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試析內控評價(jià)在企業(yè)經(jīng)濟責任審計中全面運用的探討
摘 要：隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟的不斷發(fā)展，越來(lái)越多的人關(guān)注了內控評價(jià)在企業(yè)經(jīng)濟責任審計中的運用。然而，由于經(jīng)濟責任審計的特殊性質(zhì)，則制約了內控評價(jià)在經(jīng)濟責任審計中的成效，進(jìn)而使經(jīng)濟責任審計削弱在被審計部門(mén)內部實(shí)施、正常成長(cháng)的推動(dòng)動(dòng)力。文章以?xún)瓤卦u價(jià)為切入點(diǎn)，深入剖析其在經(jīng)濟責任審計中的全方位運用，以便最大限度地實(shí)現內控評價(jià)的最佳成效，推動(dòng)經(jīng)濟責任審計在被審企業(yè)部門(mén)方面的健康成長(cháng)。
關(guān)鍵詞：內部控制評價(jià);全面運用;企業(yè)經(jīng)濟責任審計
一、內部控制評價(jià)與經(jīng)濟責任審計
1、內涵
(1)內部控制評價(jià)
內部控制評價(jià)是企業(yè)最高權力機構對內控的科學(xué)性開(kāi)展多層次考評，得出考評的結果，最后綜合出書(shū)面總結。內控評價(jià)的客體是內控規劃及實(shí)施的科學(xué)性，即是考評企業(yè)開(kāi)展內控是否科學(xué)地確保了企業(yè)自身的運營(yíng)合法、規范以及在財務(wù)數據方面的可靠性等等，進(jìn)而確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)的正�；�，最后達成企業(yè)最終的發(fā)展目標。
(2)經(jīng)濟責任審計
經(jīng)濟責任審計即是審計企業(yè)的法律負責人在其任期之內應該承擔的經(jīng)濟責任的實(shí)施情況。經(jīng)濟責任審計的關(guān)鍵作用是要辨析經(jīng)濟責任相應的承擔者在任期內在職責崗位里應有的責任，給相關(guān)部門(mén)的考核工作提供數據參詳。
2、聯(lián)系和區別
關(guān)于內控評價(jià)和經(jīng)濟責任審計兩者之間的聯(lián)系，內控評價(jià)被包含于經(jīng)濟責任審計中，且內控評價(jià)對經(jīng)濟責任審計的實(shí)施有積極的推動(dòng)作用，再者，評價(jià)的最終結論還可以展現出經(jīng)濟責任審計遵循法律法規、嚴格監管、效率科學(xué)等。然而，關(guān)于兩者之間的區別則表現為內控評價(jià)需要確保企業(yè)運營(yíng)的各個(gè)環(huán)節科學(xué)有效，因而，內控評價(jià)這一工作是企業(yè)的最高權力機構等按年度進(jìn)行的。但經(jīng)濟責任審計是上級相關(guān)部門(mén)依據確切的目的確定工作開(kāi)展的時(shí)點(diǎn)。從用途上來(lái)說(shuō)，內控評價(jià)較多地使用在規避企業(yè)運營(yíng)風(fēng)險、調整企業(yè)運營(yíng)偏差方面;經(jīng)濟責任審計則較多地判斷職責且依據審計的結論判斷相應的獎懲方面。
二、關(guān)于內控評價(jià)在經(jīng)濟責任審計中全面運用的適宜性
伴隨著(zhù)內控評價(jià)關(guān)注度的上升，其被使用的頻率也越來(lái)越高，與此相應的是內控評價(jià)的快速成長(cháng)及其在企業(yè)成長(cháng)中作用的突出化。在此背景之下，有更多的審計工作者把內控評價(jià)當做經(jīng)濟責任審計的關(guān)鍵方法進(jìn)而得出了全方面、深層次的審計結果。因而，內控評價(jià)呈現出其在經(jīng)濟責任審計中的使用上升勢態(tài)。文章將從工作內容、方式、結果判定等論述兩者的適宜性，并且論述兩者區別的作用。
1、工作內容的相似程度
企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作由經(jīng)濟活動(dòng)的可靠合法、企業(yè)內控機制的制定實(shí)施和企業(yè)監管的實(shí)施狀況等三大部門(mén)構成。開(kāi)展審計的過(guò)程應注意：以符合法律為前提，按上級的戰略安排實(shí)施;承擔企業(yè)相應的社會(huì )職責;“三重一大”活動(dòng)的確定和實(shí)施;領(lǐng)導者在承擔經(jīng)濟責任流程里關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟收益、社會(huì )收益和環(huán)境收益。內控評價(jià)是環(huán)繞著(zhù)企業(yè)風(fēng)險評估、內部環(huán)境、信息與交流、控制項目、內部監控等五個(gè)方面，加上內控規范、指引和內部制度綜合而成。內控評價(jià)的環(huán)節著(zhù)重注意審計委員會(huì )、內部審計機構等機構部門(mén)實(shí)施的成效。
總的來(lái)說(shuō)，內部環(huán)境中的社會(huì )職責的考評結論能夠推動(dòng)經(jīng)濟責任審計中企業(yè)相應人員達到預期的社會(huì )收益及環(huán)境收益的審計工作;企業(yè)文化的考評結論則能夠當做企業(yè)承擔起社會(huì )職責的審計結論;戰略成長(cháng)的考評結論則能夠論證“三重一大”項目的確定和實(shí)施的審計結果;而展現一般運營(yíng)過(guò)程中的目標確定、風(fēng)險辨別、剖析、解決措施等的風(fēng)險評估評價(jià)，及展現管理人員對內部監控的力度及科學(xué)性和內部控制不足判定工作的內部監控評價(jià)也被包含在經(jīng)濟責任審計中對企業(yè)監管的職責完成情況的業(yè)務(wù)中;毋庸置疑，經(jīng)濟責任審計中的企業(yè)內控制度的建立、實(shí)施與協(xié)調內容和內控考評中的對企業(yè)各種項目的操控手段與環(huán)節的規劃科學(xué)性和實(shí)行科學(xué)性展開(kāi)判定和考評的內容協(xié)調;而信息與交流評價(jià)所囊括的對信息采集、綜合和傳送的時(shí)效性、規范制度的完整性、財務(wù)數據的可靠性、系統信息的防護性，及通過(guò)信息系統開(kāi)展內控的科學(xué)性等項目都是說(shuō)明了經(jīng)濟責任審計中經(jīng)濟項目的可靠、科學(xué)、規范及符合各方面的要求等。與此同時(shí)，它所得出的數據資料也能夠當做企業(yè)經(jīng)濟效益審計的認證材料。從而觀(guān)之，內控評價(jià)的內容以滲透至經(jīng)濟責任審計所需的各個(gè)方面。
2、使用方法協(xié)調一致
審計方法亦可被稱(chēng)為審計程序，分為總體和具體兩種審計程序�？傮w審計程序由風(fēng)險評估程序、操控測試、實(shí)質(zhì)性程序三部分組成，具體審計程序則由檢測、觀(guān)摩、質(zhì)詢(xún)、函證、重新匯算、重新實(shí)施、剖析程序等七部分組成。在詳細的審計方式執行中，對規模較大、實(shí)施繁瑣的項目還需使用抽樣方法挑選樣本以便在限定時(shí)間內結束審計工作。在《企業(yè)內部控制評價(jià)指引》及財政部的相關(guān)理論中得出內控評價(jià)方式都有：?jiǎn)?wèn)卷調查法、抽樣選擇法、比較分析法、專(zhuān)題討論法等。綜上所述，內控評價(jià)和經(jīng)濟責任審計兩者的工作中，使用的方法是協(xié)調統一的。
3、審計責任判定與內控不足判定在實(shí)質(zhì)內容上的相似性
經(jīng)濟責任審計評價(jià)是依據審計查實(shí)或判定的事件，按照法律法規對企業(yè)法定負責人相應的經(jīng)濟責任實(shí)施的情況作出的科學(xué)合理的評價(jià)，最為關(guān)鍵的是責任的判定。而判斷責任與否的行為特性大致有：與相關(guān)法律及內部規章制度相悖;沒(méi)有遵從民主決策從而給企業(yè)帶來(lái)嚴重的經(jīng)濟損失;沒(méi)有承擔或是沒(méi)有完全承擔崗位范圍內的經(jīng)濟責任。致使內部控制嚴重不足的行為特性總體包括：企業(yè)高層作假;變動(dòng)對外傳送的文件;監控及內部控制部門(mén)的監控流于形式;違背法律法規;民主決議步驟的不規整;內部控制評價(jià)不足之處沒(méi)有被修整;主要的項目缺少機制或是機制的整體性缺失;企業(yè)工作人員流失;負面報道。由此觀(guān)之，致使內部控制嚴重不足之處的動(dòng)作一樣會(huì )致使經(jīng)濟責任的生成，兩者歸結到底是同一的。
4、經(jīng)濟責任審計與內控評價(jià)的不足互補
在現實(shí)中，經(jīng)濟責任審計一般會(huì )有這些不足之處：審計結論沒(méi)有被最大化地使用，常被用在對崗位先前的工作者的工作情況的總結方面，而對推動(dòng)企業(yè)制度建立方面無(wú)建設性的作用;審計范圍有所限制，注重守法、實(shí)施、清廉執政方面，對企業(yè)深層成長(cháng)、規模質(zhì)量方面甚少涉及;審計成果的評價(jià)缺少正規性或是有效性的指標;審計過(guò)程缺少連貫性，過(guò)于偏重在任期魔氣或是換屆這些時(shí)間段，平常時(shí)間段的監管任務(wù)無(wú)法充分完成。然而，企業(yè)內控評價(jià)有《企業(yè)內部控制基本規范》及其應用指引、《企業(yè)內部控制評價(jià)指引》及財政部作出的解讀等標準，對評價(jià)的基礎準則等內容都有詳細的設定條款，從而讓內控評價(jià)的成果能夠全方面、深層次地說(shuō)明企業(yè)經(jīng)濟項目的整個(gè)流程以及結果，如此，不僅可以展現出運營(yíng)的合法性，而且可以展現出企業(yè)成長(cháng)的效率。內控評價(jià)設定了對不足之處的調整等方面的內容，從而使評價(jià)業(yè)務(wù)有連貫性，對機制的建立也有了建設性的幫助。因而，內控評價(jià)恰如其分地彌補了經(jīng)濟責任審計的不足。內控評價(jià)也有其與生俱來(lái)的不足，其一般而言缺少科學(xué)的監控方法，但是，企業(yè)經(jīng)濟責任審計通常是上級部門(mén)調控的，因而可以相應地彌補內控評價(jià)的不足。由此，經(jīng)濟責任審計與內控評價(jià)的不足絕大部分是能夠互補的。
三、結語(yǔ)
總的來(lái)說(shuō)，內部控制評價(jià)和經(jīng)濟責任審計在工作內容、使用方法及結果判定方面高程度的相似性使兩者恰如其分地融合變得簡(jiǎn)單。但是，內控評價(jià)可以推動(dòng)經(jīng)濟責任審計科學(xué)的實(shí)施，且與經(jīng)濟責任審計形成互補。因而，在企業(yè)經(jīng)濟責任審計中全方面地實(shí)施內控評價(jià)對其的健康成長(cháng)具有有力的推動(dòng)作用。
參考文獻：
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