風(fēng)險管理框架下的內部審計

[關(guān)鍵詞]　風(fēng)險管理；內部審計；審計 　　一、我國內部審計的回顧　　我國從1983年恢復內部審計制度以來(lái)，大體經(jīng)歷了三個(gè)階段。第一階段1983-1994年，是我國內部審計制度初步建立階段。主要針對國營(yíng)和大量的行政事業(yè)單位制定了一系列法規，基本確立了我國的內部審計制度，使內部審計得到了；第二階段1994一2002年，是我國內部審計立法進(jìn)一步完善的階段。1995年7月審計署發(fā)布了《審計署關(guān)于內部審計工作的規定》，對原有的規定做了全面修訂，并對內部審計的定義、機構設置、職責、權限、審計任務(wù)、工作程序、職業(yè)道德等作了全面具體的規定；第三階段從2003年開(kāi)始，是全面建立健全內部審計法規體系的階段，將內部審計的對象擴展到國有企業(yè)以外的其他企業(yè)，并頒布了第一和第二批內部審計準則，為所有類(lèi)型的企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)、團體等各類(lèi)組織提供了內部審計實(shí)務(wù)的指導�！�　二、我國內部審計的現狀與存在的　�。ㄒ唬┪覈鴥炔繉徲嫷默F狀　　從2003和2004年已發(fā)布的內部審計準則可以看出，內部審計準則已涵蓋了內部審計活動(dòng)從計劃到后續的基本步驟，審計準則與職業(yè)道德規范充分借鑒了國際管理理論，特別是最先進(jìn)的風(fēng)險框架下的內部審計的基本理念，以風(fēng)險和控制貫穿所有的準則。同時(shí)也考慮了我國特有的社會(huì )環(huán)境對內部審計的準則的，具有性、現實(shí)性和先進(jìn)性的特點(diǎn)。許多大中型企業(yè)在實(shí)踐中已運用西方先進(jìn)內部審計理論，將內部審計的范圍擴展到企業(yè)管理的各項活動(dòng)中，內部審計的方式從事后監督評價(jià)轉向事前預警、防范�！　。ǘ�）我國內部審計存在的問(wèn)題　　1 內部審計人員的知識結構不合理。我國內部審計人員70%以上是財會(huì )審計專(zhuān)業(yè)出身，具有企業(yè)管理活動(dòng)所要求的管理、、、工程等方面知識的審計人員較少，不符合復合型高素質(zhì)內部審計人員的要求。2 內部審計范圍小，多局限于對財務(wù)活動(dòng)的審計。審計的重點(diǎn)大多在財務(wù)報表和相關(guān)的指標，在改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、加強風(fēng)險的應對、增加企業(yè)經(jīng)濟效益方面還存在欠缺。3 審計和手段簡(jiǎn)單、落后。我國企業(yè)在審計項目的選擇上主要考慮管理層的意愿，帶有很大的盲目性。在審計技術(shù)和手段上有相當一部分內部審計人員還不能或不完全能熟練使用機開(kāi)展審計工作。4 內部審計機構大部分是在總經(jīng)理或副總經(jīng)理的領(lǐng)導下開(kāi)展工作，缺乏獨立性，直接影響到內部審計人員的客觀(guān)公正性�！�　三、風(fēng)險管理框架下的內部審計　�。ㄒ唬╋L(fēng)險管理框架下的內部審計理論　　21世紀以來(lái)，風(fēng)險成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不可忽視的因素。按照COSO的定義：企業(yè)風(fēng)險管理框架是一個(gè)在戰略決策以及在整個(gè)企業(yè)中貫穿實(shí)施的過(guò)程，用于識別影響企業(yè)的潛在事件，將風(fēng)險控制在企業(yè)風(fēng)險偏好的范圍內，并為企業(yè)目標的實(shí)現提供合理的保證。因此，風(fēng)險管理框架下的內部審計關(guān)注的核心是企業(yè)的各類(lèi)風(fēng)險，而企業(yè)的風(fēng)險是針對目標而言的，內部審計能夠直接針對高風(fēng)險的領(lǐng)域展開(kāi)工作，根據企業(yè)目標判斷企業(yè)的風(fēng)險，確定對企業(yè)的控制方案，抓住機會(huì )以實(shí)現各類(lèi)目標�！　★L(fēng)險管理框架下的內部審計是一種綜合審計類(lèi)型。不同于單純的財務(wù)審計、業(yè)務(wù)審計及管理審計，是融風(fēng)險管理、公司治理和內部控制審查于一體，更關(guān)注企業(yè)在整個(gè)治理過(guò)程中的決策風(fēng)險和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險。內部審計的職能從監督和評價(jià)轉變?yōu)榇_證和咨詢(xún)。確證是根據客戶(hù)的標準、要求對特定領(lǐng)域進(jìn)行評價(jià)并提供其需要的信息，能夠改善決策與提高決策的科學(xué)性。咨詢(xún)則是直接作為專(zhuān)家顧問(wèn)參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，改善客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)和財務(wù)狀況。通過(guò)內部審計可以促進(jìn)公司治理和內部控制的整合。風(fēng)險管理框架下的內部審計除了對公司治理和內部控制發(fā)揮各自的作用外，還能成為溝通二者的渠道，促進(jìn)公司治理與現代內部控制的協(xié)同與整合，有利于各類(lèi)企業(yè)外部受托責任與內部受托責任的統一�！　。ǘ�）內部審計在風(fēng)險管理過(guò)程中的作用　　1 內部審計在公司尚未建立風(fēng)險管理的過(guò)程中，應積極向管理層提出建立風(fēng)險管理過(guò)程的相關(guān)建議。如果公司尚未建立風(fēng)險管理過(guò)程，內部審計人員應該提請管理層注意這種情況，并同時(shí)提出建立風(fēng)險管理過(guò)程的相關(guān)建議。內部審計人員長(cháng)期立足于本的具體崗位，比較熟悉公司的業(yè)務(wù)并能夠隨時(shí)深入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程去了解掌握具體情況，通過(guò)周密詳細的審前調查，收集到大量的第一手資料，從中發(fā)現存在風(fēng)險的隱患，并對其進(jìn)行風(fēng)險，從而制定出全面且符合實(shí)際的審計工作計劃，提高工作效率�！　�2 內部審計可以通過(guò)咨詢(xún)服務(wù)的方式協(xié)助公司建立風(fēng)險管理系統。風(fēng)險管理是一個(gè)復雜的系統工程，在一個(gè)組織內部應當明確職責分工，各司其職。董事會(huì )負責制定戰略目標，高層領(lǐng)導各負責一個(gè)方面的風(fēng)險管理責任，其他管理人員由管理層分配給一部分工作，操作人員負責日常監控，而內部審計人員則負責定期評價(jià)和保證工作。如果管理層提出建立風(fēng)險管理系統的要求，內部審計部門(mén)可以協(xié)助，但不能超出正常的保證和咨詢(xún)范圍，以免損害獨立性。內部審計師可以促進(jìn)、協(xié)助風(fēng)險管理系統的建立，但不負風(fēng)險管理的責任�！　�3 內部審計通過(guò)將風(fēng)險管理評價(jià)作為審計工作的重點(diǎn)，以體現檢查、評價(jià)風(fēng)險管理過(guò)程的充分性和有效性。內部審計主要從兩個(gè)方面評估風(fēng)險管理過(guò)程的充分性和有效性。一是評價(jià)風(fēng)險管理主要目標的完成情況。主要表現在評價(jià)公司以及同行業(yè)情況和趨勢，確定是否可能存在企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險；檢查公司的經(jīng)營(yíng)戰略，了解公司能夠接受的風(fēng)險水平；與相關(guān)管理層討論部門(mén)的目標、存在的風(fēng)險，以及管理層采取的降低風(fēng)險和加強控制的活動(dòng)，并評價(jià)其有效性；評價(jià)風(fēng)險監控報告制度是否恰當；評價(jià)風(fēng)險管理結果報告的充分性和及時(shí)性；評價(jià)管理層對風(fēng)險的分析是否全面，防止風(fēng)險的措施是否完善，建議是否有效；對管理層的自我評估進(jìn)行實(shí)地觀(guān)察、直接測試，檢查自我評估所依據的信息是否準確，以及其他審計技術(shù)；評估與風(fēng)險管理有關(guān)的管理薄弱環(huán)節，并與管理層、董事會(huì )、審計委員會(huì )討論，如果接受的風(fēng)險水平與公司風(fēng)險管理戰略不一致，應進(jìn)行報告。二是評價(jià)管理層選擇風(fēng)險管理方式的適當性。由于各個(gè)公司的文化氛圍、管理理念和工作目標不同，風(fēng)險管理的實(shí)施也有很大差別。每個(gè)公司應根據自身活動(dòng)來(lái)設計風(fēng)險管理過(guò)程。一般來(lái)說(shuō)，規模大的、在市場(chǎng)籌資的公司必須用正式的定量風(fēng)險管理；規模小的、業(yè)務(wù)不太復雜的公司，則可以設置非正式的風(fēng)險管理委員會(huì )定期開(kāi)展評價(jià)活動(dòng)。內部審計人員的職責是評價(jià)公司風(fēng)險管理方式與公司活動(dòng)的性質(zhì)是否適當�！　�4 內部審計應積極持續地支持并參與風(fēng)險管理過(guò)程，對風(fēng)險管理過(guò)程進(jìn)行管理和協(xié)調。企業(yè)制度下，公司建立了全面風(fēng)險管理，內部審計因此能夠擔負起風(fēng)險管理的職能。首先，內部審計從評價(jià)各部門(mén)的內部控制制度入手，在生產(chǎn)、采購、銷(xiāo)售、財務(wù)、人力資源管理等各個(gè)領(lǐng)域查找管理漏洞，識別并防范風(fēng)險，做出相關(guān)評價(jià)。其次，內部審計可以深入到企業(yè)管理的極細微的環(huán)節查找問(wèn)題，分析其合理性。內部審計人員更多的是以風(fēng)險發(fā)生可能性大小為依據，深入到經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)過(guò)程，查找并防范風(fēng)險。再次，內部審計在部門(mén)風(fēng)險管理中還起著(zhù)協(xié)調作用。不僅各部門(mén)有內部風(fēng)險，而且各管理部門(mén)還有共同承擔的綜合風(fēng)險，內部審計人員作為獨立的第二方，可協(xié)調各部門(mén)共同管理企業(yè)，以防范宏觀(guān)決策帶來(lái)的風(fēng)險。　　四、結束語(yǔ)　　在建立以市場(chǎng)為導向的現代化、化的企業(yè)管理的要求下，借鑒西方內部審計先進(jìn)和技術(shù)是我國內部審計的必然選擇。隨著(zhù)我國經(jīng)濟日益融入全球化的趨勢，我國各類(lèi)企業(yè)應充分借鑒風(fēng)險管理框架下的內部審計理論、技術(shù)和方法，實(shí)現管理決策的科學(xué)化，增強企業(yè)的可持續發(fā)展能力�！�　[參　考　文　獻]　　[1]高延冰，紀紅梅 內部審計的國際發(fā)展及對我國的啟示[J] 山東經(jīng)濟，2003，（1）�！　�[2]胡春元 風(fēng)險基礎審計[M] 大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2001.　　[3]劉秋明 論風(fēng)險基礎內部審計[J] 審計理論與實(shí)踐，2003，（10）。

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