淺談基層開(kāi)展專(zhuān)項審計調查的思考

　　目前，專(zhuān)項廣泛與審計相結合起來(lái)，特別是在涉及國家政策、審計對象面廣、需要大量非財務(wù)數據等大型項目中，專(zhuān)項審計調查的運用方式靈活，在一定程度上緩和審計人員少與審計工作量大的矛盾，起到事半功倍的效果，所以受到各級審計機關(guān)的重視和運用。但是正由于專(zhuān)項審計調查涉及面廣、要求高、內容多，在實(shí)際開(kāi)展中還存在一定的問(wèn)題，仍需進(jìn)一步的改善。下面筆者從基層審計機關(guān)的角度，談?wù)勯_(kāi)展專(zhuān)項審計調查的幾點(diǎn)思考。

　　一、專(zhuān)項審計調查的現實(shí)意義

　　專(zhuān)項審計調查可以快捷的從國家宏觀(guān)經(jīng)濟調控的角度提供建設性的意見(jiàn)，是審計機關(guān)履行審計職責的有效的方法之一。

　�。ㄒ唬┠苡行�擴充常規審計方法的涵蓋面。一般而言，常規審計側重于監督財政財務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益性，只涉及單個(gè)部門(mén)或單位，審計對象只能是審計機關(guān)管轄范圍，因此，由于范圍、時(shí)間、方式方法的限制，導致常規審計只能反映財政財務(wù)收支方面的問(wèn)題。然而，很多事項往往涉及多個(gè)行業(yè)或部門(mén)，審計范圍有時(shí)是管轄對象之外的單位，有些問(wèn)題也需要跳出財務(wù)收支才能被發(fā)現，這些是常規審計所不能涵蓋的，也恰是專(zhuān)項審計調查能夠解決的，因為專(zhuān)項審計調查不是針對某一單位，在很多情況下是針對某一行業(yè)某一方面的基本狀況、存在的問(wèn)題及發(fā)展趨勢進(jìn)行客觀(guān)、全面的了解，調查范圍廣、力度強，能夠挖掘改革發(fā)展和經(jīng)濟生活中帶有普遍性、苗頭性、潛在性的突出問(wèn)題，起到預防、揭露、抵御的作用。

　�。ǘ�）能提供常規審計難以反映的情況。目前，我國處于經(jīng)濟轉型時(shí)期，經(jīng)濟工作中的許多問(wèn)題是改革過(guò)程生的，帶有體制性的深層次特點(diǎn)，就不能以對錯來(lái)評論，而且各級黨政領(lǐng)導要化解經(jīng)濟轉型期、改革攻堅期的各種矛盾和問(wèn)題，就需要及時(shí)掌握和了解經(jīng)濟社會(huì )的發(fā)展態(tài)勢、各項政策的落實(shí)和執行效果情況，是否存在不足和產(chǎn)生了新情況、新問(wèn)題，這都是常規審計難以適應的。然而。專(zhuān)項審計調查既能對財政財務(wù)收支進(jìn)行檢查，又可用觀(guān)察、問(wèn)卷、座談、走訪(fǎng)、函詢(xún)等多種靈活調查的手段，立足于社會(huì )關(guān)注的焦點(diǎn)、熱點(diǎn)和改革中的難點(diǎn)，采取數據指標對比分析或者是文字描述等方式，真實(shí)反映經(jīng)濟運行的速度、質(zhì)量和效益，為領(lǐng)導提供全面、客觀(guān)、準確、及時(shí)的決策依據和措施。

　�。ㄈ�）能更好體現審計工作發(fā)展的服務(wù)性。我國審計制度發(fā)展接近了30年，審計工作在不斷探索規律、總結，審計職責從偏重微觀(guān)查處向宏觀(guān)服務(wù)轉變，審計手段從查錯糾弊向績(jì)效審計延伸，審計理念從強調經(jīng)濟監督向保障經(jīng)濟健康運行的“免疫系統”深化，所以審計工作方向是從宏觀(guān)、全局的角度發(fā)展，而專(zhuān)項審計調查是審下看上，審局部看全局，以微觀(guān)的數據反映宏觀(guān)方面的問(wèn)題。從近幾年審計項目上看，開(kāi)展了鄉鎮財政收支、醫藥行業(yè)折讓折扣等專(zhuān)項審計調查，都體現專(zhuān)項審計調查在審計發(fā)展的作用。

　　二、基層開(kāi)展專(zhuān)項審計調查存在的問(wèn)題

　　雖然專(zhuān)項審計調查逐漸成為重要審計方式之一，但是實(shí)際成效與預期效果存在差距，特別是基層審計機關(guān)開(kāi)展專(zhuān)項審計調查還存在一定的問(wèn)題。

　�。ㄒ唬┱{查研究的整體性把握不強。首先，專(zhuān)項審計調查的立項要求與黨委政府工作重點(diǎn)、人民群眾關(guān)注的熱點(diǎn)、社會(huì )經(jīng)濟建設發(fā)展亟待解決的難點(diǎn)相結合，而實(shí)際情況是基層審計機關(guān)對于熱點(diǎn)、難點(diǎn)的把握還有待商榷，立項的整體性把握不強，很難發(fā)揮專(zhuān)項審計調查的宏觀(guān)性、重要性、服務(wù)性。其次，目前基層審計機關(guān)開(kāi)展專(zhuān)項審計調查基本上還是依據審計部門(mén)內部職責劃分來(lái)制定調查計劃和分工，缺乏全盤(pán)考慮，存在對專(zhuān)項資金監督不足或者交叉重復審計等問(wèn)題。

　�。ǘ�）調查的準備工作存在不足。專(zhuān)項審計調查對調查前的準備工作提出了更高的要求，比如在不僅要掌握最新上級下?lián)苜Y金的配套要求、相關(guān)部門(mén)管理使用資金的工作方式方法、資金分配使用依據和流程等，還要求了解調查對象的數量、分布和核算管理情況等，這些準備工作不但量大、專(zhuān)業(yè)性強，還需要審計人員在短時(shí)間內從陌生到熟悉，再到全面準確理解和把握，這通常是基層審計機關(guān)難以達到的，在實(shí)踐中，基層往往存在對被審計調查事項和單位基本情況分析研究不足，審計人員對相關(guān)政策把握尺度不夠、宏觀(guān)意識不強，專(zhuān)項審計調查重點(diǎn)不明確，審計調查方案編制內容不周詳、不詳細問(wèn)題，導致后續工作思路混亂、取證分析不充足等，審計調查的效果難以發(fā)揮。

　�。ㄈ�）調查的技術(shù)方式水平不強。我國相關(guān)的法律法規都沒(méi)有對專(zhuān)項審計調查做出明確具體的操作規范，其本身也是一個(gè)選擇、收集、使用材料和形成完整真實(shí)的系統性報告的過(guò)程，所以在實(shí)際運用中，主要依靠審計人員主觀(guān)判斷選取調查對象、采取調查方法等，然而，目前基層審計人員主要還是習慣于審查財政財務(wù)收支審計，對審計調查通常運用傳統的審閱調查法，對問(wèn)卷、座談、走訪(fǎng)等調查方法很少采用，即使采用訪(fǎng)談、實(shí)地、問(wèn)卷等調查法，也只是“蜻蜓點(diǎn)水”式簡(jiǎn)單采用，設計的內容難以囊括調查的范圍，此外，運用計算機輔助分析和判斷各種數據的水平還比較低。由于審計調查的方式單一和技術(shù)手段的低下，所以專(zhuān)項審計調查很難深層次挖掘。

　�。ㄋ模�審計成果運用效果不高。一般來(lái)說(shuō)，基層專(zhuān)項審計調查只是基于財政財務(wù)收支審計模式的基礎上，側重于發(fā)現和糾正違紀違規問(wèn)題，評價(jià)也只是就事論事，綜合性分析薄弱，難以提出可操作性的建設性意見(jiàn)，這就與專(zhuān)項審計調查的目的相違背，不能針對經(jīng)濟生活中的普遍性、傾向性問(wèn)題進(jìn)行深層次的觀(guān)察、分析和判斷。此外，目前調查成果與預算執行、經(jīng)濟責任等多角度結合起來(lái)分析考慮，比如調查發(fā)現專(zhuān)項資金的管理不到位，沒(méi)有成為相關(guān)部門(mén)負責人的經(jīng)濟責任考核的重要依據，因而，調查報告就缺乏深度，很難發(fā)揮為黨政領(lǐng)導宏觀(guān)決策提供科學(xué)依據的作用。

　�。ㄎ澹┱{查的外在保障條件不足。首先，經(jīng)費的限制影響了專(zhuān)項審計調查的發(fā)展。一般來(lái)說(shuō)，地方政府安排給基層審計機關(guān)的經(jīng)費相當有限，導致很多調查事項沒(méi)法深入開(kāi)展。此外，經(jīng)費的限制也在一定程度上影響了審計隊伍的后續建設，目前基層審計機關(guān)很缺乏復合型人才，需要加強在職人員的培訓，甚至要外部專(zhuān)家協(xié)助，然而經(jīng)費的不足，使得審計隊伍建設水平難以滿(mǎn)足專(zhuān)項調查的需要。其次，被調查企業(yè)和個(gè)人存在不配合的問(wèn)題。審計機關(guān)開(kāi)展各項審計工作都需要他人提供資料，有的被調查對象可能有怕審計查處問(wèn)題而不愿意透露真實(shí)情況或者嫌太麻煩而不愿意花人工、時(shí)間接受調查，因此，調查過(guò)程可能受到阻礙，調查的效率也就比較低。最后，目前我國企業(yè)和個(gè)人的信息共享機制非常不完善，要深入展開(kāi)調查也是一件非常難的事情。

　　三、解決專(zhuān)項審計調查問(wèn)題的對策

　　基層審計機關(guān)受各種因素的制約，不但專(zhuān)項審計調查難以在宏觀(guān)層面發(fā)揮作用，而且容易以偏概全，甚至與事實(shí)相不符，存在很大的審計風(fēng)險。因此，基層審計機關(guān)要做好以下幾個(gè)方面的工作。

　�。ㄒ唬┨岣哒J識，轉變思維定勢。專(zhuān)項審計調查作為服務(wù)經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展大局、服務(wù)黨政工作中心、發(fā)揮審計“免疫系統”作用的有效載體，將成為今后重要的審計工作之一，我們要提高認識，轉變思維定勢。首先，在思想上要加強對專(zhuān)項審計調查的認識和理解，決不能讓調查流于形式，注重對專(zhuān)項審計調查開(kāi)展工作的監督，促使審計人員對調查工作認真負責。其次，在立項上要圍繞黨政工作重心，選擇具備宏觀(guān)性、全局性和行業(yè)性的事項，同時(shí)注意專(zhuān)項調查的及時(shí)性，使審計工作在經(jīng)濟轉型和改革過(guò)程起到免疫的作用。最后，形成考評機制，對專(zhuān)項審計調查干得出色的項目要給予獎勵，從而引導審計人員對專(zhuān)項審計調查的重視。

　�。ǘ�）加強專(zhuān)項資金數據庫的建立。鑒于專(zhuān)項審計調查涉及的范圍廣、政策文件多、流程復雜等特點(diǎn)，開(kāi)展起來(lái)存在一定的困難，那么基層審計機關(guān)要在近年來(lái)開(kāi)展專(zhuān)項審計調查的基礎上，逐步對監督范圍內的各項專(zhuān)項資金及其相關(guān)政策文件的歸類(lèi)，對其管理、分配、使用的相關(guān)部門(mén)的單位信息和管理模式、流程等匯總，并對專(zhuān)項審計調查的思路、方法、成果進(jìn)行整理歸納，形成專(zhuān)項資金數據庫。通過(guò)數據庫的建立和完善，不但使審計機關(guān)掌握專(zhuān)項資金的全貌，便于調查立項，防止出現漏審和重復交叉審計的情況，而且有利于審計人員學(xué)習、及時(shí)做好準備，特別是在輪崗后便于審計人員盡快把握新崗位的工作，促進(jìn)審計資源共享。

　�。ㄈ�）落實(shí)好調查前的準備工作。首先，要認真學(xué)習相關(guān)法律法規、領(lǐng)會(huì )其中的精神。專(zhuān)項審計調查所涉及的事項，一般都有大量的法律法規，其政策性很強，只有先弄通弄透了相關(guān)法律法規精神，才能把握好政策尺度，才能有針對性的初步確定調查重點(diǎn)方向。其次，要認真做好審前調查工作，通過(guò)走訪(fǎng)、座談等形式搞清楚被審計單位的管理體系、業(yè)務(wù)流程和財務(wù)收支等情況，評估審計風(fēng)險，為制定審計方案打下基礎。再次，結合調查的目標、范圍、時(shí)間和資源等因素，制定分工明確、重點(diǎn)突出、步驟詳細的調查方案，并制定風(fēng)險防控措施，確保后續工作的扎實(shí)開(kāi)展。最后，督促參審人員吃透審計方案、領(lǐng)會(huì )相關(guān)法律法規的精神，掌握調查研究的要點(diǎn)。

　�。ㄋ模﹦�(chuàng )新調查方式方法�；鶎訉徲嫏C關(guān)要總結經(jīng)驗，在現有資源的基礎上做到合理運用和配置，不斷創(chuàng )新調查方式方法。首先，廣開(kāi)思路，要有創(chuàng )新的意識，審計人員不能只是沿用老一套的方法，審閱財務(wù)數據，需要結合業(yè)務(wù)數據等非財務(wù)信息綜合分析。其次，注重多種調查方法的結合使用，每一種調查方法既有優(yōu)點(diǎn)又有缺點(diǎn)，比如走訪(fǎng)入戶(hù)方式比較有針對性，可以挖掘典型問(wèn)題，但是不能廣泛利用，調查問(wèn)卷方式可以廣泛開(kāi)展，但是由于涉及的內容已經(jīng)定性，很可能揭露不了特殊情況，所以，采取多種形式的調查方法，才能比較全面掌握情況。再次，主次要分明，把握好重點(diǎn)調查和延伸調查的分界，選擇重點(diǎn)調查對象，對其他調查對象，開(kāi)展延伸審計，合理分配人力、物力。最后，注重與其他審計的結合，通過(guò)信息共享，節省審計資源。

　�。ㄎ澹�強化調查結論的效果。專(zhuān)項審計調查的目的是為了形成成果，為經(jīng)濟決策服務(wù)，因此要強化專(zhuān)項審計調查質(zhì)量和效果。無(wú)高質(zhì)量的專(zhuān)項調查等于是浪費了資源由沒(méi)有得到成果，所以必須在制訂詳細的、操作性強的審計調查實(shí)施方案后，要認真貫徹執行專(zhuān)項審計調查準則，規范調查程序。在審計調查過(guò)程中要深入研究，注重平時(shí)調查工作的記錄和梳理總結，及時(shí)發(fā)現調查研究中的不足問(wèn)題，及時(shí)做出改善措施；要注意搜集各方面信息資料，善于從繁雜的資料中提出有價(jià)值的東西，保證內容充分、準確；審計調查報告問(wèn)題分析要透徹，從法規、制度和政策上提出有針對性的意見(jiàn)和建議，具備很強的操作性和實(shí)用性；加大調查成果的運用，比如專(zhuān)項審計調查成為相關(guān)管理部門(mén)負責人經(jīng)濟責任審計評價(jià)中重要的地位等，促進(jìn)領(lǐng)導干部謀好位，利用好專(zhuān)項審計調查的成果。

　�。�六）加強調查人員的綜合素質(zhì)。專(zhuān)項審計調查干的好壞，審計人員的綜合素質(zhì)是關(guān)鍵。一方面要加強在崗職工的培訓工作，培養復合型審計人才。通過(guò)崗位培訓、后續教育和實(shí)踐應用等多形式的培訓機制，使審計人員樹(shù)立科學(xué)審計理念，掌握宏觀(guān)經(jīng)濟管理知識、計算機應用能力、書(shū)面表達能力、綜合分析能力等必備知識；熟悉黨政的中心工作、經(jīng)濟和社會(huì )運行狀況、關(guān)注民生等熱點(diǎn)問(wèn)題；培養審計人員用辯證的眼光去觀(guān)察、分析、判斷審計事項，用辯證的觀(guān)點(diǎn)剖析問(wèn)題，做出客觀(guān)、公正的審計評價(jià)，提出高層次的意見(jiàn)建議和措施，切實(shí)提高專(zhuān)項審計調查的質(zhì)量和水平。另一方面對調查范圍廣、調查難度大的事項，基層審計機關(guān)在無(wú)法勝任的情況，可以聘請專(zhuān)家協(xié)助調查或者進(jìn)行指導論證，以彌補審計人員力量不足的缺陷。

　�。ㄆ撸�構建良好的外部環(huán)境�；鶎訉徲嫏C關(guān)除了要抓好內部建設外，還要加強外部環(huán)境的構建，爭取外部支持。首先，要取得各級黨政和社會(huì )公眾對審計工作的重視和支持，基層審計機關(guān)要積極主動(dòng)創(chuàng )造條件，不能被動(dòng)等待，比如加大信息宣傳、建立網(wǎng)上調查問(wèn)卷收集情況等形式，使群眾關(guān)注到專(zhuān)項審計調查的事項中來(lái)。其次，對被調查對象做好溝通和協(xié)調工作，講明調查的目的，并承諾做好保障工作，取得調查對象的理解和支持，此外，在工作確實(shí)難以做通的情況，充分利用法律賦予的權利，取得政府部門(mén)的協(xié)助，以便于行使審計監督權利。

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