管理的有效性及有效期望性之間的差距；審計的測試聚焦于兩者之間的差距測量上，最終形成的審計結論主要是就風(fēng)險管理有效性的差距與潛在風(fēng)險和關(guān)鍵郵儲目標之間給予建議。

　　二、郵儲銀行風(fēng)險管理內部審計存在的問(wèn)題

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　　指引人們采取具體行動(dòng)的價(jià)值觀(guān)就是理念。而作為一種社會(huì )意識，價(jià)值觀(guān)對人們所采取的行動(dòng)具有促進(jìn)、制約跟界定的作用，時(shí)刻影響著(zhù)人們在對待問(wèn)題時(shí)的態(tài)度、思維跟行動(dòng)。目前，我國郵儲銀行的內部審計思想還處于把握基礎審計、風(fēng)險導向審計階段，其重心仍舊是傳統的合規性審計，在風(fēng)險管理方面也沒(méi)有過(guò)多的涉獵；對內部審計在銀行風(fēng)險管理中的功能與職責及作用沒(méi)用系統而準確的認識；對銀行風(fēng)險管理內部審計理念的認識還不到位，從而影響郵儲銀行在推行風(fēng)險管理內部審計的接受及開(kāi)展程度。這些都是影響郵儲銀行有效開(kāi)展風(fēng)險管理內部審計的本質(zhì)原因。

　�。ǘ�）定位內部審計目標不明確

　　目前，郵儲銀行的內部審計依舊停留在以往的以對照制度進(jìn)行檢查為主的傳統的、合規性的審計階段，還無(wú)法實(shí)現以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)風(fēng)險性的評價(jià)跟有效性風(fēng)險管理為核心的風(fēng)險導向管理審計階段，內部審計的咨詢(xún)、評價(jià)、鑒證等功能也沒(méi)能發(fā)揮其應有的作用。內部審計的終極目標就是通過(guò)采取規范的、系統的方法，對風(fēng)險管理、控制以及治理過(guò)程的效果進(jìn)行有效評價(jià)甚至是改善，以提升價(jià)值及完善組織的運營(yíng)為宗旨，促進(jìn)組織實(shí)現其應該達到的目標。然而，現階段郵儲銀行僅是將內部審計用于“為銀行日常運營(yíng)查錯糾弊”。

　�。ㄈ�）內部審計人員無(wú)法勝任

　　風(fēng)險管理內部審計要求銀行的內部審計人員要對銀行的風(fēng)險進(jìn)行準確、系統的把握，熟練運用先進(jìn)的審計方法對風(fēng)險進(jìn)行識別、評估、分析及控制等，以及時(shí)評價(jià)出郵儲銀行風(fēng)險執行的有效性以及管理的合理性，這就說(shuō)明銀行的內部審計人員必須要具備一定高度的素質(zhì)，除了要具備財務(wù)、審計知識以外，還要熟悉郵儲銀行在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中可能面臨的各種風(fēng)險及性質(zhì)，而且還必須要掌握計算機審計、定量分析方法。目前，依據風(fēng)險管理內部審計的發(fā)展要求來(lái)看，我國郵儲銀行內部審計人員的職業(yè)素質(zhì)存在較大差距：

　　首先，郵儲銀行尤其是地方支行的內部審計人員的學(xué)歷層次偏低，高學(xué)歷人才非常少，對涉及到的專(zhuān)業(yè)知識問(wèn)題的識別與解決能力比較低下。其次，郵儲銀行內部審計機構的專(zhuān)業(yè)構成比較單一，會(huì )計、審計專(zhuān)業(yè)人員的人數比例占主體地位，而法律、管理類(lèi)、金融學(xué)等其他專(zhuān)業(yè)人員的人數比例卻很小，但是郵儲銀行又屬于專(zhuān)業(yè)知識比較強的領(lǐng)域，如果對該行業(yè)沒(méi)有深入的了解，必然會(huì )影響到郵儲銀行內部審計工作的效率和效果。

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　　科學(xué)的、先進(jìn)的審計方法是達到審計目標、準確評價(jià)審計對象及提高審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素。目前，郵儲銀行內部審計方法不完善、審計技術(shù)落后、審計手段不能適應新時(shí)期的新要求，大體上都還以賬目作為審計的根本，主要采取詳細的審計，有的甚至還僅以審計人員的自身經(jīng)驗為基礎去判斷審計方法；郵儲銀行在對計算機審計的運用上也不夠充分，并且在實(shí)施過(guò)程中還存在輕視甚至是忽視計算機系統評價(jià)、以數據論數據、不測試數據真實(shí)性等不良現象。而風(fēng)險管理在內部審計過(guò)程當中卻涉及了大量的、復雜的風(fēng)險因素，需要運用科學(xué)的、先進(jìn)的審計方法去進(jìn)行識別跟評價(jià)，傳統的、陳舊的審計方法已經(jīng)在很大程度上制約了郵儲銀行內部審計的有效發(fā)展。

　　三、保障郵儲銀行風(fēng)險管理內部審計有效運行的措施

　�。ㄒ唬┺D變內部審計理念

　　要盡快轉變郵儲銀行內部審計理念，進(jìn)一步認識到評價(jià)銀行風(fēng)險管理的有效性是郵儲銀行內部審計的目標，明確郵儲銀行的風(fēng)險管理水平跟能力是審計的重點(diǎn)與核心。然而，風(fēng)險管理卻是銀行高層管理者跟董事會(huì )的關(guān)鍵職責，要對銀行的風(fēng)險管理與控制過(guò)程負責。為實(shí)現銀行目標，高層管理者應保證銀行具備科學(xué)的、合理的風(fēng)險管理過(guò)程，且能有效發(fā)揮其作用；而董事會(huì )在銀行是否具有科學(xué)的、合理的風(fēng)險管理過(guò)程的確定上以及該過(guò)程是否恰當、有效的認定上均負有不可推卸的監督責任。一方面董事會(huì )可以帶領(lǐng)內部審計部門(mén)采取審計報告的形式對風(fēng)險管理過(guò)程的恰當性、有效性提出針對性的改進(jìn)建議；另一方面還可以充當咨詢(xún)師的角色，并且協(xié)助高層管理者對風(fēng)險進(jìn)行識別、評估，運用風(fēng)險管理的控制措施幫助解決風(fēng)險問(wèn)題。在銀行的風(fēng)險管理過(guò)程中，內部審計的角色是隨著(zhù)時(shí)間的推移而改變的，并歷經(jīng)了一種持續的發(fā)展過(guò)程，即：從不出現在風(fēng)險管理過(guò)程中——作為內部審計計劃的組成部分對風(fēng)險管理過(guò)程進(jìn)行審計——積極、持續地支持風(fēng)險管理過(guò)程并參與其中。如報告監控活動(dòng)、參加監督委員會(huì )等，直到當下的管理、協(xié)調風(fēng)險管理過(guò)程。內部審計在銀行風(fēng)險管理過(guò)程中的作用跟地位日趨重要，因此，我們要轉變內部審計理念，正確的定位內部審計在風(fēng)險管理過(guò)程中的角色，在審計過(guò)程當中以主動(dòng)積極的態(tài)度充分的發(fā)揮其應有的功能與職責。

　�。ǘ�）明確目標定位

　　內部審計的終極工作方向以及其存在的根本價(jià)值所在均是內部審計的目標，它確定了審計的內容和制訂了審訂的程序。隨著(zhù)內部審計的持續發(fā)展，內部審計的目標也正在發(fā)生持續的變化，如在內部審計產(chǎn)生的起始期間，其主要目標是查錯防弊，后來(lái)就發(fā)展成了對銀行經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的真實(shí)性、完整性和合法性進(jìn)行監督、審查，再后來(lái)就發(fā)展成了為將內部控制的有效性跟完整性作為其目標�，F階段，郵儲銀行內實(shí)施風(fēng)險管理，這就要求各參與部門(mén)將銀行的經(jīng)營(yíng)目標作為起點(diǎn)，更多地思量銀行的長(cháng)遠利益、戰略規劃，注重風(fēng)險管理的有效性以及風(fēng)險之間的關(guān)聯(lián)性，從而出臺最高效的內部審計運行程序。自然，過(guò)去的內部審計目標已無(wú)法再滿(mǎn)足這一新要求。風(fēng)險管理內部審計下的內部審計目標應該為實(shí)現郵儲銀行的經(jīng)營(yíng)戰略而產(chǎn)生，即提升組織價(jià)值、加強組織運營(yíng)。因此，在實(shí)施具體的風(fēng)險管理內部審計之前，郵儲銀行內部應該對審計的目標進(jìn)行明確的定位，為內部審計工作領(lǐng)航，這也是保障郵儲銀行內部審計有效運行的前提。

　�。ㄈ�）提高內部審計人員素質(zhì)

　　內部審計人員素質(zhì)的高低是內部審計效率及效果的直接影響因素，提高內部審計人員的專(zhuān)業(yè)知識水平和素質(zhì)有多種途徑：一是延伸內部審計人員招聘的專(zhuān)業(yè)范圍，適當增加法律、金融、信息技術(shù)、統計等相關(guān)專(zhuān)業(yè)的人才招聘，擴大內部審計的專(zhuān)業(yè)知識領(lǐng)域，以提升內部審計隊伍的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)；二是開(kāi)展內容豐富、形式多樣、專(zhuān)業(yè)知識廣泛的內部審計經(jīng)驗交流會(huì )及培訓，對在郵儲銀行內部審計中遇到的各種各樣的典型實(shí)例進(jìn)行深入的分析與研究，以提高審計水平，增加審計人員的實(shí)戰經(jīng)驗；三是咨詢(xún)或聘請有關(guān)銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險管理研究方面的專(zhuān)家教授，補充銀行內部審計隊伍的知識、技巧，但是在咨詢(xún)或聘請專(zhuān)家之前必須要做好對專(zhuān)家的勝任能力、及其成果的評價(jià)工作，以保證審計的質(zhì)量。風(fēng)險管理的內部審計是一項復雜的、系統的審計過(guò)程，勝任能力強、專(zhuān)業(yè)知識廣泛的高素質(zhì)人才是風(fēng)險管理內部審計有效開(kāi)展的保障。

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　　開(kāi)展風(fēng)險管理內部審計的有力保證是先進(jìn)的審計技術(shù)。郵儲銀行在其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨著(zhù)諸多復雜的風(fēng)險因素，先進(jìn)的技術(shù)工具的支持是對這些復雜的風(fēng)險因素進(jìn)行識別以及對其性質(zhì)、影響程度進(jìn)行評價(jià)必不可少的保障，這就需要郵儲銀行內部審計部門(mén)不斷引進(jìn)、學(xué)習先進(jìn)的技術(shù)工具。第一，要持續引進(jìn)國際先進(jìn)的風(fēng)險識別跟評估方法，如信用風(fēng)險內部評級法（IRB）、操作風(fēng)險高級計量法（AMA）、內部資本充足評估程序（ICAAP）、市場(chǎng)風(fēng)險內部模型法（IMA）等方法的引入跟學(xué)習；第二，廣泛運用計算機審計技術(shù)，構建信息系統體系，開(kāi)發(fā)網(wǎng)上服務(wù)業(yè)務(wù)，并用計算機完成大量的數據分析和銀行信息整理，完善郵儲銀行內部審計方法。

　�。ㄎ澹�強化與各部門(mén)的溝通與交流

　　在充分分析風(fēng)險管理信息的同時(shí)實(shí)現交流與共享，是有效推行風(fēng)險管理內部審計的必要條件之一。目前，郵儲銀行的內部審計還存在一個(gè)嚴重問(wèn)題，即銀行內部各部門(mén)之間沒(méi)能進(jìn)行有效的協(xié)調與溝通。因此，必須在各部門(mén)之間加強溝通、交流跟聯(lián)系，建立健全郵儲銀行的風(fēng)險管理數據庫，完善其風(fēng)險信息系統的共享。風(fēng)險信息系統共享的功能就是儲存和傳遞郵儲銀行內外部的相關(guān)風(fēng)險管理信息，以保證每一個(gè)銀行從業(yè)人員都能有效的履行其各自的職責。通過(guò)風(fēng)險信息系統共享，內部審計部門(mén)可以在及時(shí)識別并評價(jià)銀行所面臨的各種復雜的風(fēng)險因素的同時(shí)評價(jià)整個(gè)郵儲銀行的風(fēng)險管理系統的有效性。進(jìn)而，郵儲銀行的其他相關(guān)部門(mén)就能夠通過(guò)內部審計部門(mén)反饋的信息進(jìn)行及時(shí)、準確的風(fēng)險預防和控制，在銀行造就一個(gè)高效的、系統的風(fēng)險預防控制體系，確保風(fēng)險管理內部審計順利開(kāi)展，提升其安全性、效果性和效率性。

　　四、小結

　　在郵儲銀行中，風(fēng)險管理內部審計的應用是其又一次新的嘗試，也是探索風(fēng)險管理有效性的新途徑。本文中，筆者通過(guò)分析風(fēng)險管理內部審計存在的問(wèn)題，將風(fēng)險管理內部審計的理論和方法引入到郵儲銀行中來(lái)，提出一系列有針對性的改進(jìn)措施，希望通過(guò)探索更有效的風(fēng)險管理理論達到規避和降低郵儲銀行在運營(yíng)過(guò)程中所面臨的各種風(fēng)險的目的，進(jìn)而實(shí)現郵儲銀行戰略目標的愿望。

　　在郵儲銀行中，風(fēng)險管理內部審計的應用是其又一次新的嘗試，也是探索風(fēng)險管理有效性的新途徑。本文中，筆者通過(guò)分析風(fēng)險管理內部審計存在的問(wèn)題，將風(fēng)險管理內部審計的理論和方法引入到郵儲銀行中來(lái)，提出一系列有針對性的改進(jìn)措施，希望通過(guò)探索更有效的風(fēng)險管理理論達到規避和降低郵儲銀行在運營(yíng)過(guò)程中所面臨的各種風(fēng)險的目的，進(jìn)而實(shí)現郵儲銀行戰略目標的愿望。

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