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民營(yíng)企業(yè)內部審計題目研究
內部審計是民營(yíng)建立企業(yè)制度的必然選擇。民營(yíng)企業(yè)要持續發(fā)展，必須完善公司治理結構，而要建立現代企業(yè)制度、優(yōu)化公司治理結構，必須發(fā)展企業(yè)內部審計。由于當前我國民營(yíng)企業(yè)普遍推行的是一種單邊治理結構。其特點(diǎn)是民營(yíng)企業(yè)的老總既是企業(yè)非人力資本的所有者，也是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)治理者，擁有經(jīng)營(yíng)治理權、剩余索取權等企業(yè)全部重要權力。其家族成員往往被安排到企業(yè)各重要崗位任職。在這種單邊治理結構下，“委托—代理”中的道德風(fēng)險較小，企業(yè)的權、責、利高度同一，因而對于小規模企業(yè)來(lái)說(shuō)是有效率的，但對一個(gè)意在擴大經(jīng)營(yíng)規模、追求持續經(jīng)營(yíng)的企業(yè)而言，這種單邊治理結構與現實(shí)顯得格格不進(jìn)。此外，由于民營(yíng)企業(yè)大多規模較小、融資困難，輕易形成以?xún)炔咳丝刂茷橹鞯募易迨街卫�，忽視企業(yè)制度建設，因此，建立現代企業(yè)制度、完善公司治理結構是民營(yíng)企業(yè)求生存、謀發(fā)展的必然選擇。內部審計作為一種“內部人”約束機制，其目的在于協(xié)助企業(yè)治理成員有效地履行他們的職責，為企業(yè)治理者提供治理和控制的信息，促使企業(yè)改進(jìn)治理，進(jìn)步效益。民營(yíng)企業(yè)發(fā)展內部審計亟待解決的幾個(gè)
1.內部審計與公司治理結構的關(guān)系題目。著(zhù)名學(xué)者張維迎以為，狹義地講，公司治理結構指有關(guān)公司董事會(huì )的功能、結構、股東的權力等方面的制度安排；廣義地講是指有關(guān)公司控制權和剩余索取權分配的一整套、文化和制度性安排。這些安排決定公司的目標。通常，公司治理結構的目的是解決公司內部激勵題目和經(jīng)營(yíng)者的選擇題目，即它不僅要解決委托——代理人的關(guān)系題目，也就是說(shuō)在信息不對稱(chēng)的條件下，公司提供什么樣的制度才能使代理人不隱瞞自己的潛能，更重要的是它夸大了公司內部的權力制約性。內部審計作為一種“內部人”約束機制，其目的在于協(xié)助企業(yè)治理成員有效地履行他們的職責，充當治理者的顧問(wèn)和助手。因此，內部審計與公司治理結構密切相關(guān)，一方面，內部審計通過(guò)開(kāi)展工作，為企業(yè)治理當局提供治理和控制的信息，促使企業(yè)改進(jìn)治理，進(jìn)步效益；另一方面，為協(xié)調公司所有者、董事會(huì )和經(jīng)營(yíng)者之間的權責利關(guān)系而發(fā)揮自己的職能作用。
2.內部審計與外部審計的關(guān)系題目。民營(yíng)企業(yè)特別是上市民營(yíng)企業(yè)的年度報表必須接受外部審計（民間審計）的審查。由于外部審計與內部審計之間具有一定的特殊關(guān)系（目的一致、職能一致、對象一致、任務(wù)一致、工作程序與技術(shù)一致等），這就決定了內部審計有可能成為外部審計工作的基礎；而且，也由于內部審計的廣泛性和服務(wù)的雙向性，以及其與內部控制制度的密切關(guān)系，使內部審計能夠且必然會(huì )成為外部審計的工作基礎。但二者也會(huì )不同，首先，二者的隸屬關(guān)系不同。外部審計比如民間審計屬中介組織，而內部審計隸屬單位治理當局，是企業(yè)內部職能部分之一；其次，審計對象范圍不同。民間審計接受委托，嚴格按照審計業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求執行業(yè)務(wù)，而內部審計可根據單位內部治理的需要隨時(shí)隨地開(kāi)展工作，審計范圍比較寬泛；再次，審計的獨立性程度不同。民間審計既獨立于委托人，又獨立于經(jīng)營(yíng)者，屬雙向獨立，而內部審計則僅僅與被審計單位之間保持相對獨立；最后，審計結果的效力不同。民間審計的審計報告具有一定的法律效力，對外具有鑒證作用，而內部審計的結果只對本部分、本單位負責，只能作為企業(yè)內部改進(jìn)治理的，對外不起鑒證作用，并向外保密。
3.對內部審計的熟悉仍然停留在制度層面。盡大多數民營(yíng)企業(yè)以為，審計應是會(huì )計師事務(wù)所及其注冊會(huì )計師的事，這是制度規定，企業(yè)無(wú)須再行設置內部審計機構，配備專(zhuān)門(mén)職員。因此，內部審計的自覺(jué)自愿性不夠。
4.對內部審計的定位依然停留在財務(wù)與正當性審查上，缺乏與現代市場(chǎng)經(jīng)濟相一致的風(fēng)險投資及經(jīng)營(yíng)審計理念。很多企業(yè)以為，既然由財務(wù)總監領(lǐng)導的企業(yè)內部會(huì )計系同一定程度上能夠防范錯弊的發(fā)生，那么再由內部審計完成財務(wù)與正當性審計豈不是重復監視？正是基于內部審計理念的錯位，企業(yè)對現代內部審計在風(fēng)險治理和控制方面的功效存在熟悉上的差距。
民營(yíng)企業(yè)內部審計發(fā)展的定位
1.內部審計理念從“要我審計”轉到“我要審計”。鑒于當前我國民營(yíng)企業(yè)對內部審計的熟悉仍然停在制度層面、內審的自覺(jué)自愿性不夠等現狀，將來(lái)內部審計的發(fā)展趨勢必然是愈加受到企業(yè)領(lǐng)導的高度重視。原因是隨著(zhù)企業(yè)市場(chǎng)化程度的加強，經(jīng)營(yíng)者要對投資者負責，要承擔經(jīng)營(yíng)風(fēng)險和責任。由于經(jīng)營(yíng)者壓力的增大，強化內部治理，建立健全內部約束機制也由被動(dòng)變?yōu)橹鲃?dòng)。于是，作為現代企業(yè)治理制度的組成部分、企業(yè)自我約束機制的重要手段，建立健全內部審計制度逐漸成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者自覺(jué)行動(dòng)。
2.內部審計由財務(wù)審計轉向經(jīng)營(yíng)審計。隨著(zhù)現代企業(yè)制度的建立，民營(yíng)企業(yè)的內部控制制度將在一定程度上預防、發(fā)現和糾正差錯與舞弊的發(fā)生，因此，建立在以資產(chǎn)負債表、損益表和現金流量表為基礎的、旨在審查企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量情況是否真實(shí)、是否正當的財務(wù)審計將不再是現代內部審計的重要內容，而代之以經(jīng)營(yíng)審計、價(jià)值為本審計。這種審計的目標是促進(jìn)企業(yè)不斷改善內部經(jīng)營(yíng)治理、加強法制觀(guān)念、確保企業(yè)資產(chǎn)保值增值。它不僅符合國際內部審計師協(xié)會(huì )1993年修訂的《內部審計實(shí)務(wù)標準》中“內部審計的目的是協(xié)助該組織治理的成員有效地履行他們的職責”，而且符合現代內部審計的特征即“為組織服務(wù)、向經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域發(fā)展”的要求。當然，現代內部審計內容的轉變并不改變“財務(wù)審計為基礎、經(jīng)營(yíng)審計為方向”的總體發(fā)展趨勢。
3.內部審計職能由“監視導向型”轉向“服務(wù)導向型”。國際內部審計師協(xié)會(huì )在1990年修訂的《內部審計職責說(shuō)明》中指出：“內部審計工作是一個(gè)組織內部建立的一種獨立評價(jià)職能，目的是作為對該組織的一種服務(wù)工作，對其活動(dòng)進(jìn)行審查和評價(jià)”。因此，現代內部審計除了要求及時(shí)、正確地向企業(yè)治理當局報告有關(guān)查錯防弊、資產(chǎn)保護信息外，更重要的任務(wù)是針對治理和控制的薄弱環(huán)節，提出建設性的改進(jìn)意見(jiàn)和建議，協(xié)助治理職員更有效地治理和控制企業(yè)的各項活動(dòng)，公道使用資源，以進(jìn)步企業(yè)的經(jīng)濟效益。
4.內部審計工作重心由監視轉向風(fēng)險治理及控制。當內部審計職業(yè)從以控制為基礎的觀(guān)念轉向以風(fēng)險為基礎的觀(guān)念時(shí)，內部審計將在治理方面發(fā)揮更大的作用。眾所周知，隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟體制的逐步完善和，民營(yíng)將會(huì )面臨相當多的風(fēng)險，如技術(shù)風(fēng)險、人才風(fēng)險、市場(chǎng)風(fēng)險及資金風(fēng)險等，如何在市場(chǎng)競爭中取勝，從而在投資者中保持良好的聲譽(yù)和形象，這是企業(yè)領(lǐng)導所面臨的，他們必須高度重視各種風(fēng)險，積極參與化解風(fēng)險，公道設計控制風(fēng)險的，以便將沒(méi)有預期到的未來(lái)事項的控制在最低限度。
5.內部審計方法由事后審計轉向事前控制為主，實(shí)行全過(guò)程審計。企業(yè)為了防止決策失誤和風(fēng)險轉化，保證經(jīng)營(yíng)目標的實(shí)現，促進(jìn)利潤最大化，必然不斷促使內部審計“關(guān)口”前移，即由原先的事后審計為主，轉向事前控制為主，以最大限度規避風(fēng)險、發(fā)揮資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的效益。因此，內部審計需要不斷的開(kāi)拓新的審計領(lǐng)域，針對企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理中的薄弱環(huán)節和主要題目，有重點(diǎn)的開(kāi)展經(jīng)營(yíng)審計和風(fēng)險治理審計，為民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展提供服務(wù)，促進(jìn)企業(yè)優(yōu)化資源配置，進(jìn)步資源利用率。
6.內部審計地位兼顧獨立性與權威性?xún)蓚�(gè)方面。民營(yíng)企業(yè)內部審計在組織模式的選擇上應當充分考慮獨立性和權威性，特別是家族式的企業(yè)，選擇獨立董事制下的審計委員會(huì )模式便是這種思想的很好詮釋。首先，建立審計委員會(huì )制，可以有效彌補董事會(huì )的“功能缺陷”，尤其是在“內部人控制”現象尚未完全清除的情況下，審計委員會(huì )制度的建立，正是彌補董事會(huì )功能缺陷的制度安排；其次，建立審計委員會(huì )制度，可以增強對內部人控制的控制；再次，建立審計委員會(huì )制度，可以幫助董事們履行其在財務(wù)報告方面的責任，增強公眾對公然財務(wù)信息的信心；最后，建立審計委員會(huì )制度，也可以進(jìn)步內部審計的權威性，改變內部審計地位低下和工作難的題目，極大限度地發(fā)揮內部審計的作用。
民營(yíng)企業(yè)內部審計發(fā)展對策
1.領(lǐng)導支持是關(guān)鍵。，內部審計主要集中于對企業(yè)內部規章制度的執行情況的監視，而忽視對包括風(fēng)險投資與治理在內的價(jià)值增值審計，難以引起企業(yè)領(lǐng)導的高度重視。實(shí)踐證實(shí)，作為民營(yíng)企業(yè)的內部審計機構及其審計職員，既要堅持組織規章制度的嚴厲性，又要善于組織規章制度的公道性，并廣泛開(kāi)展風(fēng)險投資與審計，而且能夠通過(guò)恰當的方式將審計結論、審計建議等表現出來(lái)，為企業(yè)領(lǐng)導出謀劃策，排憂(yōu)解難，以爭取領(lǐng)導的支持是其求生存、謀發(fā)展的必然選擇。
2.進(jìn)步審計職員素質(zhì)是基礎。內部審計職員素質(zhì)的高低是影響內部審計工作績(jì)效的重要因素。作為民營(yíng)企業(yè)的內部審計職員，不僅要具有良好的職業(yè)素質(zhì)，而且要有敬業(yè)愛(ài)崗的奉獻精神。職業(yè)素質(zhì)是內部審計職員所應該具備的職業(yè)技能以及良好的人際關(guān)系和溝通能力；而敬業(yè)精神主要表現為對審計業(yè)務(wù)的創(chuàng )新和理解。因此，審計機構的職員構成應當由審計師、師、工程師等“三師”組成。
3.改善審計關(guān)系是條件。改善同審計對象的關(guān)系是進(jìn)步內部審計地位的條件。由于以往的審計理念是對審計對象的監視，審計主體與審計對象之間是一種監視與被監視的關(guān)系，往往造成審計對象與審計主體的對立。實(shí)踐證實(shí)，審計主體與審計對象之間良好的人際關(guān)系有助于審計職員為審計對象提供咨詢(xún)和忠告。因此，民營(yíng)科技企業(yè)的內部審計職員要善于為審計對象出謀劃策，為其在節約本錢(qián)、改善治理程序、方法等方面提供建議和。
4.進(jìn)行審計創(chuàng )新是動(dòng)力源。審計創(chuàng )新不僅包括業(yè)務(wù)的創(chuàng )新，也包括技術(shù)手段的創(chuàng )新。審計創(chuàng )新一方面具有轉移和分散審計風(fēng)險的功能，另一方面也帶來(lái)了新的審計風(fēng)險。民營(yíng)企業(yè)內部審計只有不斷的進(jìn)行審計創(chuàng )新，才能在風(fēng)險治理與控制中發(fā)揮其職能作用。
5.立足審計服務(wù)是宗旨。民營(yíng)企業(yè)內部審計是“內部人”約束機制，它與被監視者并處同一利益主體中，利益上的一致性和關(guān)系上的復雜性使其不得不進(jìn)行角色置換，即以審計服務(wù)為宗旨，就企業(yè)治理和控制的薄弱環(huán)節，提出建設性的改進(jìn)意見(jiàn)和建議，協(xié)助治理職員更有效地治理和控制企業(yè)的各項活動(dòng)，公道使用資源，以進(jìn)步企業(yè)的經(jīng)濟效益。
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