輸變電工程基建項目審計模式的論文

　　摘要：輸變電工程基建項目的工程審計是外部審計的重點(diǎn)，給企業(yè)內審內控工作帶來(lái)很大挑戰。隨著(zhù)企業(yè)信息技術(shù)的日益發(fā)展，內審決策支持作用越發(fā)明顯，傳統審計模式正逐漸向實(shí)時(shí)審計模式轉變。實(shí)時(shí)審計模式可有效提高審計工作的效率和效果，推動(dòng)內部審計工作轉型。

　　關(guān)鍵詞：ERP環(huán)境；輸變電工程基建項目；實(shí)時(shí)審計模式

　　一、研究背景與意義

　�。ㄒ唬┹斪冸姽こ袒�建項目傳統內審模式面臨挑戰

　　輸變電工程基建項目審計所包含的審計控制要點(diǎn)，多樣而復雜、覆蓋面廣，貫穿于工程項目管理的全過(guò)程。傳統的輸變電基建項目審計受限于審計資源的不足，往往僅對結算、決算環(huán)節審計內容，委托第三方開(kāi)展事后審計。因而審計介入時(shí)間滯后，不能有效開(kāi)展全過(guò)程項目審計，無(wú)法及時(shí)杜絕項目管理風(fēng)險，促進(jìn)管理提升，以發(fā)揮內部審計的監督作用。

　�。ǘ�）實(shí)時(shí)審計模式是內部審計發(fā)展的必然趨勢

　　隨著(zhù)企業(yè)信息技術(shù)的日益發(fā)展，越來(lái)越多企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)及財務(wù)數據已實(shí)現在線(xiàn)處理，經(jīng)營(yíng)數據與管理記錄的電子化發(fā)展，推動(dòng)了企業(yè)內部審計方式向實(shí)時(shí)、在線(xiàn)方向演進(jìn)。企業(yè)可以通過(guò)在線(xiàn)計算機輔助審計系統，與各信息系統建立數據接口，從各信息系統中采集審計所需的數據及相關(guān)審計證據，并通過(guò)在系統中預設的監控及例外報告模式，自動(dòng)生成發(fā)現報告，提請審計人員關(guān)注。由此，傳統審計模式逐漸實(shí)現向實(shí)時(shí)審計模式轉變。實(shí)時(shí)審計模式，是指通過(guò)ERP審計信息系統，集中獲取財務(wù)和經(jīng)營(yíng)數據后，審計人員利用該系統數據處理能力強、分析功能強大、網(wǎng)絡(luò )在線(xiàn)運行等特點(diǎn)，對企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行在線(xiàn)審計監督，即通過(guò)對定期獲取的財務(wù)資產(chǎn)、計劃、生產(chǎn)統計等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息進(jìn)行綜合分析，查找審計疑點(diǎn)和問(wèn)題線(xiàn)索。在此基礎上，有目標、有重點(diǎn)地進(jìn)駐現場(chǎng)進(jìn)行審計查證與核實(shí)，及時(shí)發(fā)現和糾正企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題。通過(guò)開(kāi)展日常的經(jīng)營(yíng)監控審計，可以使審計過(guò)程變得更快、更簡(jiǎn)單、更有效，縮短了審計周期，以提供更有時(shí)效的風(fēng)險和控制風(fēng)險保證；無(wú)需擴展資源基礎，就可獲取更好的審計范圍；可指導以月度、季度、年度為周期的審計；審計的范圍是全部審計數據，而不只是審計樣本；可對比或重新計算全部審計數據；可提高審計報告的質(zhì)量。

　�。ㄈ�）推行實(shí)時(shí)審計模式的可行性

　　為了提高輸變電工程基建項目審計工作的質(zhì)量和審計效率，利用ERP大數據基礎構建實(shí)時(shí)審計模式，是一項有效且可行的解決路徑。一是輸變電工程基建項目審計要求規范比較明確完善，其對基建項目工程審計的目標、定義、審計原則、基本任務(wù)、主要審計內容已作出明確的規定。二是隨著(zhù)公司信息系統建設的日益完善，ERP系統積累了大量的業(yè)務(wù)財務(wù)數據信息，能夠支撐實(shí)時(shí)審計需要。在ERP系統中，基建工程的預算、成本等相關(guān)數據是工程審計的重點(diǎn)內容，能夠充分體現工程全過(guò)程的預算控制和費用執行等情況。建立應用實(shí)時(shí)審計模式既能提高審計效果，也能彌補審計資源不足，充分運用信息化審計手段，按照“提前介入、預防為主”的思路，堅持建設資金的真實(shí)、合法審計與效益審計并重，加強對輸變電工程基建項目投資全過(guò)程的審計監督，提高工程項目建設管理水平和投資效益，是一項富有價(jià)值的審計方式的管理創(chuàng )新實(shí)踐。

　　二、基于ERP環(huán)境的輸變電工程基建項目實(shí)時(shí)審計模式主要內容

　�。ㄒ唬┛傮w思路

　　基于ERP環(huán)境，借鑒數學(xué)建模思維，充分運用信息化手段、結構化數據分析方法，構建“審計模型、審計工具和應用機制”三位一體的實(shí)時(shí)審計模式，明確審計對象、審計技術(shù)和審計方法。旨在提高審計效率和效果，實(shí)現輸變電工程基建項目的全過(guò)程實(shí)時(shí)審計，提前預警、促進(jìn)整改，以降低審計風(fēng)險，推動(dòng)內審工作轉型。審計模型重點(diǎn)梳理輸變電工程基建項目全過(guò)程審計控制要點(diǎn)，根據重要性和可量化原則，篩選出審計控制內容，明確審計邏輯和評價(jià)標準；審計工具，主要是根據審計邏輯評價(jià)特征，開(kāi)發(fā)出可批量自動(dòng)化審計的簡(jiǎn)易操作工具，提高審計作業(yè)效率；應用機制，主要根據內部審計工作目標和要求，設計審計模式的具體應用方式。

　�。ǘ�）審計模型內容

　　審計邏輯輸變電工程基建項目審計是財務(wù)審計與管理審計的融合，將風(fēng)險管理、內部控制、效益的審查和評價(jià)貫穿于建設項目的各個(gè)環(huán)節，并與項目法人責任制、資本金制、招標投標制、合同管理制、工程監理制執行情況的檢查相結合，根據重要性和成本效益原則，結合實(shí)際情況和內部審計資源狀況，采取全過(guò)程審計或者重點(diǎn)管理環(huán)節審計。圍繞輸變電工程基建項目立項階段、設計及實(shí)施準備階段、實(shí)施階段、竣工決算階段全過(guò)程各環(huán)節的審計控制要點(diǎn)，基于重要性和可量化原則，結合公司內部審計資源和實(shí)際情況，從時(shí)間、資金、數量、內容4個(gè)維度，篩選控制要點(diǎn)和控制內容，從準確性、規范性角度定義審計評價(jià)標準，根據不同的審計對象、審計所需的資料和項目審計各環(huán)節的審計目標設計不同的審計邏輯，以保證審計工作質(zhì)量和審計資源的有效配置。其中，時(shí)間維度主要審計時(shí)間控制點(diǎn)先后順序是否符合邏輯；資金或數量維度主要審計絕對值與相對值是否符合預設目標；內容維度主要審計是否符合公司規章制度、管理辦法和內控規范。輸變電工程基建項目審計應遵循技術(shù)經(jīng)濟審查、項目過(guò)程管理審查與財務(wù)審計相結合的原則，事前審計、事中審計和事后審計相結合的原則，以及各專(zhuān)業(yè)管理部門(mén)密切協(xié)調、合作參與的原則。根據現有ERP系統數據庫情況，設計了適用與事中審計和事后審計兩類(lèi)不同應用方式的審計邏輯，并針對每個(gè)項目不同類(lèi)型的合同（如施工合同、勘察設計合同、監理合同）設計了不同的審計邏輯。審計模型共構建了43條審計邏輯，覆蓋設計及實(shí)施準備、實(shí)施、竣工投產(chǎn)和決算3個(gè)階段，包含11條事中預警、32條事后審計異常事項提示，運用信息化手段進(jìn)行全面審計，采取定量與定性相結合、定量分析為主的方式，對工程建設各階段各環(huán)節的管理情況，以及質(zhì)量、進(jìn)度和投資等目標的完成情況進(jìn)行審計評價(jià)。

　�。�1）設計及實(shí)施準備階段包含8條審計邏輯，從時(shí)間邏輯順序上，重點(diǎn)檢查工程開(kāi)工手續是否合法合規；從內容符合性上，檢查合同簽訂是否符合招標要求。

　�。�2）實(shí)施階段包括25條審計邏輯，重點(diǎn)檢查合同簽訂與招標情況的相符性、項目付款進(jìn)度的合理性、項目付款與合同的相符性、質(zhì)保金的合規性，以及是否及時(shí)對工程物資辦理清理和退庫手續。

　�。�3）竣工投產(chǎn)和決算階段包括10條審計邏輯，重點(diǎn)檢查是否在規定時(shí)間完成暫估轉固手續、竣工結（決）算審核、工程實(shí)際投資額與批準概算差異的原因分析。2.評價(jià)標準根據審計類(lèi)型和審計結果狀態(tài)，設計了3種評價(jià)標準，即正常、異常、預警。其中，異常標準，是指事后執行結果不符合審計規范，用來(lái)督促整改；預警標準，是指事中執行結果偏離管理規定，用來(lái)預警提醒。評價(jià)標準全部用數理邏輯公式進(jìn)行檢驗。3.數據來(lái)源應用集中采集和隨需采集數據的方法，基于目前ERP信息系統現有的數據字段，采取線(xiàn)上數據與線(xiàn)下數據結合的方式進(jìn)行取數，以ERP信息系統數據為主，以線(xiàn)下資料如初設批復文件、中標通知書(shū)、合同等紙質(zhì)審計資料作為線(xiàn)上數據的補充驗證，綜合評價(jià)審計結果。本模型采用線(xiàn)上數據69條、線(xiàn)下數據40條。隨著(zhù)實(shí)時(shí)審計模式的推廣和信息技術(shù)的發(fā)展，ERP系統所能提供的數據信息數量將隨之增加，逐步向備份采集和直聯(lián)采集轉變，審計模型所需全部的數據信息將全部可以從ERP系統中直接獲取，最終實(shí)現全面在線(xiàn)實(shí)時(shí)審計。

　�。ㄈ�）審計工具介紹

　　應用excel工具，對涉及的審計邏輯和評價(jià)標準開(kāi)發(fā)的自動(dòng)評價(jià)審計工具，主要由審計輸入信息表和審計結果輸出表構成。審計工作人員只要在審計輸入信息表中導入項目審計字段信息，通過(guò)內嵌自動(dòng)檢驗公式計算，就能在審計結果輸出表中看到對應項目審計邏輯的審計結果狀態(tài)。1.審計輸入信息表以工程項目為縱向維度，以審計信息為橫向維度。審計信息源根據評價(jià)標準檢驗公式所需的信息按照單個(gè)字段輸入。合計包含109條固定的數據字段，包括審計對象的項目編號、項目名稱(chēng)、初設批復日期、開(kāi)工日期、合同簽訂日期等內容，不同類(lèi)型合同的數據分別記錄于不同的數據字段中，數據字段可隨合同類(lèi)型、數量的增加而增加。2.審計結果輸出表以工程項目為縱向維度，審計邏輯評價(jià)結果為橫向維度。對應每條審計邏輯評價(jià)結果用Excel函數工具，在對應單元格中自動(dòng)計算審計結果，共包含43條審計邏輯結果。校驗結果以“紅燈”、“黃燈”“、綠燈”的形式自動(dòng)展示（“紅燈”表示異常、“黃燈”表示預警、“綠燈”表示正常）。審計人員和工程管理人員應用審計工具，對“紅燈”“、黃燈”的識別，迅速發(fā)現審計異常點(diǎn)。

　�。ㄋ模�應用機制

　　實(shí)時(shí)審計模式的審計模型及審計工具，是針對電壓等級220千伏以上電網(wǎng)基建項目審計而設計的，指導以月度、季度、年度為周期，對輸電工程項目開(kāi)展日常監控和內部審計。在項目過(guò)程中，內部審計人員和工程管理人員可以利用審計模型和審計工具，對輸電工程項目進(jìn)行過(guò)程檢查，識別異常事項和預警事項并及時(shí)進(jìn)行整改，以防止風(fēng)險的進(jìn)一步擴大。在工程項目完結后，內部審計人員可以利用審計模型和審計工具對項目進(jìn)行全面審計，督促對異常項目進(jìn)行整改，彌補管理漏洞，防范外部審計風(fēng)險。

　　三、結論與展望

　�。ㄒ唬�實(shí)時(shí)審計模式能提高效率，推動(dòng)內審工作轉型

　　實(shí)時(shí)審計模式縮短了審計周期，可將原在工程竣工后才進(jìn)行的審計，轉變成以月度、季度、年度為周期的過(guò)程審計，切實(shí)做到審計關(guān)口前移，提高審計效率和質(zhì)量，降低審計成本，并為實(shí)現審計資源整合，拓寬審計范圍奠定基礎。一方面增強了內部審計對工程項目的審計參與深度，另一方面改善了基層單位審計人員不足的狀況。實(shí)時(shí)審計模式，實(shí)現了對公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各類(lèi)風(fēng)險的及時(shí)預警和有效防范，幫助公司加強內控、改善管理，使審計結果的反饋更及時(shí)，降低工程項目管理風(fēng)險和外部審計風(fēng)險，充分發(fā)揮內部審計風(fēng)險控制和管理服務(wù)的職能，提升內部審計的效用和管理決策的價(jià)值。

　�。ǘ�）實(shí)時(shí)審計模式具備推廣應用價(jià)值

　　輸變電工程基建項目實(shí)時(shí)審計模式具有很強的靈活性、適應性、可操作性，對審計邏輯和審計工具進(jìn)行適應性調整，可推廣應用至其他電壓等級和類(lèi)型的電力工程項目?jì)炔繉徲嫻ぷ髦�。此外，�?shí)時(shí)審計模式的研究思路，也可推廣應用至其他內部審計項目上，通過(guò)分析工程審價(jià)、物資管理、招投標管理、各類(lèi)費用管理的審計要求，可設計出相應的審計邏輯、審計標準，開(kāi)發(fā)出相應的審計工具。

　�。ㄈ�）實(shí)時(shí)審計模式現階段的局限性與展望

　　現階段ERP系統數據信息數量和質(zhì)量存在一定的局限性：一方面實(shí)時(shí)審計模型所需的部分數據信息仍需要人工查找與錄入，另一方面審計模型涉及的審計邏輯還沒(méi)有全覆蓋。隨著(zhù)進(jìn)一步改善并提高ERP系統字段信息質(zhì)量和數量，使ERP系統能更有效、更準確地提供更多關(guān)鍵字段信息，可以使審計模型和審計工具更大地發(fā)揮作用，更好地為審計人員服務(wù)。今后可通過(guò)增加審計模型中的審計邏輯，更好地滿(mǎn)足內部審計和工程管理的需要。具備條件后，可開(kāi)發(fā)出嵌入ERP系統的在線(xiàn)審計工具，實(shí)現在線(xiàn)自動(dòng)審計實(shí)時(shí)計算、輸出校驗結果。

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