電算化審計面臨的主要題目和對策

　摘要：文章論述了電算化條件下電算化審計工作面臨的新，并針對出現的新題目提出相應的對策和建議。　　關(guān)鍵詞：電算化審計　審計線(xiàn)索　對策　　電算化審計是對電算化會(huì )計方式下的憑證、電子賬薄、電子報表及適應電算化方式的內部控制制度等進(jìn)行的審計工作，主要包括會(huì )計電算化制度審計、數據真實(shí)性、正當性審計以及會(huì )計電算化系統處理和控制功能審計等。在會(huì )計電算化過(guò)程中，由于在工具、存儲介質(zhì)、賬務(wù)處理程序、內部控制制度等方面與手工方式存在差異，使得的電算化審計工作面臨很多新題目。　　一、電算化審計面臨的主要題目　　1.審計線(xiàn)索題目。手工方式下的審計線(xiàn)索主要是紙質(zhì)憑證、賬薄和報表等相關(guān)資料，審計線(xiàn)索明顯可見(jiàn)，而在會(huì )計電算化方式下，由于計算工具、存儲介質(zhì)和技術(shù)的引進(jìn)，導致審計線(xiàn)索有逐漸減少甚至消失的趨勢。這是由于在會(huì )計電算化方式下，會(huì )計數據一進(jìn)進(jìn)憑證系統，就在計算機會(huì )計系統內不受人工干預的情況下自動(dòng)進(jìn)進(jìn)下一數據流程。與此同時(shí)，機內的日志文件又可刪除，保存在磁性介質(zhì)中的會(huì )計數據也可以人為不留痕跡地加以修改或刪除，這些都削弱了審計線(xiàn)索，減少了審計過(guò)程中發(fā)現錯誤的機會(huì )�！　�2.內部控制題目。近代審計都是以系統為基礎，即審計師對會(huì )計系統的內部控制進(jìn)行審查和評價(jià)，將其作為制定審計方案和決定抽查范圍的依據。在手工方式下，內部控制主要表現為人與人之間的相互牽制，審計職員利用紙質(zhì)信息進(jìn)行手工核對和檢查，從字跡上即可辨認出登記人，從而明確相關(guān)責任人的職責，而在電算化會(huì )計方式下，會(huì )計信息的處理和存貯高度集中于計算機，會(huì )使手工會(huì )計系統中的某些職責分離，互相牽制的功能失效，手工會(huì )計系統中原有的內部控制已不能適應電子數據處理的新特點(diǎn)，不能有效降低電算化會(huì )計系統特有的風(fēng)險，內部控制中的職權治理轉變?yōu)殡娝慊�方式下的權限治理，即由系統治理員分別設置制單員、審核員等操縱職員，并為每一位操縱職員賦于職責相互分離的功能權限實(shí)現控制。這種方式下的相關(guān)會(huì )計數據記錄的核對只能是打印核對或通過(guò)顯示器輸出核對。如何建立適應會(huì )計電算化系統的內部控制尤其是程序化內部控制，是會(huì )計電算化給審計提出的又一新題目�！　�3.審計的變化。在會(huì )計電算化條件下，審計的監視職能沒(méi)有改變，但審計內容卻發(fā)生了一些變化，主要表現在：（1）電算化會(huì )計軟件的功能由核算型向治理型決策型轉變，軟件的功能愈來(lái)愈強大，結構越來(lái)越復雜。而各財務(wù)軟件公司編寫(xiě)財務(wù)軟件時(shí)從來(lái)沒(méi)有考慮電算化審計的要求，更不用說(shuō)提供財務(wù)軟件的標準數據接口，數據結構不開(kāi)放，為電子數據內容的自動(dòng)轉換帶來(lái)困難，加大了電算化審計的工作內容和負擔。（2）電算化會(huì )計系統中的會(huì )計數據由計算機會(huì )計系統按照軟件程序自動(dòng)進(jìn)行處理，假如系統的程序被不知不覺(jué)嵌進(jìn)非法舞弊程序，則完全可能為不法分子侵吞的財物提供方便，增加了電算化審計職員對會(huì )計電算化軟件進(jìn)行審計的工作量。因此，電算化審計必然要增加對計算機系統處理和控制功能審查的內容，也就意味著(zhù)電算化審計職員要花費較多的時(shí)間和精力了解與審查企事業(yè)單位使用的計算機會(huì )計系統的功能，以證實(shí)其數據處理是否正當、正確、安全和完整�！　�4.審計技術(shù)的改變。在手工會(huì )計方式下，審計可根據具體情況完全由人工通過(guò)審閱、核對、、比較、調查等進(jìn)行工作。而在電算化方式下，我國目前的審計還停留在繞過(guò)計算機審計階段，即審計職員不審查機內程序和文件，只審查計算機輸進(jìn)的數據和打印輸出的資料。實(shí)際上是審計職員對會(huì )計電算化系統采用的一種手工審計方法，其審計結果肯定具有片面性。因此，會(huì )計電算化的特點(diǎn)決定了審計技術(shù)必須加以改變，即必須利用計算機輔助審計技術(shù)進(jìn)行審計。而由于我國目前專(zhuān)業(yè)審計軟件市場(chǎng)的不完善以及電算化審計人才的缺乏，造成審計工作還停留在簡(jiǎn)單層次運用上。　　二、電算化審計的對策與建議　　我們通過(guò)對電算化審計中面臨的新題目的分析不丟臉出，為了繼續發(fā)揮當前審計風(fēng)暴帶來(lái)的威懾力，只有解決好電算化審計工作中碰到的新題目，采取切實(shí)可行的對策，才能更好地進(jìn)行審計工作，從而進(jìn)步審計工作質(zhì)量�！　�1.完善電算化審計標準與準則。電算化審計準則是衡量審計工作的標準，進(jìn)步審計質(zhì)量的保證。在電算化系統中，由于數據存儲的磁性介質(zhì)化和數據處理過(guò)程的自動(dòng)化，使得被審計系統的可見(jiàn)審計線(xiàn)索逐漸減少，其審計證據極具易逝性，審計難度更大，風(fēng)險更高。由此可見(jiàn)，必須改變原手工會(huì )計系統中的審計標準、準則不適合電算化審計要求的部分。同時(shí)，在制定具體準則時(shí)要側重對會(huì )計電算化系統內部控制的評價(jià)，對電算化審計職員應具備的資格、操縱規程和相關(guān)的審計技術(shù)等方面作出規范�！　�2.對會(huì )計電算化系統的所有信息進(jìn)行事前、事中和事后的審計的審計工作均是一種事后審計，而電算化審計工作不只是事后審計，更主要是進(jìn)行事前和事中審計。事前審計和事中審計主要是審查系統設計功能的正當性、安全可靠性及可維護性。其中，還特別要求審查以下內容：系統是否建立了安全可靠用于防止有意或無(wú)意差錯的程序控制；系統是否充分保存了方便今后進(jìn)行審計工作的審計線(xiàn)索；系統是否建立了用于保障系統安全運行的保密措施和治理制度。事后審計則是通過(guò)各種符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試，對會(huì )計電算化的運算結果進(jìn)行審計。特別是被審系統的程序有所修改時(shí)更應當進(jìn)行符合性和實(shí)質(zhì)性測試，并對已發(fā)生改變的系統進(jìn)行審計評價(jià)。因此，審計職員要全程參與會(huì )計電算化系統的調查、、設計、調試、檢測和驗收工作，并根據系統提供的測試數據和比較標準進(jìn)行系統測試和評價(jià)，評價(jià)系統功能上是否達到原定要求，盡可能及早發(fā)現系統的，并及時(shí)提出改進(jìn)意見(jiàn)�！　�3.加強內部控制審計。健全的內部控制制度可以有效維護資產(chǎn)的安全，在會(huì )計電算化方式下，主要通過(guò)建立會(huì )計電算化軟硬件治理制度、會(huì )計電算化崗位責任制度、上機操縱治理制度以及會(huì )計檔案治理制度等保證會(huì )計信息的真實(shí)性與正確性。在具體的審計實(shí)務(wù)中，可以充分利用已建立的會(huì )計電算化相關(guān)制度進(jìn)行企業(yè)職能分離控制，對不相容職務(wù)加以分設，根據職責分明、互相制約原則建立相應職責分工，也可通過(guò)制定一套嚴謹的會(huì )計數據處理標準規程來(lái)控制數據流程。如會(huì )計數據遵循經(jīng)過(guò)輸進(jìn)審核、記賬和結賬的過(guò)程而不是直接修改數據庫來(lái)進(jìn)行，對會(huì )計電算化系統中的憑證、賬薄、報表文件等相關(guān)資料可通過(guò)打印輸出留下審計線(xiàn)索�！　�4.開(kāi)發(fā)審計通用數據接口設計。審計通用數據接口是指為了審計和財會(huì )治理的需要，可以由國家審計署以工作規范要求的形式要求各商品化軟件和專(zhuān)用軟件公司參照財務(wù)軟件數據接口標準98-001號已達到的功能，設計一個(gè)同一數據結構、同一輸進(jìn)要求和有一定強制性的數據文件。規定在對會(huì )計軟件進(jìn)行數據輸出的同時(shí)向該數據文件中輸進(jìn)數據。保證審計通用數據接口文件中的數據永遠與會(huì )計軟件內部天生和輸出的數據一致，從而保存下可利用的資料以便審計工作�！　∵@種辦法一旦實(shí)行，對于已實(shí)行會(huì )計電算化的企事業(yè)單位來(lái)講，審計職員有權要求在該單位的治理制度中加進(jìn)有審計通過(guò)數據接口的實(shí)施制度內容，并根據該接口進(jìn)行審計工作，否則審計職員有權提出審計保存意見(jiàn)，并要求被審單位限期改進(jìn)�！　�5.加強審計職員培訓。隨著(zhù)會(huì )計信息化的普及，對審計職員提出了更高的要求，會(huì )計電算化改變了原手工方式下企業(yè)的內部控制，企業(yè)原有的賬證、賬賬、賬表核對程序已無(wú)必要，而電算化審計內容又增加了對財務(wù)軟件的審計。這些都要求審計職員必須加強審計信息化水平的培訓工作，進(jìn)而進(jìn)步審計工作質(zhì)量和效率�！　∮纱丝梢�(jiàn)，在電算化方式下，只要審計職員把握好電算化過(guò)程中所需的財務(wù)軟件、審計軟件、輔助審計軟件及通用審計數據接口等知識， 并且在審計時(shí)加強對企業(yè)財務(wù)軟件數據資料的全程審計和內部控制審計，就能進(jìn)步電算化審計工作的質(zhì)量和效果。　�。�　　1.張建。環(huán)境下的審計創(chuàng )新。四川會(huì )計，2003（4）　　2.李子偉。試論電算化下加強會(huì )計控制的。師，2002（8）

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