報送審計的現狀分析及完善路徑

報送審計是按照審計實(shí)施地點(diǎn)劃分的一種審計方式，也稱(chēng)投遞審計。它是指審計機關(guān)根據國家的有關(guān)規定，要求被審計單位將審計需要的與財政財務(wù)收支有關(guān)的計劃、預算、會(huì )計憑證、賬簿、報表以及其他有關(guān)文件、資料(含電子文件)等送到審計機關(guān)或審計機關(guān)指定的辦公場(chǎng)所進(jìn)行的審計。
　　
　　一、報送審計的現狀分析
　　
　　報送審計作為加強審計治理的一種審計方式創(chuàng )新，有著(zhù)明顯的積極作用，同時(shí)，在實(shí)行過(guò)程中會(huì )由于審計機關(guān)的治理形式、治理措施和被審計單位配合程度等方面的差別，也存在一定的不利因素。
　　
　　(一)報送審計的優(yōu)點(diǎn)
　　1、有效地改進(jìn)了審計過(guò)程和質(zhì)量控制，進(jìn)步了審計質(zhì)量。實(shí)行報送審計方式，借助審計信息系統實(shí)現了審計過(guò)程和質(zhì)量系統控制與監視，在一定程度上保證了審計過(guò)程完整、正確、有效和風(fēng)險規避。實(shí)現了審計信息的對內公然和對外保密，減少了審計職員與被審計單位有關(guān)職員的接觸機會(huì )，確保了審計取證的客觀(guān)、真實(shí)和全面。實(shí)行報送審計后，各業(yè)務(wù)處、各審計組、各專(zhuān)業(yè)審計相對集中工作，可以互通情況，加強溝通協(xié)調，進(jìn)步了審計資源利用率。碰到題目時(shí)可以及時(shí)進(jìn)行“合議”，進(jìn)步了審計認定和審計判定的正確性。同時(shí)，與就地審計相比，審計辦公場(chǎng)所集中，易于加強治理，便于保證審計過(guò)程的全程控制。
　　2、改變了工作模式，進(jìn)步了審計效率。實(shí)行報送審計后，審計職員不用天天往返往返被審計單位，節省了在途時(shí)間，保證了有效審計工作時(shí)間。審計氣力得到了有效保證，就地審計時(shí)，由于部分審計職員既要參與現場(chǎng)審計工作，又要兼顧機關(guān)內的工作，相互影響較大。實(shí)行報送審計后，審計報送中心一般都在審計機關(guān)辦公地點(diǎn)或者離審計機關(guān)辦公地點(diǎn)較近的地方，審計職員可以及時(shí)處理機關(guān)的工作，對現場(chǎng)審計工作影響較小。報送審計還可以免除天天與被審計單位“陪審”職員進(jìn)行與審計工作無(wú)關(guān)的閑聊，排除了各種干擾和影響，避免了“人情關(guān)”，使審計職員有一個(gè)相對較為安心的工作環(huán)境，專(zhuān)心搞好審計工作，工作效率可以得到明顯進(jìn)步。
　　3、減少了用度支出，降低了審計本錢(qián)。審計工作也要講究本錢(qián)，力求以低本***到高質(zhì)量、高效益，以較低的審計資源投進(jìn)取得較大的審計成果。審計本錢(qián)包括審計直接本錢(qián)和審計間接本錢(qián)，審計直接本錢(qián)包括審計職員的差旅費、交通費、通訊費、辦公費等；間接本錢(qián)包括審計機關(guān)的治理用度和審計期間被審計單位為配合審計工作所支出的各種用度。實(shí)行報送審計后，減少了審計職員往返被審計單位的差旅費、交通費、通訊費等支出，也減輕了被審計單位在就地審計中的各種用度負擔。同時(shí)與就地審計相比，每個(gè)審計項目所需用的審計時(shí)間明顯減少，審計直接本錢(qián)和間接本錢(qián)都得到了有效的控制。
　　4、便于開(kāi)展計算機輔助審計。報送審計無(wú)論是在機關(guān)還是在報送審計中心開(kāi)展，由于審計機關(guān)和報送審計中心都展設有OA系統和AO系統，就能更好地開(kāi)展OA系統與AO系統的交互傳遞，也便于審計組成員之間的電子信息交換。在實(shí)施審計過(guò)程中，計算機輔助審計假如出現題目，計算機審計保障組可以盡快地解決技術(shù)方面的題目。通過(guò)計算機現場(chǎng)審計實(shí)施系統和審計治理系統及其交互，審計職員在審計現場(chǎng)可以方便地查閱審計機關(guān)的各種電子文件和資料，在網(wǎng)上進(jìn)行現場(chǎng)辦公，包括查找適用的審計法律、法規，進(jìn)步了審計機關(guān)電子資料的利用率和審計效率，做到了審計實(shí)施與現場(chǎng)辦公兩不誤。同時(shí)，審計組可通過(guò)數據包傳遞和交互，向審計機關(guān)及時(shí)上傳審計實(shí)施情況，反映審計中存在的題目，審計機關(guān)通過(guò)審計治理系統及時(shí)對審計過(guò)程實(shí)行全程監視治理，并及時(shí)解決現場(chǎng)審計中提出的題目，進(jìn)步了審計工作效率。
　　5、保證了審計取證資料的安全和保密。審計取證資料的安全保密對整個(gè)審計項目順利完成和審計質(zhì)量的進(jìn)步起著(zhù)較為重要的作用。報送審計解決了審計取證資料的安全保密題目，審計職員不再擔心在路途上丟失審計取證資料，也不擔心審計取證資料在被審計單位里被竊看、被修改，從而使審計過(guò)程中所取證的資料更安全，更具保密性。
　　6、有利于減少對被審計單位日常工作的影響，減輕被審計單位的負擔。假如采取就地審計方式，被審計單位需提供適應審計工作開(kāi)展的辦公條件和環(huán)境，經(jīng)常需要一些相關(guān)職員甚至部分領(lǐng)導來(lái)配合，從而給被審計單位工作增添了很多麻煩，甚至影響了被審計單位的日常工作。實(shí)行報送審計，即可避免此類(lèi)現象的發(fā)生，減輕被審計單位的負擔，使被審計單位能夠專(zhuān)心工作，報送審計可以間接起到服務(wù)被審計單位工作的作用。
　　7、切斷了與被審計單位的經(jīng)濟聯(lián)系，推進(jìn)了廉政建設。實(shí)行報送審計，審計機關(guān)和審計職員與被審計單位減少了經(jīng)常性的面對面直接接觸，有效地減少了被審計單位安排宴請、送禮、往來(lái)接送的機會(huì )，從客觀(guān)上切斷了與被審計單位的經(jīng)濟往來(lái)，成為從源頭和機制上遏止***的有效措施，保證了審計執法的獨立性、公正性和廉潔性，樹(shù)立了審計機關(guān)廉潔從審、秉公執法的良好形象。 　　(二)報送審計的缺陷
　　1、審計所需資料的報送不及時(shí)、不完整。審計是以會(huì )計核算為基礎的，會(huì )計核算又是被審計單位一切經(jīng)濟活動(dòng)的集中反映。因此，審計不僅需要審閱會(huì )計憑證、賬簿和報表等基本資料，也需要審閱反映經(jīng)濟活動(dòng)的大量其他相關(guān)資料等，如有關(guān)經(jīng)濟合同，會(huì )議紀要等，被審計單位難以一次性提供齊全。同時(shí)，根據審計進(jìn)度，審計職員也需要被審計隨時(shí)提供與審計業(yè)務(wù)相關(guān)的其他資料。由于報送審計相對被審計單位而言是異地報送資料，難以確保報送資料的及時(shí)性和完整性，給審計工作帶來(lái)一定影響，影響了審計工作的效率。
　　2、不利于對書(shū)面資料之外的實(shí)物等進(jìn)行核實(shí)或盤(pán)點(diǎn)。從實(shí)踐看，報送審計往往是就賬審賬，賬面資料與實(shí)物分屬兩地，限制了審計實(shí)施過(guò)程中對賬面反映的數據資料及時(shí)進(jìn)行核實(shí)所需采用的實(shí)物盤(pán)點(diǎn)、往來(lái)賬項核對、現場(chǎng)觀(guān)察、審計抽樣等審計技術(shù)方法的運用，有可能造成實(shí)物證據取證不足題目。
　　3、不利于深進(jìn)了解被審計單位賬外的其他情況。實(shí)踐中很多審計大案、要案線(xiàn)索的發(fā)現往往是在與被審計單位職員交流、座談等過(guò)程中獲得的，或者是由被審計單位職工主動(dòng)反映或提供的。實(shí)行報送審計后，審計職員不能經(jīng)常與被審計單位職員接觸，不利于與被審計單位相互了解和溝通，不便于審計組從深層次上了解被審計單位情況。對審計實(shí)旌過(guò)程中產(chǎn)生的疑問(wèn)需要被審計單位進(jìn)行解釋、或進(jìn)行取證時(shí)，被審計單位可能因故延誤或故意拖延時(shí)間，不及時(shí)提供資料或不全面提供資料，甚至借機修改或者偽造審計所需有關(guān)資料，一定程度上影響了審計進(jìn)度和質(zhì)量。
　　
　　二、報送審計的完善路徑
　　
　　(一)加強審前調查，編制切實(shí)可行的審計方案。搞好審前調查、編制好審計方案，既是貫徹落實(shí)審計署六號令的要求，也是做好審計工作的條件和基礎。報送審計存在與被審計單位交流和溝通不便的缺陷。因此，審計職員要在實(shí)施報送審計前，必須通過(guò)審計調查做好以下幾方面工作： 一是 要全面了解被審計單位的基本情況，要對被審計單位內部控制制度進(jìn)行符合性測試，通過(guò)對被審計單位內部控制的各個(gè)方面進(jìn)行全面調查了解，找出重點(diǎn)環(huán)節和薄弱環(huán)節。二是要對被審計單位的會(huì )計信息進(jìn)行調查，了解其會(huì )計基礎工作的狀況和記賬憑證年度總量及月度狀況。要將審計需要涉及的內容了解和調查清楚，并提前收集被審計單位重大經(jīng)濟活動(dòng)等方面的文件及會(huì )議紀要和內部治理、控制制度等各種審計所需資料。三是對被審計單位會(huì )計等經(jīng)濟資料進(jìn)行分析性復核，在充分考慮審計風(fēng)險后，確定好審計的目標、范圍和重點(diǎn)。四是編制出針對性、操縱性強，能夠統領(lǐng)審計工作全過(guò)程的切實(shí)可行的審計實(shí)施方案，為實(shí)施報送審計做好各項前期預備工作。
　　(二)報送審計與就地審計相結合，靈活運用，取長(cháng)補短。任何一種審計方式都有局限性，報送審計也不例外。實(shí)行報送審計，不排斥在某個(gè)審計階段運用就地審計方式，不能把報送審計與就地審計對立起來(lái)、割裂開(kāi)來(lái)機械地往熟悉和理解，而是要把兩者有機結合起來(lái)，靈活運用，取長(cháng)補短。從審計實(shí)踐來(lái)看，報送審計難以解決賬實(shí)核對，現金、實(shí)物盤(pán)查等題目，一些審計題目的定性?xún)H憑書(shū)面資料，不能滿(mǎn)足審計取證的要求。因此，審計過(guò)程中要根據賬簿審計情況，將審計中發(fā)現的題目和疑點(diǎn)集中起來(lái)，深進(jìn)到被審計單位進(jìn)行就地審計和取證，必要時(shí)可延伸抽查下屬單位。同時(shí)，要盡可能避免重復勞動(dòng)，多次進(jìn)出被審計單位，減少審計資料的需求量，縮短審計實(shí)施的時(shí)間。如根據重要性原則對實(shí)物資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)結果進(jìn)行抽查以確定賬實(shí)是否相符：對大額、多年不動(dòng)及有疑問(wèn)的往來(lái)款項進(jìn)行核對以取得往來(lái)款項真實(shí)性資料；對群眾反映題目進(jìn)行調查和核對，以確定題目是否確實(shí)存在和其嚴重程度：對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行符合性測試以確定內部控制的有效性等，避免因報送審計只偏重于賬面資料的審查，缺少對實(shí)物形態(tài)的審查與了解的缺陷。
　　(三)拓寬與被審計單位的溝通渠道。一要開(kāi)好審計進(jìn)點(diǎn)會(huì )，打牢報送審計的基礎。審計組進(jìn)點(diǎn)會(huì )是報送審計的重要環(huán)節，進(jìn)點(diǎn)會(huì )上，要認真聽(tīng)取被審計單位情況反映，獲取有用線(xiàn)索。二要召開(kāi)好審計情況座談會(huì )。在報送審計過(guò)程中，可就審計情況或要落實(shí)的題目，定期、不定期與被審計單位進(jìn)行座談交流，了解情況，索取證據，為審計項目的順利實(shí)施打下基礎。三要堅持審計公示制度。報送審計不在被審計單位現場(chǎng)辦公，一定程度上不便于被審計單位職工反映情況，也不便于審計職員及時(shí)與被審計單位的職工進(jìn)行交流，因此，進(jìn)行審計公示顯得更加重要，通過(guò)審計公示，既可以起到給被審計單位及其干部職工告知的作用，又可以宣傳審計工作，擴大審計監視的影響。審計公示也可以暢通反映渠道，多方收集信息。
　　(四)加強報送審計治理。一是要加強對報送審計資料的保管，確保會(huì )計資料的安全完整。報送審計中，被審計單位將會(huì )計資料投遞審計機關(guān)后，審計機關(guān)就要對會(huì )計資料的保管、保密負責，一旦會(huì )計資料出現丟失、泄密，審計機關(guān)就要承擔相應的法律責任。為做好會(huì )計資料的保管、保密，審計機關(guān)應制定和完善會(huì )計資料交接、保管等制度，規范會(huì )計資料交接手續，加強對被審計單位資料的保管。二是要科學(xué)核定報送審計項目工作量。核定報送審計工作量應結合每個(gè)審計項目的實(shí)際情況，考慮參審職員數目、素質(zhì)，相關(guān)審計業(yè)務(wù)的難易程度等因素，公道科學(xué)地確定，不能因工作量的控制而影響審計質(zhì)量。三是要加強審計項目進(jìn)度考核。實(shí)行報送審計后，審計組實(shí)行相對集中的治理，審計信息傳遞直接，為審計機關(guān)適時(shí)對審計過(guò)程進(jìn)行控制監視帶來(lái)了方便，審計機關(guān)應進(jìn)一步加強監視治理，促進(jìn)審計項目順利實(shí)施，同時(shí)要為審計提供及時(shí)綜合保障，以確保審計任務(wù)的完成。
　　
　　課題負責人：盧錄祥
　　課題組成員：劉鵬偉　吳向榮　范育琳　劉春芳　閏萬(wàn)章

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